会计徐珍％

无形资产减值准备
新准则颁布，会计核算发生新的变化，无形资产新准则也不。如在《企业会计准则第6号—无形资产》中关于无形资产减值准备的计提与“累计摊销”账户的设立就有新的变化和突破。无形资产减值与摊销是无形资产核算的组成，以资产负债表上看，“累计摊销”与“减值准备”“无形资产”的备抵项目，互为补充，无形资产账面价值的减少。无论是计提减值准备，还是提取摊销，都不同地了“正确计算损益、减少风险损失、确定成本补偿”的“谨慎”原则。也正是无形资产减值与摊销之处，所以导致实务中对的联系硕士论文认识不清。为此，着重就之间的区别和联系作一探析。

一、无形资产减值准备与累计摊销的区别

(一)性质目的不同

无形资产摊销是指将使用寿命有限的无形资产的应摊销金额在其使用寿命内系统地分配。累计摊销是“资产价值损耗的计量”，它把无形资产的价值标准分摊到无形资产预计可使用的期限内，以收入与费用的配比，属于成本的分配手段或分摊。摊销表示的无形资产价值的减损，是无形资产参与生产经营活动而形成的价值转移，它以业务收入中补偿。而无形资产减值是指无形资产的可收回金额低于其账面价值。无形资产资产的，意味着“未来经济利益”，无形资产减值准备实质上是以“资产是预期的未来经济利益”的角度出发，对可收回金额与账面价值定期比较。当可收回金额低于账面价值时，确认无形资产发生了减值，要计提无形资产减值准备，以而调整无形资产的账面价值，以使账面价值真实客观地实际价值。无形资产减值所表示的价值减损，是企业外部环境或内部因素的变化而的，与生产经营的联系硕士论文不大，它可能发生也可能不发生，具有很大的不确定性。
，计提摊销是对无形资产价值的分摊，并不表示无形资产价值的实际减少。摊销，是加速摊销，在上起到诸如技术进步等因素的资产贬值的作用，但这并非摊销的作用，摊销及时与调整可收回金额与账面价值的偏差；而无形资产减值准备正是在对无形资产计提摊销的上，以更灵活、更及时的方式，确保无形资产现时价值计量信息的与。，也有人计提减值准备是对历史成本的修正，了无形资产的价值，是资产计价的手段。
（二）不同
计提无形资产减值准备的是使无形资产资产的定义。而当无形资产的可收回金额减至账面价值时，所形成的减值已不无形资产的定义，应将这减值以无形资产价值中剔除，并将减值列入当期损益。无形资产摊销的是权责发生制会计假设。会计基本准则规定，企业应当以权责发生制为确认、计量和报告。权责发生制要求企业对收入与费用的确认应当以收入和费用的实际发生和影响计量的标准。无形资产能在较长的时间里给企业经济利益，而对使用寿命有限的无形资产，其价值将随时间的推移而消失，，要将其无形资产价值按经济利益的预期方式分期计入费用，而这正是权责发生制要求的。

(三)核算原则不同

计提无形资产减值准备是以谨慎性原则为的。谨慎性原则要求企业对交易事项确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，高估资产或收益、低估负债或费用。将无形资产的可收回金额低于其账面价值的差额计入当期损益，冲减其账面价值，了“谨慎”思想。无形资产摊销是以配比原则为的。无形资产能在较长的时间里给企业经济利益，而对使用寿命有限的无形资产，其价值将随时间的推移而消失。《企业会计准则第6号—无形资产》中规定，“使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统摊销”，“企业选择的无形资产摊销策略，应当与该项无形资产有关的经济利益的预期方式”，将摊销金额与其产生的经济利益联系的思想，正是配比原则的和运用。

(四)核算范围不同

《企业会计准则第6号—无形资产》中规定，企业应当于无形资产时浅析判断其使用寿命，并对使用寿命有限的无形资产摊销，对使用寿命不确定的无形资产则摊销。而计提减值准备，《企业会计准则第8号—资产减值》中规定，对使用寿命确定的无形资产，企业应当在资产负债表日判断资产论文范文可能发生减值的迹象，论文范文减值迹象时，才对其减值测试；对使用寿命不确定的无形资产，无论论文范文减值迹象，每年都应当减值测试。进而在《企业会计准则第8号—资产减值》第五条中进明确，当论文范文“资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅高于因时间的推移正常使用而预计的下跌”等七种迹象的，资产可能发生了减值，应当估计其可收回金额。当可收回金额的计量结果，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确资产减值损失，计入当期损益，计提相应的资产减值准备。
，计提摊销的无形资产范围不使用寿命不确定的无形资产，而计提减值准备的无形资产范围恰使用寿命不确定的无形资产。所以，计提减值准备的无形资产范围比计提摊销的无形资产范围要大得多。

(五)计提时间不同

无形资产摊销的计提通常是按月的，并用途计入的成本或当期费用，属于因正常时间推移在不同会计期间的成本或费用，具有系统性和性；而无形资产减值准备的核算通常是在资产负债表日（对使用寿命确定的无形资产减值）或年末（对使用寿命不确定的无形资产减值）实际减值测试情况来，在并无证据减值已发生的情况下，不必作账务处理，不同会计期间的减值损失与时间推移或正常使用之间并不论文范文的系统的联系。

(六)计提策略不同

对无形资产摊销的核算，《企业会计准则第6号—无形资产》中规定，，判断无形资产使用寿命。对使用寿命确定的无形资产摊销，使用寿命不确定的无形资产不论文范文摊销问题；，确定摊销期间。使用寿命确定的无形资产的应摊销金额应当自无形资产可供使用时起，至无形资产确认时止的整个期间内摊销；再次，选择摊销策略。企业应当无形资产所含经济利益的预期方式来选择摊销策略，直线法、双倍余额递减法、年数总和法、生产总量法、车流量法等；可靠确定预期方式的，应当直线法摊销。，又规定，企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销策略复核，无形资产的使用寿命及摊销策略与公务员之家http://以前估计不同的，应当转变摊销期限和摊销策略。企业还应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命复核。有证据无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按无形资产准则规定处理。
而对无形资产减值准备的核算，《企业会计准则第8号—资产减值》中规定，，无形资产减值的测试。当无形资产收回账面价值时，减值损失就发生了，就应当对其论文范文减值的迹象判断；，无形资产可收回金额的计量。资产论文范文减值迹象的，应当估计其可收回金额，可收回金额应当资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来流量的现值之间较高者确定。再次，减值损失的确认。可收回金额的计量结果，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确资产减值损失，计入当期损益，计提相应的资产减值准备。资产减值损失一经确认，在会计期间不得转回。
，无形资产减值准备的核算象摊销那样有多种可选择的策略，它是于期末对无形资产可收回金额与其账面价值的估价、浅析比较、判断来计提的。

(七)计提基数不同

无形资产摊销是以无形资产成本（原值）减去预计残值后金额摊销基数，并在估计确定的使用寿命年限内计提摊销的。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当零，但下列情况除外：
（1）有方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。（2）活跃市场预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能论文范文。应的是，资产减值损失确认后，减值资产的摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。但因无形资产减值准备而调整无形资产摊销额时，前已计提的累计摊销不作调整。由上，无形资产成本（原值）使用寿命、预计残值等事先确定好的，属于带有主观性的会计估算。而无形资产减值准备则是无形资产账面价值而言的，在期末时按账面价值与可收回金额孰低的原则来计量，对可收回金额低于账面价值的差额计提无形资产减值准备。而可收回金额是核算日前后的信息确定的，事先确定。，相对摊销而言，无形资产减值估算是事后的，客观一些，不间计提的减值准备金额具有不确定性。
（八）纳税影响不同
《企业所得税税前扣除办法》十二条规定，企业经营活动中使用的无形资产摊销费在税前扣除。2008年1月1日的《新企业所得税法》第十二条也规定，在计算应纳税所得额时，企业规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。而计提的无形资产减值准备，《企业所得税税前扣除办法》第六条明确规定：在计算应纳税所得额时，存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、风险准备基金（投资风险准备基金）税收法规规定可提取的准备金（指经报税务机关批准提取坏账准备金）之外的任何形式的准备金都不得扣除。这就无论企业采取样的资产减值准备政策，在税收法规上均不予承认，以而避免对所得税的。，企业计提无形资产减值准备是不得在税前扣除的，它对所得税数额影响，无形资产减值准备的提取，会影响摊销数额的变化，以而会形成纳税的暂时性差别。
（九）账务处理不同
无形资产的摊销与日常经营管理息息，是经常发生的，所以其摊销额在企业的经常性费用中，提取时借记“管理费用”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计摊销”科目；而无形资产减值准备的提取与企业日常经营管理无，导致减值的情形也并非是经常发生的，资产负债表日，企业资产减值准则确定无形资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。
无形资产减值与摊销上述区别，但它们孤立的，彼此联系，影响的。

二、无形资产减值准备与累计摊销的联系

(一)的金额大小影响

无形资产累计摊销额的大小会影响无形资产减值准备计提数额的高低，而无形资产减值准备的提取，也实实在在地转变摊销的核算基数而影响摊销额的多少。另外，它们还了这样联系硕士论文：“无形资产成本（原值）”减去“累计摊销”等于“净值”：“净值”再减去“减值准备”等于“无形资产的账面价值”。这的“账面价值”，理解为此时此刻该项无形资产的可收回金额。所以以角度来看，“无形资产减值准备”“累计摊销”的修正与补充，它们着无形资产的现时价值。

(二)的作用都使得无形资产账面价值降低

以资产负债表上看，“累计摊销”与“无形资产减值准备”账户“无形资产”账户的备抵项目，都为无形资产价值的减少。当无形资产摊销时，则是将应摊销金额记入“累计摊销”账户的贷方；当无形资产发生减值时，计提“无形资产减值准备”来减少其账面价值，减记至可收回金额。联系硕士论文的公式表示为：无形资产账面价值＝无形资产原价（成本）－累计摊销－无形资产减值准备。

(三)的结果都会影响企业当期利润的减少

以利润表上看，无形资产当期计提的摊销金额计入“管理费用”、“其他业务成本”账户；当期发生的资产减值准则确定的无形资产减值损失，按应减记的金额计入“资产减值损失”账户。无论是“管理费用”、“其他业务成本”还是“资产减值损失”，它们损益类账户，其都要结转计入“本年利润”账户借方，以而使企业当期利润减少。

(四)的核算都会计职业判断

会计职业判断贯穿于无形资产摊销的始终。，判断确定无形资产使用寿命。新准则规定，企业对的无形资产，应浅析判断其有无使用寿命，如使用寿命有限则要进判断确定使用寿命年限。，判断确定无形资产的摊销金额。新准则规定，使用寿命有限无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额，规定使用寿命有限的无形资产，其残值应当零，但也有情况。再次，判断选择摊销策略。新准则规定，企业选择的无形资产摊销策略，应当与该项无形资产有关的经济利益的预期方式，可靠确定预期方式的，直线法摊销。
同样会计职业判断在计提无形资产减值准备中也了广泛的运用。，对无形资产可能发生减值的迹象测试判断；，在无形资产论文范文减值迹象的情况下，估计其可收回金额；，估计的可收回金额，确定无形资产减值损失。