会计会计报表粉饰动机浅析

会计报表粉饰的动机
——文献综述
[]企业会计报表真实、公允地其财务情况、经营成果和流量，为现有和潜在投资者、债权人、政府他机构的阅读、使用可靠的。但现实生活中粉饰会计报表的事件层出不穷。会计报表粉饰的动机复杂多样，或是为了股票的发行，或是为了避免暂停、终止上市，或是为了提升公司，或是为了商业信贷，或是减少纳税，或是维护个人利益等等。[1]“人民党，报表要上当”，生动的了会计报表粉饰是一个非常的社会现象。会计报表粉饰极具危害性，该干扰了正常的经济秩序，削弱了经济法规的权威性，影响经济建设的进展[2]。粉饰会计报表的内在动机很复杂，在深入 探讨的上，才能出行之的治理措施。
[词]会计报表粉饰； 动机；舞弊； 经济进展； 误导。
[ABSTRACT] Summary financial statement should betrue and fair view of the financial position, operating results and cash flow,for existing and potential investors, creditors, Governments, and otheragencies of reading, provide a reliable basis. But the endless stream ofwhitewashing accounting statements in real life events. "Believe peoplebelieve the party, believed the report to be taken", vivid descriptions ofthe current financial statement whitewashing is a serious social phenomenon.Financial statement whitewashing of the more harmful, and seriously disturbedthe normal economic order, undermined the authority of national economiclegislation, development of economic construction of the country. Intrinsicmotivation is a complex of whitewashing accounting statements, only on thebasis of an in-depth study in order to develop effective control measures.
[KEY WORDS] WindowDressing of Financial Statements;Motivation; Fraud; Economic development; Misleading;Investment decisions,

一、选题背景及选题作用

会计报表是企业日常会计核算定期编制的，综合企业某一特定日期财务情况和某一会计期间经营成果、流量的总结性书面文件。它是现在和潜在的投资者、债权人、企业、政府机构等利害联系硕士论文方企业经营情况、财务情况最、最的工具手段[3]，所以企业会计报表的真实性是利害联系硕士论文方和监管部门做出正确判断，财务浅析和投资决策的因素，所以会计报表的质量是事关国民经济进展的大问题。[4]，会计报表粉饰又是一个历史悠久，影响恶劣的国际性大问题。我国正经济转型期，市场经济体制还成熟，会计准则系统和与之有关的法规、政策完善，社会信用系统还在逐步建立中，有缺陷和漏洞，为会计报表粉饰了某些条件。[5]一些企业出于自身利益的，管理当局编造、编造、伪造等手法粉饰企业的真实的财务情况、经营成果和流量的现象屡见不鲜。[6]近几年来，上市公司中出现的“红光实业”、“琼民源”、 “大庆联谊”、“银广夏”等几宗大案，了社会对会计信息失真和诚信原则的热论。株洲有色金属巨亏、琼民源事件、中农信倒闭、海南进展银行被接管、广东国际信托投资公司被关闭，无不暴露出会计报表粉饰现象的性 [7]。会计报表粉饰会产生的经济后果，误导投资者和债权人，使失实的财务信息做出错误的判断和决策，还会削弱政府的宏观调控效力和资源配置功能，导致政府失真的信息货币政策、财政政策、产业政策，限制和阻碍了国民经济的进展，也导致政府财政部门地防止国有资产流失，政府监管部门也及时、防范及化解企业集团和金融机构的财务风险。[8]
朱镕基总理视察上海会计学院时，对会计工作者“诚信为本、操重、坚持准则、不做假账”的基本要求[9].，这对于投资者、债权人等会计报表使用者和监管部门来说，都掌握识别会计报表粉饰的策略。企业向广大投资者出具真实、规范且公允的会计报表对社会大众的公信、经济健康进展具有的的现实作用[10]。对会计报表粉饰动机问题 探讨，系统地理解会计报表粉饰的基本、基本动因、会计报表粉饰的手段，进而采取措施以识别和防范会计报表粉饰，对会计报表动机问题的 探讨，对在 探讨上寻找防范治理对策具有作用。

二、有关国内外 探讨成果综述

(一)国外 探讨成果

西方在财务报表舞弊的动因 探讨领域中，有代表性的四大动因为会计舞弊冰山、会计舞弊三角（三因素论）、会计舞弊GONE（四因素论）和会计舞弊风险因子。

1.冰山:

1999年G·杰克·波罗格纳和罗伯特·J·林德奎斯特了冰山，它把舞弊比喻为海平面上的一座冰山，露在海平面上的冰山的一角，更庞大的危险隐藏在海平面。海平面上的是结构，的内容是组织内部管理的问题，客观论文范文且鉴别的。海平面下的是，人的态度、感情、价值观、满意度等，是更主观化、更个性化、更被刻意掩饰的。冰山，一个公司可能发生会计舞弊，取决于其内部制约制度的性和严密性，更取决于该公司论文范文财务压力或潜在的败德可能性。该强调，在舞弊风险因素中，个性化的因素更为危险，要予以更多。CPA在审计时，应，对内部制约、内部管理的内容评价，更应用职业判断浅析和挖掘人性的舞弊危险。[11]

2.舞弊三角:

20世纪50年代美国内部审计之父L.B.Sawyer，他舞弊的产生有三个条件：异常、机会和合乎情理。由美国注册舞弊审核师协会（ACFE）创始人W.S.Albrecht博士（1995）进进展，他是压力、机会和藉口三要素作用而产生舞弊。压力是舞弊者的动机，为四种类型：财务情况的压力、恶习压力、工作压力及压力。机会则是对舞弊掩盖或逃避惩罚的机会，在不完善的内部制约，缺乏的工作质量判断标准，惩罚措施不严格，信息不对称，的知识或能力，的审计制度等。借口是舞弊者为的舞弊寻找“的”说辞，如，被人曲解；别人都这么做，我不做一笔损失；为了暂时渡过困难时期；出发点是好的等等。该，舞弊三要素缺

一、形成了互为依存的联系硕士论文，缺一。[12]

3.GONE:

该于20世纪90年代初期由G.J.Bolognas所，舞弊由G（Greed－贪婪），O（Opportunity－机会），N（Need－），E（Exposure－暴露）四因子组成，它们作用，密分，决定舞弊风险。简单的说，一个急需用钱的贪婪者有舞弊后不会被的机会，他就会舞弊。[13]

4.风险因子:

1993年，该由G.J.Bolognas，R..J.Lindquist，J.T.Wells等人在GONE上进展形成的，是迄今最为完善的舞弊。把舞弊风险因子分为一般风险因子与个别风险因子。是舞弊的机会、舞弊被的概率舞弊被后舞弊者受罚的性质和，由组织或实体来制约；后者指个人的道德品质与动机，不为组织或实体所制约。该相，并被舞弊者时，舞弊就会发生。[14]

(二)国内 探讨成果

现就国内会计界在会计报表粉饰问题及类似问题上的成果综述如下：
1. 黄世忠教授关于会计报表粉饰问题的 探讨。黄世忠教授其《会计报表粉饰识别策略》中会计会计报表粉饰的动机：（1）为业绩考核；（2）为信贷资金和商业信用；（3）为发行股票；（4）为减少纳税；（5）为政治目的；（6）为推卸责任。[15]
2. 蒋义宏教授在《利润操纵的与动机》和《上市公司利润操纵实证 探讨》中揭示了上市公司利润操纵的利益动机是：（1）在发行市盈率受到限制时为提高发行而财务包装；（2）为配股资格而财务包装；（3）为避免连续三年亏损公司股票被摘牌而财务包装。[16]
3. 林钟高教授等在 探讨关于国有企业会计信息原因及治理对策时，在其课题报告《关于会计信息质量问题的调查 探讨》中，会计信息的原因有：（1）国有企业的产权个人、政府和企业因的利益驱动，避免地发生冲突矛盾，在信息不对称时利己的动机即有可能化。（2）长期实行的与集权式制约结构相对应的激励策略，会计活动的效率低。（3）国有企业治理结构革新阻力，监督弱化。塑造出作用上的企业法人与完全法制约束下的政府权力格局，致使两权分离、政企分开始终分而不离、虽分未开的“隐蔽”。（4）政府的经济带有非市场依托性、政策法规模糊性及之间缺乏稳定性、配套性和层次性等复杂的特点。[17]
（三）
综上所述，会计报表粉饰的内在动机很复杂，国内外学者在会计报表粉饰动机等类似问题上的，运用归纳的策略总结、用逻辑推理的等策略，揭示出我国企业会计报表粉饰的动机，为对其浅析及今后的治理有极大。本论文 探讨成果，希望在识别会计报表粉饰的策略和防范会计报表粉饰做一些深入的探讨。

三、 探讨策略及革新处

规范 探讨与实证 探讨相的策略，先会计报表粉饰的现象的问题，在浅析诱使一些人报表粉饰的内部和外部环境条件的上，进揭示粉饰的动机，并对防范报表粉饰一些倡议。[18]另外了科学 探讨的策略—分类法，对不同的类型的企业会计报表粉饰的动机 探讨，避免，提高 探讨效率。这似乎在 探讨策略上突破。

文献：
[1]郑宇梅，沈承红，李荣耀，赵志明，上市公司会计报表粉饰的理由[N],2008.9，(3)，83-84
[2]李旭，张乐林，上市公司会计报表粉饰的动机浅析[J]，Journal ofYunnan Finance & Economics University，2007，（2），102-103
[3]陈凤萍，浅谈财务报表粉饰的动机及治理对策[J]， 黑龙江金融，2010，（12），32-34
[4]杜爱霞，论财务报表的粉饰[D]，对外经济贸易大学，2002-2003
[5]储旭，我国上市公司财务报表粉饰治理 探讨[D]，武汉：武汉科技大学，2005
[6]尹秋莲，浅谈会计报表粉饰的动机与防范[J], 邵阳学院学报(社会科学版) ,200

4.8，(4)，70-71

[7] 朱继宏 、李平乐， 国有企业会计报表粉饰：动机、策略识别防范[J]，会计之友，2002， (8) ，36
[8]廉晓茹，浅谈会计报表粉饰的动机和手段[N]，辽宁广播电视大学学报，2002.3
[9]者贵昌，余艳芹 ，企业会计报表的粉饰动机及防范[J]， 消费导刊，2008，（7），81
[10]王茜，公司财务报表粉饰手段与审计对策[D]， 重庆：西南大学，2010.
[11]黎四龙，会计舞弊动因述评[J]，当代经济，2007，（9）。
[12]W. S.Albrecht， G. W.WrensT. L. Williams 1995. Fraud: Bring the Light to the Dark Side ofBusiness [M]. New York Irwin Inc. 15-52。
[13] G. J.Bolognas， R. J.LindquistJ. T. Wells 1993. The Accountant’s Handbook of Fraud andCommercial Crime [M]. John WileySons Inc. 20-31。
[14]孙青霞，贾瑞敏，韩传模，基于舞弊风险因子的会计舞弊识别 探讨[Z], 天津:天津财经大学
[15] 黄世忠，报表的粉饰与识别[N]，财经报，1999年4月29日
[16] 蒋义宏，利润操纵的与动机[M]，上海财经大学出版社， 1998，P112-143。
[17] 林钟高等，关于会计信息质量问题的调查 探讨[J]，会计 探讨，1999 ， (4)，P43-48。
[18]张惠民，企业会计报表粉饰探讨[D]，大连，大连理工大学