会计工程造价制约与革新措施

摘 要
计量是会计的核心问题。传统的会计方式是以历史成本计量为的,但20世纪70年代以来,尤其是90年代,会计环境发生了一系列的变化,传统的计量方式已适应经济进展的,要求对其改善乃至彻底革新论文网的呼声越来越高。为适应这一要求,以FASB为首的会计准则机构了“公允价值”这一全新的计量方式,并随之逐步运用和推广至会计准则中。在2006年的财务准则革新论文网中，我国引入了公允价值这

一、这一的引入了广大学者的 探讨。

以公允价值计量属性的定义着手，了几种有关公允价值的不同，探究了公允价值计量属性与其他会计计量属性的联系硕士论文在会计处理作用，在此上还浅析了我国引入公允价值计量属性的理由，并探讨了公允价值计量在我国运用的困境及解决的办法，对公允价值计量在我国的运用前景做出了一个展望，使广大会计工作者对“公允价值计量”有了一个初步的，能掌握“公允价值计量属性”的一个基本用法。
词：公允价值;计量属性;性;可靠性

Abstract
Measurement is alwaysthe core issue of accounting. The traditional accounting pattern is based onthe historical cost measurement, but since the 1970s, especially in the 1990s,accounting environment had a series of huge changes, the traditional measuringmodel has been difficult to adapt to the need of economic development, therequirement to the thorough reform and even louder and louder appeal. To adaptto this request, led by FASB accounting standards formulated agency proposed"fair-value" a new measurement model, and then gradually popularizedand applied in the accounting standards. In 2006, the financial reform inChina, the rule is introduced the concept of fair value. applied in theaccounting standards.
Fromthe definition of fair value measurement attribute, the paper introducesseveral different views on fair value, explores the relationship among the fairvalue measurement attribute and other accounting measurement attributes, andthe important significance in accounting. This paper also analyzes the reasons whythe fair value measurement attribute is used in our country on the basis, andprobes into the difficulties with which fair value measurement is applied inour country and the solution.It has made a prospect for the fair valuemeasurement application prospect in our country,to enable extensive accountantsto understand "Fair Value Measurements" primarily and grasp a basicalusage of "Fair Value Measurements".
Keywords : Fair value; Measurement attribute;Relativity；Reliability

1 绪论1.1探讨背景　每一次会计标准的历史变革,都可能在上转变财务报表数据,以而使公司利润在短期内发生变化。基于2006年2月15日新会计准则系统的发布,其间出现的一些变化将使得会计信息使用者倍受。而公允价值的引入和运用被会计学界是此次会计准则修订的一大亮点。那么公允价值到底为何物,是样的计量属性?新准则为引入公允价值计量属性?具有特点的公允价值运用前景又如何?就这一系列的问题做出一些剖析和思索。
1.2探讨近况 财政部于2006年2月15日发布的，并于2007年1月1日起在上市公司中的新企业会计准则系统中引入了公允价值的计量属性。我国会计准则与国际会计准则趋同的，也标志着公允价值在我国的 探讨和运用了一个崭新的时期。王延召公允价值计量属性，是由财务会计的目的决定的。美国财务会计公告的提法，财务会计的目的“为现在和潜在的投资者、信贷者其他用户的信息”。而“会计信息要于决策，要两种的质量，即性和可靠性”，相对于历史成本信息，公允价值信息更多地了市场对企业资产或整体价值的评价，与“资产负债表”较好地吻合，更具有性。，美国会计准则和国际会计准则将其会计计量的。褚润贞在《探究公允价值计量属性》中提到公允价值的定义,也浅析了公允价值计量属性与其他几种会计计量属性的异同；张亚萍在《公允价值计量属性之我见》一文中谈到了公允价值计量属性与其他会计计量属性的不同点。《企业会计准则——基本准则》在第9章会计计量第42条依次了历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值五种计量属性。黄河清在《谈公允价值计量属性》一文中了我国引入公允价值计量的理由，公允价值计量在我国的运用；卢永华，杨晓军在《公允价值计量属性 探讨》中提到也认识到，计量属性的选择必需现实的经济进展环境。，我国经济进展的市场化较低，会计人员素质不高，会计电算化的信息处理能力较低等，这些都限制了公允价值的大范围的推广与运用。文平在《公允价值计量属性的困境》一文中浅析了公允价值计量在我国运用的困境，并了相应的解决策略。
1.3探讨作用引入公允价值计量属性，将有助于提高会计信息的可靠性和性，全面衡量企业经营业绩，及时市场价值的变动信息。无论会计准则还是国际财务报告准则，引入公允价值的目的使企业的财务信息更具性，更企业的现时价值，以而更好地服务于信息使用者的决策。
1.4探讨思路 以对公允价值计量属性作了一个简单的探析：，了公允价值计量属性的含义，并区别了公允价值计量与其他几种会计计量的异同，揭示了公允价值计量的优点。，我国引入公允价值计量的理由公允价值在我国运用的困境。再次，上面的，了完善公允价值计量的一些办法。，对我国公允价值计量作了一个简短的展望，对 探讨给出了一个，了一些。
2 公允价值计量属性概述2.1 公允价值计量属性的含义公允价值是会计要素计量的计量属性。会计计量是为了将确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的。企业应当规定的会计计量属性对会计要素计量，确定其金额。计量属性的是会计要素金额的确定，历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性。
“公允价值”的由来已久，比较有权威的定义有：
国际会计准则委员会(1ASC)在《金融工具：披露与列报》(IAS32，1995年)
中：公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以资产交换或债务清偿或结算的金额[1]。
美国财务会计准则委员会(FASB)在2000年2月发布的第7号框架(AC7)中对公允价值定义如下：公允价值是双方在的交易(而被迫清算或销售)中，自愿购买(或承担)或出售(或清偿上资产或负债)的金额[2]。
英国会计准则委员会(ASB)对公允价值所下的定义为：在公平交易中，亦即在非强制性或非清算性销售中，熟悉情况的当事人自愿据以交易(该金融资产或金融负债)的金额[3]。
我国2006年会计准则中对公允价值的定义是：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿资产交换或负债清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不清算、重大缩减经营规模。或在不利条件下仍交易[4]。
　以的定义，公允价值具有几的特点：一是交易双方是在公平交易环境中，并且是在自愿的上，熟悉交易的情况，这三个条件构成了公允价值形成的；二是在运用公允价值会计要素计量时，应当保证所确定的会计要素金额并能可靠计量；三是公允价值立足于的交易，而资产在过去的交易或事项中所形成的，也资产在未来创造流量的现值。对于公允价值的确认，我国的新会计准则了三种方式：一是当论文范文活跃市场时，交换即为公允价值；二是当市场活跃时，但与该资产类似的资产论文范文活跃市场，则以类似交易的公允价值的计量；三是不论文范文活跃的市场，或不论文范文类似的市场，就应当使用该资产所能产生的未来流量的现值评估确定，也专业评估人员的评估结果。
应当的是，公允价值时，公平交易中交易双方应当是持续经营的企业，不打算或不在清算、重大缩减经营规模或在不利条件下仍交易。
2.2 公允价值计量属性与其他会计计量属性2.2.1 各计量属性特点比较 美国财务会计准则委员会（FASB）在第5号财务会计公告（AC5）（1984）“企业财务报表的确认和计量”中列举了五种计量属性，即历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、现值，后四种属性均是与历史成本相对应的现时成本（现时价值）的形式。现行成本是指在正常的经营中，为具有同等营运能力或生产能力的新资产而需付出的数额或其他等值数额。现行市价是指资产在正常清算条件下的变现价值或“等值”。可变现净值则是指企业售出的资产项目（如产品、在产品等）的现时市场脱手价减去处置成本的。现值是指在正常经营中，未来流量折现价值的估计。
（1）公允价值与历史成本。历史成本实际上交换,只不过在时间上,历史成本代表资产或负债在事项发生时所达成的,它基于过去的交易。历史成本是过去市场上的交易,已排除了市场的不确定性和风险,有理由成本是公允的、的。假定市场不发生大幅度变动,那么历史成本与市场价值并不会产生的背离,以而保障了财务信息的可靠性与性。而公允价值强调动态及时地企业的价值变化,即使交易或事项发生,只要有证据某项资产或负债项目的市场价值或预期价值发生了变化,财务会计就在表内,还在表外披露。以表面上看,历史成本和公允价值论文范文差别,历史成本运用于交易或事项发生时某目的初始确认,只要该资产在后续期间继续为企业所持有,不予处置,那么资产的市场发生变动,在嗣后的年度,可不必后续确认的计量,即不必重新估价。而公允价值要及时企业价值变化。但以深层次看,历史成本和公允价值还是有很大的性。ＦＡＳＢ在ＳＦＡＣ7中:若无反证,历史成本也是公允价值。历史成本是过去交易或事项的市场,公允价值在确认时,也考虑同类资产的市场,,历史成本代表了某项资产或负债在初始确认时的公允价值。
（2）公允价值和现行成本。现行成本也叫重置成本、现时成本, 指在现时为重置某一特有资产所付出的成本的计量属性,它强调站在某企业角度的价值。资产在初始确认,现行成本才能表示在现时相同资产所的交换,论文范文买进或卖出类似的市场,重置交换就能出资产的现行成本,此时的现行成本也公允价值确认标准,在这点上,公允价值和现行成本达到统一。
（3）公允价值和现行市价。现行市价也叫脱手,是指资产在正常清算条件下的变现价值或余值;当企业在非破产清算、剥离资产企业购买法下编制合并报表等情况时,现行市价(即市场扣除销售费用)比较公允,这些情况下,市场,市场交易的事实。
（4）公允价值和可变现净值。可变现净值也叫预期脱手价值,它要计量资产在正常经营中可的未来流入或将要支付流出, 但均不考虑货币的时间价值,可变现净值和现行市价这两个计量属性是既有联系,又有区别。相同的是都资产的变现,不同的是,可变现净值属性属于预期的未来销售或其他未来事项,而现行市价是在当期正常清算情况下的处置变现价值。一些短期的应收应付项目在时间不长、物价稳定的情况下也是近似公允的。
（5）公允价值和未来流量现值。未来流量的现值是指以预期的未来经济利益或产生未来净流入为,货币时间价值因素和的贴现率计算的资产价值。未来流量的现价值的公允性取决于预期的流量、时期和贴现率等因素。任何一个流量和贴现率相都可一个现值,但每个现值都代表公允价值,流量、时期和贴现率这些因素被认同而非个别或特殊个体认才公允价值。现在计价技术的进展,如金融经典的Black-Scholes 期权定价模型[5],使有理由计量技术的进展应对未来流量在金额和时间上的不确定问题,未来流量现值更公允、可靠。
综上所述,公允价值作用上的第六种计量属性,以广义上看公允价值实际上已“嵌入”了历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值或未来流入量的现值,它是这五种计量属性在市场交易条件下的再现和。以上讲,会计计量属性的最高是所计量属性质量的基本标准,而公允价值这一基本标准,所以公允价值是会计计量的最高,它是会计计量属性的核心,会计计量属性只不过是公允价值在不日对不同资产负债计量的不同手段、不同方式的形式而已[6]。
2.2.2公允价值计量属性的优点述五种计量属性来看，在企业资产初始确认时，除非有相反的证据，收到或支出的或等价物即历史成本通常会被假定于公允价值。现行成本和现行市价也都公允价值的定义。可变现净值考虑折现因素，与公允价值的定义不完全，但若是短期的应收应付项目，其货币的时间价值忽略不计，也可近似地代表这些项目的公允价值。未来流量现值以公允价值为而非以特定个体计量为也可公允价值。以狭义上来说，公允价值是模拟市场的，是在交易未发生的情况下(与历史成本相比较)，公平交易市场上的交换或估价技术对缺乏市场的资产负债项目的价值近似市场定价方式的评估。
这几种计量属性之间并互相排斥的,它们之间有的性,特定资产和负债论文范文的不同形式而言的,在某一特定的时点上,具有相同的结果。在某种条件下,历史成本也是公允价值,历史成本所表示的公允价值是一个过去的公允价值,是初始交易或事项的公允价值。这样,就按时间将公允价值分成两:面向过去的公允价值和面向现在与未来的公允价值。前者指历史成本,而后者则是通常所说的公允价值。,在公平的市场环境下,历史成本其实的初始交易或事项的公允价值,在非交易的情况或市价发生变动下企业继续持有的资产或负债按市价或公允价值计量,以而及时地、真实地企业资产和负债的价值变化,于正确的决策。总之,尽可能地企业真实的情况是财务会计的基本职能,尽可能地企业各项资产和负债的公允价值是财务会计计量属性的所在,会计信息决策观的基本要求。当然在实务中,市场的缺乏和非完全估价技术的不成熟,财务会计无论采取任何属性,都只能近似地交易或事项的公允价值[7]。
，与另外五种计量属性相比，公允价值并作用上的第六种计量属性，而仅仅是另外五种计量属性在市场交易形式下的再现和。另外五种计量属性各自特点鲜明、区别、独立，但公允价值的特点模糊，在不同情况下出不同的计量属性，是多属性的交叉重合。公允价值在计量属性上出三个特点：（1）不确定性，很难断定公允价值本身究竟是现行市价还是未来流量的现值；（2）变动性，因市场交易具有可确认、可观察、只能估计等多种情形，公允价值会随市场交易情况的变动而变动；（3）集合性，公允价值是在市场交易情况下对另外五种计量属性的再现或，实际上是多种属性的集合。
3 公允价值计量属性在的运用3.1 引入公允价值计量属性的理由3.1.1 以国际趋同角度来看据统计，FASB以1990年12月至2006年9月发布的55份财务会计准则公告中，涉及公允价值的就有41份，约占发布准则总数的75%；2002年国际会计准则中运用现值和公允价值的比例约占75%，2003年和2004年由IASB发布的准则中，有关资产、负债确认与计量的准则运用公允价值的比例已超过90%。其他和地区的会计准则中也不同地运用了公允价值[8]。我国企业会计革新论文网的一个方向与国际趋同，但又以我国的实际出发，在公允价值的运用有一些特殊的要求和规定，我国国情的。我国还处在市场经济的初级阶段，与发达相比还有一些差距，资本市场还很完善。，我国的企业会计准则谨慎地使用公允价值计量属性既是会计计量的不断前进，又适合我国的情况。
3.1.2以会计准则进展历史来看我国在1998年发布的《债务重组》中首次了公允价值，在2001年修订前的《债务重组》、《非货币易》、《投资》等准则中对公允价值有的运用。，企业公允价值来操纵利润，调节报表会计，财政部于2001年发布和修订八项准则，取消公允价值在债务重组、非货币易和投资准则使用，而改按账面价值入账。但我国对公允价值的运用了折方式，即用资产减值来资产的公允价值。据谢诗芬的 探讨，我国除在上述准则中使用公允价值外，在其他一些准则中还间接涉及公允价值，除流量准则外，我国现行准则都或间接涉及公允价值，或间接涉及公允价值的会计准则占现行准则的95%。在2006年颁布的新企业会计准则中再一次引入公允价值计量属性，使会计计量属性由历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值组成。
3.1.3 以经济环境来看我国市场经济日趋成熟，我国已经初步了运用公允价值的经济环境。我国市场经济体制已经初步确立，为公允价值的运用奠定了环境。公允价值运用的首要条件要有一个公开、公平、的市场经济大环境；，我国的证券市场经过十几年的进展和完善，在提高资本运作透明度、清理违规违纪、构建上市公司综合监管系统等各都有了很大的进步。财政部也不断地加大了对会计信息质量和注册会计师审计质量的监督和检查；广大投资者对会计信息浅析判断、鉴别的能力也加强，证券市场的性逐步提高。这些的改善和提高都为公允价值的运用了软环境，也为公允价值在我国经济建设中发挥应有的作用奠定了的环境。
3.2 公允价值计量属性在运用的困境公允价值的计量问题,自公允价值被乃至运用之日,都是争论的焦点,公允价值在各国运用时遇到的难点,问题解决的好坏,联系硕士论文到公允价值会计为信息使用者的信息的和可靠,性和可靠性又正是衡量会计信息质量的两个指标。,不难公允价值计量的量。那么为说公允价值计量难呢?究竟困难出在哪里呢?
3.2.1 可靠性的困境 众所周知“价值”一词在经济学和会计学中颇受争议。经济学含义上的资产含义着眼于面向未来，与计量的经济学价值；而在过去较长的一段时间里，会计学含义上的资产含义偏向于过去，强调可靠的会计学成本。会计环境的变化，成本变得越来越不，会计学的逐渐转到经济学上来。公允价值可说这样转变的产物，生来就带有性强而可靠性的问题。可靠性的问题在，公允价值本身涉及的假设，估计人为判断，造成其客观上操作难度加大，可靠性较差，正是这样主观估计，给了一些企业或个人制造虚假会计信息的机会。公允价值就其目的来说，本追求客观的价值，客观价值人的主观判断才能。判断、估计、假设是会计本来所固有的，历史成本也摆脱这些主观。当运用现值来估计公允价值时，以的估计贴现率，的策略计算未来流量是可能的，并且有的可靠性。毕竟，可靠性并不意味着精确性。使用公允价值时应当在的下尽量的可靠，保证“的可靠”。“即使一个不很可靠的现行价值或未来价值，总比预计或完全依靠已知的历史成本去预测要好[9]。”另外，只要公允价值重新计量后的资产(或负债)的价值上升(或下降)的单独、清楚地列示出来，即使舞弊企业公允价值与历史成本的差别确认了巨额利润，也被信息使用者所。比如我国新准则设置的“公允价值变动损益”项目就能在上起到这样的作用[10]。
3.2.2 性的困境 公允价值是理智的双方自愿达成的交换，其确定并不业务会实际发生，而双方会同意形成这样一个价值。当某些资产和负债的计量不具有观察的活跃市场时，只能估计来解决。那么如何估计最为准确?考虑到资产或负债均定义为“未来经济利益的流人或流出”，而未来经济利益又为流，将未来流量折现后的现值显然是最能代表公允价值的。，，现值技术的局限对未来的预测，完美的现值其实根本达到。，即使现值能达到完美计量，会计由薄记进展而来，本质上还是要历史财务信息，经济业务的来龙去脉，在会计学的领域里它也能全面运用。再次，现值的数据过于抽象，统统按现值予以调整，信息和原本的经济业务之间就失去了的钩稽联系硕士论文，缺乏可理解性。，公允价值客观上现值的补充。实际交易，也缺乏活跃市场，公允价值只能估值[11]。
3.2.3公允价值计量属性运用困境的产生的理由上面两点是以的角度浅析了公允价值计量在我国运用的困境，下面我将以市场经济环境、管理当局和会计职业人员、公允价值估计技术这三个实际运用的角度来浅析一下公允价值计量在我国的实际运用困境。
(1) 市场经济环境的角度以公允价值的中,交易本着自愿原则,清算等其他非持续经营下的交易或强迫交易的公允价值,也说公允价值的是在一个完全竞争的市场条件下的,它要求参加交易的各方市场情况,信息不对称的应尽可能地缩小,任何商品或要求权的市场都公开查阅,交易时都已经将交易的风险因素考虑在内,并据此确定交易的。我国市场的现实情况,公允价值的准确仍然是一大挑战。的市场经济刚刚起步,经济进展的市场化还较低,论文范文着资产交易不活跃大量私人信息等现象不完全的市场[12]。
(2) 管理当局和会计职业人员的角度公允价值的可操作性差,有的主观性,而我国的会计人员素质不高,会计电算化信息处理能力较低,很难正确运用现值技术,在实际运用时,会计人员更多的是运用主观随意性计量非货币资产。这样,公允价值就失去了其“公允”的,而企业调节利润、粉饰财务报表的工具,的财务信息变得既不也靠,极大地影响了财务信息的质量。即对公允价值的滥用,公允价值达到“公允”,并在上还会利润操纵的工具。我国就出现过上市公司公允价值操作利润的情况。
(3) 估计技术的角度
在不论文范文市场交易的情况下,估计公允价值的现值技术在会计计量中是很难操作的。现值计量是将未来流量按的折现率折算成现在的价值,要素:对未来流量的估计;对这些流量的金额和时间的可能变动的预期;用无风险利率表示的货币时间价值;内含于资产和负债不确定性;还有其他识别的困难,现值计量的复杂性是公允价值方式不易推行运用的又一难点.
4 公允价值计量属性的完善2006年2月15日企业会计准则系统中引入公允价值是我国会计准则的一大亮点,基于上文我国面对公允价值计量中论文范文的问题,仍多完善。
4.1 解决好可靠性和性的辨证统一联系硕士论文历史成本因可核而可靠，公允价值因不易，主观随意性而靠。但按历史成本计量的会计信息要受多种经济因素的影响，而信息使用者使用这些信息，是要面对现在和未来的经营决策。这样按历史成本计量的信息就有可能其不而变得较靠；反过来，公允价值是现行市价或未来流量现值，它也要受多种经济因素的影响，但信息使用者在现时使用按公允价值计量的信息来面对现时或未来的经济决策时是较的，并且而变得可靠[13]。，不同的会计要素本身就具有不同的特点，不同的目的对会计信息也有不同的要求。有时即使是同要求，会计信息的也要受成本——效益原则的限制。，在现阶段能将的会计要素都按公允价值计量，而应多种计量属性并存的做法，即在历史成本计量属性的上，尽量公允价值，以求得会计信息在性和可靠性之间的平衡。经济形势的不断进展和经济环境的逐渐完善，会计计量由历史成本向公允价值过渡[14]。
4.2 逐步建立和完美活跃的市场体制在一个活跃的市场条件下,交易活跃与不论文范文私人信息,资产或负债的市价就能很好地出其真实的价值,真实的价值完全公允价值的定义。所以,在社会主义市场经济逐步建立与完善的进程中,就有必要建立与与之相适应的市场体制,市场条件来使会计人员很地按公允价值定义所需的计量属性形式,以而在会计外部环境上创造一个于公允价值全面推广的外部条件[15]。
4.3 提高管理者和会计人员素质　提高会计人员的素质是准确公允价值的途径,公允价值的评估依靠专门会计人员的职业判断。如何提高会计人员的职业判断能力应以两个入手:一是加强职业道德建设,提升思想境界。强化法制教育,要求会计人员在不违反法律法规和会计制度的上处理会计业务;,切实加强诚信建设,保持职业良知,牢固树立务实求真的职业操守,以根本上消除虚假现象的发生。二是加强业务培训,会计人员熟悉和掌握新的会计处理策略和程序,提高其对交易和事项的确认、计量、报告做出复杂判断处理的能力,减少会计信息的性失真和对公允价值判断的偏差。
4.4 引入全面收益观传统计量方式在本性上都单独论文范文着这样或那样的缺陷，在收益计量引用全面收益观是一个较好的折衷之法。我国在2006年颁布了新的《企业会计准则》，对收益的计量方式采取了重大的调整，对于全面收益观的运用在收益表项目的变化和者权益变动表(股东权益变动表)。以收益表来看，《企业会计准则第30号财务报表列报》中明确在利润表中要单独列示“资产减值损失”“公允价值变动损益”等项目。这些项目属于未的持得和损失，属于其他全面收益的内容。以者权益变动表来看，新准则将其以传统的附表上升为现在的主表，张财务报表出现，用以报告企业者权益的综合变动情况。这张报表无论以形式还是以实质上都具有国外全面收益表的雏形。值得一提的是，表中单独列示了计入者权益的利得和损失，属于其他全面收益的范畴，的全面收益与会计收益的差别。
4.5 公司治理结构的完善技术层面问题的解决只为公允价值的运用了可能性，能推广的其能否运用，公允价值公允解决人为操纵问题。我国运用公允价值计量的先天我国公司治理结构的缺陷。公司治理简单地说是处理公司内部人与外部人之间的利益冲突[16]。内部人掌握了外部人所不知的内部信息而会采取对自身而伤害外部人利益的决策。我国的上市公司国有股一股独大、者缺位导致上市公司“内部人制约”高，内部人为了自身的利益，“内部人制约”上市公司与其大股东之间不正常的方交易。在上市公司粉饰经营业绩报告、伪造盈利的中，公允价值成了一个“法宝”。上市公司在资本市场中债务重组、资产置换、投资调节利润，使一些上市公司一夜之间扭亏为盈。，公允价值能否运用的是尽可能完善我国公司的治理结构，让更多的投资者参与到资本市场，产权多元化以弱化内部人制约，这才能根本保证公允价值的运用。再者,进优化市场资产或负债的估价系统,更加明确操作实务上的规范要求,加强会计人员操作技能的培训,提高实际技术操作,加强计量 探讨,引入先进电子计算机技术,于公允价值在操作层面的推广。
5 公允价值计量属性在我国运用的展望新会计准则中，公允价值的运用范围很广，如“长期股权投资”、“非货币性资产交换”、“债务重组”、“租赁”、“收入”、“企业合并”、“金融工具确认和计量”、“投资性房地产”、“资产减值”等若干。与此，我国会计准则系统在确定公允价值的使用和运用范围时，考虑了我国经济的客观环境和进展特点，并做了审慎的改善。新会计准则严格规范了运用公允价值的条件，即公允价值应当可靠计量，这就要求公允价值要“持续可靠”而“估估而已”[17]。比如，在投资性房地产准则中就明确规定公允价值方式计量的，应当下列条件：一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；二是企业以房地产交易市场上同类或类似房地产的市场他信息，以而对投资性房地产的公允价值做出的估计[18]。，在投资性房地产准则中，禁止含有较多假设的估值技术的运用，并所性房地产都公允价值。以这些规定中，，公允价值的运用是有严格的限制条件的，公允价值不允许被滥用。，在运用范围，此次准则系统在金融工具、投资性房地产、非制约下的企业合并、债务重组和非货币易等了公允价值。上说，新会计准则系统对公允价值的运用还是比较谨慎的。
公允价值计量具有优点，但它也具有数据、不易，计量主观随意性，的信息可靠等缺点。，在观念上要解决好可靠性和性的辨证统一问题。历史成本因可核而可靠，公允价值因不易，主观随意性而靠。但按历史成本计量的会计信息要受多种经济因素的影响。而信息使用者在现时使用这些信息，则是要面对现在和未来的经营决策。这样按历史成本计量的信息就有可能其不而变得较靠[19]；反过来，公允价值是现行市价或未来流量现值，它也要受多种经济因素的影响，但信息使用者，在现时使用按公允价值计量的信息来面对现时或未来的经济决策时是较的，并且而变得可靠。 ，也认识到，计量属性的选择必需现实的经济进展环境。，我国经济进展的市场化较低，会计人员素质不高，会计电算化的信息处理能力较低等，这些都限制了公允价值的大范围的推广与运用。，不同的会计要素本身就具有不同的特点，不同的目的对会计信息也有不同的要求。有时即使是同要求，会计信息的也要受成本——效益原则的限制[20]。，在现阶段能、也将的会计要素都按公允价值计量，而应多种计量属性并存的做法，即在历史成本计量属性的上，尽量公允价值，以求得会计信息、、可靠[21]。并且在经济形势的不断进展和经济环境逐渐完善的中，会计由历史成本计量向公允价值计量过渡。会计界同仁的不断探讨，公允价值计量的将日臻完善，会计按公允价值计量必将的推广。
6 与公允价值的出现了财务会计和财务报告今后革新论文网与进展的方向。历史成本会计公司过去的财务信息,而公允价值下的会计将更多公司现在和未来的信息。公允价值是用来弥补历史成本缺陷、面向未来的会计计量属性。公允价值与历史成本并不矛盾,相反在逻辑上是一致的,发掘并深刻领会公允价值的与现实作用并正视它在运作缺陷,是正确认识并应着手解决的问题。意识到,尚一个刚时完美的,“新生”事物的出现有它的性,更看清财务会计进展的历史潮流,并顺势而为。公允价值计量属性的确立与运用将连接财务会计的过去和未来,会计进展史上的一个里程碑。
，也认识到，计量属性的选择必需现实的经济进展环境。，我国经济进展的市场化较低，会计人员素质不高，会计电算化的信息处理能力较低等，这些都限制了公允价值的大范围的推广与运用。，不同的会计要素本身就具有不同的特点，不同的目的对会计信息也有不同的要求。有时即使是同要求，会计信息的也要受成本——效益原则的限制。，在现阶段能、也将的会计要素都按公允价值计量，而应多种计量属性并存的做法，即在历史成本计量属性的上，尽量公允价值，以求得会计信息、、可靠。并且在经济形势的不断进展和经济环境逐渐完善的中，会计由历史成本计量向公允价值计量过渡。
对公允价值计量属性作出了一个大概的 探讨，初步探析认识了公允价值计量属性的含义特点等内容，对其在实务运用并未涉及，会计应的实际情况来谨慎使用公允价值计量属性并在会计处理中不断完善。