会计内部制约对财务可靠性起至保证作用了吗?
本站原创 ：合理保证财务报告的可靠性是内部制约的。为了研究内部制约对财务报告可靠性的保证作用，理论浅析【会计论文】；我国《企业内部制约规范》中内部制约的五个组成要素构建我国上市公司内部制约综合评价指数（ICI）；再次运用上市公司数据Logistic回归浅析【会计论文】，刻画内部制约各要素对财务报告可靠性的影响，从而确定内部制约综合评价指数五个层次的权重，并估算出ICI；配对样本T检验，我国上市公司的内部制约的建立和完善确实对企业财务报告的可靠性有的正向推动会计论文范文作用，恰好解答了内部制约对财务报告可靠性论文格式范文真的发挥了合理保证作用的质疑。
会计论文范文词：内部制约；财务报告可靠性；上市公司
中图分类号：F275文献标识码：A
文章编号：1000176X（2012）03009608
一、
21世纪初国内外发生的一系列重大财务丑闻使全球投资者对财务报告的可靠性产生了怀疑，对投资产生了恐慌，进而对全球经济产生了重大负面影响。为提高财务报告可靠性，增强投资者对于财务报告的信任，重塑投资信心，多方寻求解决机制并内部制约制度合理保证上市公司会计信息质量，并提高财务报告可靠性。美国证券交易委员会规定在美国上市的公司必须遵循2002年颁布的《萨班斯奥克斯法案》302和404条款。在国内，2008年我国财政部等五部委联合《企业内部制约规范》并指明合理保证财务报告的可靠性是内部制约的。大动作了实务界和学术界的震动，均内部制约的性和社会的。
，内部制约论文格式范文真的对财务报告质量起正向作用？真的正向作用，作用的效果如何？实务领域发生的变革，在学术研究领域，学者展开了对内部制约财务报告质量的研究。孙光国和莫冬燕对《会计研究》和《审计研究》两个主流期刊在2000—2009年期间基于财务报告的内部制约研究的文献统计，对财务报告内部制约研究在总数、研究策略会计专业论文和研究侧等还，规范研究策略会计专业论文占绝对，而案例研究、经验研究调查研究的策略会计专业论文所占比例极少，这我国这一时期实证研究策略会计专业论文较弱地位［1］。为了更好探索内部制约与企业财务报告可靠性的相成、推动会计论文范文的关系，内部制约如何在财务报告整个生成、加工、发送中发挥其应有的作用，在借鉴前人研究成果并综合考虑我国内部制约规范的规定实务中企业内部制约的实际情况的上，选取我国上市公司内部制约综合评价指标，并Logistic回归模型对内部制约综合评价指标的一级指标权重分配，配对样本T检验拟对我国上市公司内部制约与财务报告可靠性之间的性经验研究，从而回答内部制约论文格式范文真的对财务报告可靠性起了合理保证的作用作用的效果如何的疑问。
剩余的结构安排如下：是从经济理论上对内部制约在财务报告可靠性中发挥的合理保证作用探源，并就前人的研究成果梳理，为的研究设计奠定理论；是就内部制约对财务报告可靠性的保证作用实证检验，先就财务报告可靠性和内部制约的评价指标设计，配对样本T检验；是的研究论文范文。
委托理论的，企业是不同利益者之间缔结的契约网，因此，委托理论企业权与制约权的分离。该理论，在两权分离的世界中，委托人（企业者）保留剩余索取权，而将经营权利让渡给人（企业经营者）。着信息不对称，便产生了逆向选择、道德风险委托—【会计论文】。企业者为了监督经营者的经营活动，而经营者为了展示的经营成果，编制和财务报告就恰好能这的要求，所以者和经营者就会达成编制和财务报告的契约。
不完全契约理论，的有限理性、信息的不完全性及交易事项的不确定性，使得明晰特殊权力的成本过高，拟定完全契约是能的，不完全契约是必定和经常的，即契约具有不完备性。在实务中，企业者和经营者私下达成的编制和财务报告的契约也同样不完备性。为硕士论文决契约的不完备性，就一种明确的条款，以保证企业的正常运作和发展，内部制约恰好能合理保证者和经营者私下达成的编制和财务报告契约的不完备性所导致的低质量会计信息，因此应运而生。学者［3-4］也降低企业的交易成本、弥补企业契约的不完备性是内部制约产生和发展的本质，硕士论文推动其发展的动力。国内外有关内部制约的政策法规在描述其功能和在不断的完善，但始终都将与财务报告可靠性的摒弃，完善的内部制约一定上地防范虚假财务报告，这意味着合理保证财务报告可靠性是企业建立内部制约的。
基于制约论的理论，内部制约在财务报告整个加工生产中一系列既定的政策、程序和策略会计专业论文，从不同途径间接作用于财务报告，从而为财务报告可靠性保驾护航。“”的内部制约构成要素衔接影响财务报告的可靠性；“交叉”的内部制约，要求内部制约构成要素企业的生产流程和业务活动影响其他的，从而间接影响真实可靠的财务报告的生成。国内外有关内部制约的法律法规对内部制约构成要素的认定也一些差异，这些认定本质上是保持一致的，其精髓为内部环境、风险评估、制约活动、信息与沟通及内部监督五个。
内部制约环境了员工开展活动和履行制约责任的氛围，充当其他构成要素的，完善的内控环境影响会计的确认、计量、和报告等完成，是影响财务报告信息的首要因素［5］-［7］。学者研究在虚弱的内部制约环境下，公司虚假的财务报告信息增加，如：公司董事长兼任总经理未设立审计委员会等，公司越可能虚假的会计信息［8］；法人股比例、执行董事比例、内部人制约论文格式范文、监事会的规模与财务舞弊的可能性正，流通股比例则与之负，公司大股东为国有控股，也更可能发生财务舞弊。在企业的内部制约环境下，管理层评估特定的风险；并制约活动确保管理层应对风险的指令得以贯彻执行；信息与沟通程序则是保证制约活动中的信息被并在组织内部沟通；内部监督机制的使得整个了监控，并在必要的情形下修正，合理保证。孟焰和孙丽虹对银行业、证券公司等金融机构的内部制约系统研究后，建立和维持的风险管理、制约和稽查措施，设计和的内部制约环境，是我国银行业和证券业面临的严峻态势和持续业务必少的条件［9］。
国内外学者还从整体上不同角度、使用不同策略会计专业论文研究内部制约在合理保证财务报告可靠性发挥的会计论文范文性作用。方春生等调查问卷研究策略会计专业论文，可靠性的特点【会计论文范文】、财务报表的不同类型财务报告使用者在决策中对财务报表使用的检验，相比内制约度前而言，内制约度后财务报告可靠性有了提高［10］。Ashbaugh-Skaife等研究内部制约缺陷与应计项目质量的关系，在观测期内报告内控缺陷的样本公司的应计账户噪音更多，因为相对于制约样本，的应计项目转换为真金流的比例要小［11］。Doyle等［12］、Ashbaugh-Skaife等［11］、Chan等［13］的研究内部制约缺陷与应计项目质量负，内部制约实质性漏洞的公司相比其他公司较高的可操控应计项目。
综上所述，在理论上完善的内部制约从源头上、根本上会计信息失真，从而防范虚假的财务报告信息的可能，从而减少了信息不对称的成本，并于者和经营管理者之间的制衡。在实务中，内部制约论文格式范文真的发挥了理论上阐述的合理保证财务报告可靠性作用？作用效果又如何？值得检验和研究。
1财务报告可靠性的评价指标
关于财务报告可靠性评价指标的研究比较少且探索阶段，研究仅了财务报告可靠性评价的初步框架，也缺乏衡量财务报告可靠性指标并且衡量也确实着诸多困难，一般使用替代变量予以解决。种是来自权威机构，国外评价财务报告可靠性有两种策略会计专业论文：一是由专家主观打分披露质量排名，如美国投资与管理委员会（AIMR）指数、国际财务浅析【会计论文】与研究中心的CIFAR指数、财务浅析【会计论文】师联盟的FAF指数、标准普尔的财务透明度和披露信息指数（T&D）。上述策略会计专业论文比较困难，对信息的真实可靠性给予的鉴定。二是建立披露指数，以披露的数量披露质量的指标。种是研究者自建指标，但缺乏理论支撑与论证。种是引用其他学者建立的模型或是在已有的模型上改善，可能条件考虑不建全面、模型不适用的情况。现阶段财务报告可靠性的评价并成熟的框架体系。但在对财务报告形成审计意见时，注册会计师应当已的审计证据，评价论文格式范文已对财务报告整体不重大错报合理保证［14］，即审计意见的是财务报告的整体，所以暂时将样本公司财务报告经注册会计师出具的审计意见类型财务报告可靠性的替代指标并比较综合财务报告可靠性的指标。
2内部制约综合评价指数
将企业的内部制约五个构成要素设计成五个层面，出于两个目的：一是必须将COSO的五大要素我国《企业内部制约规范》的精髓出来；二是这五个层面出来后能否用指标替代。出来的要素用相应的指标替代，那么其数据论文格式范文能能否保证的数据论文格式范文真实就会计论文范文【会计论文】。基于两个理由，只能将选定的要素细化为分指标，并采集上市公司披露的年报数据来【会计论文】，一定上保证了数据的真实可靠。又内部制约五要素中各要素的组成具有繁杂多样化，为内部制约的发挥的保证不
在前人的研究成果的理论浅析【会计论文】上，调查问卷的论文范文 基于文章的篇幅和写作目的，不阐述调查问卷的设计、发放、收回、整理的调查浅析【会计论文】论文范文。若读者调查问卷的论文范文联系作者。经过仔细深思后整理，形成表1的内部制约综合评价指标体系。
3配对样本的选取
上市公司年度财务报告被出具的审计意见类型除受企业内部制约制度的影响外，还受诸如企业规模、企业论文格式范文前期会计差错更正、上市年限、为其审计服务的会计师事务所、所属行业以前年度报告的审计意见类型等因素的影响。基于上述的可能影响因素，配对样本的选取标准如下：①本年度被出具的审计意见为标准审计意见的上市公司；②在①的情况下未发生前期会计差错更正的本年度对外披露的财务报告未发生修正的上市公司；③在①和②的条件下其上市地相同，即都隶属于深圳证券交易所上海证券交易所；④在前3个条件的情况下其所属行业要相同；⑤在前4个条件的情况下其资产总额的差异区间在［-10%，10%］；⑥在前5个条件的情况下其上市年限的差异区间在［-3，3］；⑦在前6个条件的情况下要求为其审计服务的会计师事务所尽量相同。
样本选取的标准：2009年度被出具的审计意见类型为带强调事项段的无保留意见、保留意见、表示意见否定意见的并剔除数据有缺失的A股上市公司，样本量为98家。
配对样本则研究设计中配对样本的选取标准选取。
从样本和配对样本中随机选取了98家公司数据Logistic回归检验，并回归结果分配内部制约综合评价的指标权重。
OPIN=CON+α1C1+α2C2+α3C3+α4+α5C5+α6ROA+α7LOSS+α8LEV+α9LIQUID+α10SIZE
+∑13i=1α11+iIND+ε模型（1）
，CON为截距，α1-αi为系数，ε为残差。模型各变量的含义如下：
1被解释变量
[1]
OPIN表示上市公司年度财务报告被会计师事务所出具的审计意见类型，以被出具的审计意见类型财务报告可靠性的替代指标。公司被出具标准无保留审计意见，则取1，否则为0。
2解释变量
C1、C2、C3、和C5均是上述研究假设中内部制约五个构成要素（内部环境、风险评估、制约活动、信息与沟通及内部监督）一一对应的评价数。
3制约变量
ROA表示上市公司当年净利润/年末总资产，制约公司盈利能力对审计意见类型的影响。
LOSS为虚拟变量，公司本年亏损则取1，否则为0；预期，亏损公司的财务风险更大，更可能被出具非标准审计意见。
LEV表示资产负债率，即年末负债总额与资产总额的比值。LIQUID表示流动比率，即流动资产与流动负债的比值。一般来说，资产负债率越大、流动比率越小，公司的偿债能力越小，财务风险越大，被出具非标意见的可能性越大。
SIZE表示公司年末总资产的自然对数，制约公司规模对审计意见类型的影响。
IND为行业的虚拟变量，制约行业的影响。行业财政部会计司的《我国上市公司执行企业会计准则情况浅析【会计论文】报告》上市公司信息行业代码分类，样本公司共13类。为了简便起见，在检验结果中未报告行业制约变量的回归系数和性。
Logistic回归浅析【会计论文】的结果如表2所示。由表2知道，就内部制约五要素的细化指标整合出来的五个层次的。C1、C2、C5系数的性均在1%以内，且C1回归系数为0887，C1变化1%，被解释变量OPIN同方向变化0887%，即内部环境对财务报告可靠性起到
了正向推动会计论文范文作用，这与理论假设是一致的，内部环境相对于其他构成要素对标准审计意见类型的系数最大，这也论证了内部环境确实在合理保证财务报告可靠性中发挥着会计论文范文性作用；C2的回归系数为0611，C2变化1%，被解释变量OPIN同方向变化0611%，风险评估程序对上市公司被出具标准审计意见也正向作用，风险评估程序越，企业财务报告出现舞弊的可能性越小；C5的回归系数为0602，C5变化1%，被解释变量OPIN同方向变化0602%，内部监督在实际中也发挥了对财务报告整个加工生产的监督防范作用。C3、系数的性均在5%以内，C3的回归系数为0314，C3变化1%，被解释变量OPIN同方向变化0314%，即制约活动对于财务报告可靠性也发挥着正向推动会计论文范文作用；的回归系数为0597，变化1%，被解释变量OPIN同方向变化0597%，信息与沟通与财务报告可靠性也正向关系。综上所述，内部制约的五个构成要素对财务报告可靠性具有影响，且对企业财务报告的可靠性有的正向推动会计论文范文作用。C1、C2、C3、和C5层次对财务报告可靠性的影响是不一样的，C1的影响是最大的，是C2、和C5，是C3，这五个层次的影响的接近3∶2∶1∶2∶2。
内部制约评价指标对财务报告可靠性的影响不同，赋予这五个层次不同的权重，即层次的指标权重Q1设置为3；层次、层次和第五层次的指标权重Q
表3配对样本t检验结果
均值标准差标准误95%置信区间
下限上限tdf性
（双边）
配对样本ICI–样本ICI108031791683726323217692963980023
由表3可知，Sig值为0023，小于005，检验结果在5%的性内是的，即样本公司和配对样本公司的内部制约综合评价指数的方差和均值都有性差异。制约除了内部制约外其他影响财务报告审计意见类型的因素后，内部制约五个构成要素综合影响财务报告审计意见类型的结果。具有完善的内部制约上市公司被出具非标准审计意见的可能性较小，即企业的内部制约越其财务报告的可靠性越高，内部制约的确在实际中发挥着合理保证财务报告可靠性的作用。这与前文的理论假设是一致，同时也且更稳健地验证了Logistic回归结果。
由前文的配对样本T检验内部制约制度的确对财务报告可靠性起到了正向的保证作用。一般而言，建立并内部制约的上司公司其会计信息质量相对比较高，财务报告可靠性也会更高，这与理论假设前人的研究成果一致，李榕芳［16］、朱荣恩等［17］对财务报告和内部制约的性了探索，也内部制约对财务报告质量的合理保证作用。
由Logistic回归结果可知内部制约五要素对财务报告可靠性的确发挥了合理保证作用，但影响不一。，内部环境对财务报告可靠性的影响系数最大，这与内部环境是其他内部制约构成要素的假设是一致的。唐予华和李明辉［5］也内部环境是影响会计信息质量的首要因素，是防止故意隐藏不利消息或盈余操纵的保证。而制约活动的影响权重相对较小，其他三个构成要素相对。理由可能受内部制约评价指数的设计和选取的主观性影响，但整体上还是能内部制约五个的构成要素“贯穿”于内部制约的中。
的研究论文范文具有的理论意义和务实性指导意见。，我国企业内部制约的建设和还【会计论文】，但我国上市公司内部制约的建立和完善确实对企业财务报告的可靠性有的正向推动会计论文范文作用，并内部制约制度建设的规范及完善，呈现出逐年强化的趋势。财政部副部长王军在企业内部制约标准委员会的次全体会议上的讲话：“完善以财务报告内部制约为的内部制约，是新形势下会计管理工作贯彻落实科学发展观、走长期可持续发展道路的必定要求，是推动会计论文范文经济健康运行、规范资本市场秩序、完善现代企业制度的现实”。
文献：
［1］孙光国，莫冬燕 我国内部制约研究新方向：基于财务报告可靠性［J］注册会计师，2011，（8）
［2］张维迎博弈论与信息经济学（第1版）［M］上海：上海人民出版社，2004
［2］裘宗舜，柯东昌完善企业内部制约——提高会计信息质量的会计论文范文所在［J］会计之友，2005，（7）
[1][2]
会计论文范文词：内部制约；财务报告可靠性；上市公司
中图分类号：F275文献标识码：A
文章编号：1000176X（2012）03009608
一、
21世纪初国内外发生的一系列重大财务丑闻使全球投资者对财务报告的可靠性产生了怀疑，对投资产生了恐慌，进而对全球经济产生了重大负面影响。为提高财务报告可靠性，增强投资者对于财务报告的信任，重塑投资信心，多方寻求解决机制并内部制约制度合理保证上市公司会计信息质量，并提高财务报告可靠性。美国证券交易委员会规定在美国上市的公司必须遵循2002年颁布的《萨班斯奥克斯法案》302和404条款。在国内，2008年我国财政部等五部委联合《企业内部制约规范》并指明合理保证财务报告的可靠性是内部制约的。大动作了实务界和学术界的震动，均内部制约的性和社会的。
，内部制约论文格式范文真的对财务报告质量起正向作用？真的正向作用，作用的效果如何？实务领域发生的变革，在学术研究领域，学者展开了对内部制约财务报告质量的研究。孙光国和莫冬燕对《会计研究》和《审计研究》两个主流期刊在2000—2009年期间基于财务报告的内部制约研究的文献统计，对财务报告内部制约研究在总数、研究策略会计专业论文和研究侧等还，规范研究策略会计专业论文占绝对，而案例研究、经验研究调查研究的策略会计专业论文所占比例极少，这我国这一时期实证研究策略会计专业论文较弱地位［1］。为了更好探索内部制约与企业财务报告可靠性的相成、推动会计论文范文的关系，内部制约如何在财务报告整个生成、加工、发送中发挥其应有的作用，在借鉴前人研究成果并综合考虑我国内部制约规范的规定实务中企业内部制约的实际情况的上，选取我国上市公司内部制约综合评价指标，并Logistic回归模型对内部制约综合评价指标的一级指标权重分配，配对样本T检验拟对我国上市公司内部制约与财务报告可靠性之间的性经验研究，从而回答内部制约论文格式范文真的对财务报告可靠性起了合理保证的作用作用的效果如何的疑问。
剩余的结构安排如下：是从经济理论上对内部制约在财务报告可靠性中发挥的合理保证作用探源，并就前人的研究成果梳理，为的研究设计奠定理论；是就内部制约对财务报告可靠性的保证作用实证检验，先就财务报告可靠性和内部制约的评价指标设计，配对样本T检验；是的研究论文范文。
二、内部制约对财务报告可靠性的保证作用：理论探源
理论上，内部制约对财务报告可靠性的合理保证作用从经济学理论追溯其对应的根源。信息经济学研究论文范文是非对称信息情况下的最优交易契约，故又称为契约理论，或机制设计理论。契约理论委托理论、不完全契约理论交易成本理论，而这三个理论恰好是内部制约与财务报告可靠性产生的理论，硕士论文二者相辅相成、推动会计论文范文先天血缘关系的理论。裘宗舜和柯东昌从委托论、系统论、信息论和制约论四个理论阐述了的内部制约在提高财务报告可靠性发挥着会计论文范文性作用［2］。委托理论的，企业是不同利益者之间缔结的契约网，因此，委托理论企业权与制约权的分离。该理论，在两权分离的世界中，委托人（企业者）保留剩余索取权，而将经营权利让渡给人（企业经营者）。着信息不对称，便产生了逆向选择、道德风险委托—【会计论文】。企业者为了监督经营者的经营活动，而经营者为了展示的经营成果，编制和财务报告就恰好能这的要求，所以者和经营者就会达成编制和财务报告的契约。
不完全契约理论，的有限理性、信息的不完全性及交易事项的不确定性，使得明晰特殊权力的成本过高，拟定完全契约是能的，不完全契约是必定和经常的，即契约具有不完备性。在实务中，企业者和经营者私下达成的编制和财务报告的契约也同样不完备性。为硕士论文决契约的不完备性，就一种明确的条款，以保证企业的正常运作和发展，内部制约恰好能合理保证者和经营者私下达成的编制和财务报告契约的不完备性所导致的低质量会计信息，因此应运而生。学者［3-4］也降低企业的交易成本、弥补企业契约的不完备性是内部制约产生和发展的本质，硕士论文推动其发展的动力。国内外有关内部制约的政策法规在描述其功能和在不断的完善，但始终都将与财务报告可靠性的摒弃，完善的内部制约一定上地防范虚假财务报告，这意味着合理保证财务报告可靠性是企业建立内部制约的。
基于制约论的理论，内部制约在财务报告整个加工生产中一系列既定的政策、程序和策略会计专业论文，从不同途径间接作用于财务报告，从而为财务报告可靠性保驾护航。“”的内部制约构成要素衔接影响财务报告的可靠性；“交叉”的内部制约，要求内部制约构成要素企业的生产流程和业务活动影响其他的，从而间接影响真实可靠的财务报告的生成。国内外有关内部制约的法律法规对内部制约构成要素的认定也一些差异，这些认定本质上是保持一致的，其精髓为内部环境、风险评估、制约活动、信息与沟通及内部监督五个。
内部制约环境了员工开展活动和履行制约责任的氛围，充当其他构成要素的，完善的内控环境影响会计的确认、计量、和报告等完成，是影响财务报告信息的首要因素［5］-［7］。学者研究在虚弱的内部制约环境下，公司虚假的财务报告信息增加，如：公司董事长兼任总经理未设立审计委员会等，公司越可能虚假的会计信息［8］；法人股比例、执行董事比例、内部人制约论文格式范文、监事会的规模与财务舞弊的可能性正，流通股比例则与之负，公司大股东为国有控股，也更可能发生财务舞弊。在企业的内部制约环境下，管理层评估特定的风险；并制约活动确保管理层应对风险的指令得以贯彻执行；信息与沟通程序则是保证制约活动中的信息被并在组织内部沟通；内部监督机制的使得整个了监控，并在必要的情形下修正，合理保证。孟焰和孙丽虹对银行业、证券公司等金融机构的内部制约系统研究后，建立和维持的风险管理、制约和稽查措施，设计和的内部制约环境，是我国银行业和证券业面临的严峻态势和持续业务必少的条件［9］。
国内外学者还从整体上不同角度、使用不同策略会计专业论文研究内部制约在合理保证财务报告可靠性发挥的会计论文范文性作用。方春生等调查问卷研究策略会计专业论文，可靠性的特点【会计论文范文】、财务报表的不同类型财务报告使用者在决策中对财务报表使用的检验，相比内制约度前而言，内制约度后财务报告可靠性有了提高［10］。Ashbaugh-Skaife等研究内部制约缺陷与应计项目质量的关系，在观测期内报告内控缺陷的样本公司的应计账户噪音更多，因为相对于制约样本，的应计项目转换为真金流的比例要小［11］。Doyle等［12］、Ashbaugh-Skaife等［11］、Chan等［13］的研究内部制约缺陷与应计项目质量负，内部制约实质性漏洞的公司相比其他公司较高的可操控应计项目。
综上所述，在理论上完善的内部制约从源头上、根本上会计信息失真，从而防范虚假的财务报告信息的可能，从而减少了信息不对称的成本，并于者和经营管理者之间的制衡。在实务中，内部制约论文格式范文真的发挥了理论上阐述的合理保证财务报告可靠性作用？作用效果又如何？值得检验和研究。
三、内部制约对财务报告可靠性的保证作用：实证检验
(一)研究设计
对财务报告可靠性内部制约论文格式范文建立与的评价是研究的难点。据此，阐述了财务报告可靠性的评价指标和内部制约综合评价指数的研究设计。内部制约与财务报告可靠性具有先天的血缘关系，财务报告可靠性除了受到内部制约影响外还会受其他因素影响，论文格式范文大样本研究，为了尽可能制约其他因素对财务报告可靠性的影响，提高检验结果的准确性，还了配对样本T检验，所以在研究设计中也规定了配对样本的选取标准。1财务报告可靠性的评价指标
关于财务报告可靠性评价指标的研究比较少且探索阶段，研究仅了财务报告可靠性评价的初步框架，也缺乏衡量财务报告可靠性指标并且衡量也确实着诸多困难，一般使用替代变量予以解决。种是来自权威机构，国外评价财务报告可靠性有两种策略会计专业论文：一是由专家主观打分披露质量排名，如美国投资与管理委员会（AIMR）指数、国际财务浅析【会计论文】与研究中心的CIFAR指数、财务浅析【会计论文】师联盟的FAF指数、标准普尔的财务透明度和披露信息指数（T&D）。上述策略会计专业论文比较困难，对信息的真实可靠性给予的鉴定。二是建立披露指数，以披露的数量披露质量的指标。种是研究者自建指标，但缺乏理论支撑与论证。种是引用其他学者建立的模型或是在已有的模型上改善，可能条件考虑不建全面、模型不适用的情况。现阶段财务报告可靠性的评价并成熟的框架体系。但在对财务报告形成审计意见时，注册会计师应当已的审计证据，评价论文格式范文已对财务报告整体不重大错报合理保证［14］，即审计意见的是财务报告的整体，所以暂时将样本公司财务报告经注册会计师出具的审计意见类型财务报告可靠性的替代指标并比较综合财务报告可靠性的指标。
2内部制约综合评价指数
将企业的内部制约五个构成要素设计成五个层面，出于两个目的：一是必须将COSO的五大要素我国《企业内部制约规范》的精髓出来；二是这五个层面出来后能否用指标替代。出来的要素用相应的指标替代，那么其数据论文格式范文能能否保证的数据论文格式范文真实就会计论文范文【会计论文】。基于两个理由，只能将选定的要素细化为分指标，并采集上市公司披露的年报数据来【会计论文】，一定上保证了数据的真实可靠。又内部制约五要素中各要素的组成具有繁杂多样化，为内部制约的发挥的保证不
一、对财务报告可靠性的保证作用也不。
内部制约信息披露本身具有隐藏性和复杂性，必须外在的表象对它的披露质量（或披露）好坏测度（或评价）。为了比较客观全面地构建内部制约综合评价指数（ICI），拟以2008年财政部等五部委联合颁布的《企业内部制约规范》、2006年上海证券交易所和深圳证券交易所发布的《上海证券交易所内部制约指引》和《深圳证券交易所内部制约指引》为，上市公司内部制约信息披露环境，并向实务界设计并发放调查问卷，就内部制约五要素中可能的影响因素设为问项，并就各问项对财务报告可靠性的保证作用打分，设五个档次：“关系”、 “稍微”、“”、“很”和“非常”，其对应的得分是0分、1分、2分、3分和4分。得分为2分（2分）的指标则选取为ICI的评价指标，主观权重与客观权重相的策略会计专业论文，构建出我国情境的内部制约综合评价指数（ICI），以此评价上市公司内部制约质量的综合评价指标。林钟高等构建的内部制约评价指数评价体系涵盖了COSO的五大要素，对内部制约的评价了新的思路［15］。在前人的研究成果的理论浅析【会计论文】上，调查问卷的论文范文 基于文章的篇幅和写作目的，不阐述调查问卷的设计、发放、收回、整理的调查浅析【会计论文】论文范文。若读者调查问卷的论文范文联系作者。经过仔细深思后整理，形成表1的内部制约综合评价指标体系。
3配对样本的选取
上市公司年度财务报告被出具的审计意见类型除受企业内部制约制度的影响外，还受诸如企业规模、企业论文格式范文前期会计差错更正、上市年限、为其审计服务的会计师事务所、所属行业以前年度报告的审计意见类型等因素的影响。基于上述的可能影响因素，配对样本的选取标准如下：①本年度被出具的审计意见为标准审计意见的上市公司；②在①的情况下未发生前期会计差错更正的本年度对外披露的财务报告未发生修正的上市公司；③在①和②的条件下其上市地相同，即都隶属于深圳证券交易所上海证券交易所；④在前3个条件的情况下其所属行业要相同；⑤在前4个条件的情况下其资产总额的差异区间在［-10%，10%］；⑥在前5个条件的情况下其上市年限的差异区间在［-3，3］；⑦在前6个条件的情况下要求为其审计服务的会计师事务所尽量相同。
(二)样本来源、选取及处理
样本与配对样本的数据均手工采集上市公司年度报告中。样本选取的标准：2009年度被出具的审计意见类型为带强调事项段的无保留意见、保留意见、表示意见否定意见的并剔除数据有缺失的A股上市公司，样本量为98家。
配对样本则研究设计中配对样本的选取标准选取。
从样本和配对样本中随机选取了98家公司数据Logistic回归检验，并回归结果分配内部制约综合评价的指标权重。
(三)指标权重分配
建立的Logistic回归模型：OPIN=CON+α1C1+α2C2+α3C3+α4+α5C5+α6ROA+α7LOSS+α8LEV+α9LIQUID+α10SIZE
+∑13i=1α11+iIND+ε模型（1）
，CON为截距，α1-αi为系数，ε为残差。模型各变量的含义如下：
1被解释变量
[1]
OPIN表示上市公司年度财务报告被会计师事务所出具的审计意见类型，以被出具的审计意见类型财务报告可靠性的替代指标。公司被出具标准无保留审计意见，则取1，否则为0。
2解释变量
C1、C2、C3、和C5均是上述研究假设中内部制约五个构成要素（内部环境、风险评估、制约活动、信息与沟通及内部监督）一一对应的评价数。
3制约变量
ROA表示上市公司当年净利润/年末总资产，制约公司盈利能力对审计意见类型的影响。
LOSS为虚拟变量，公司本年亏损则取1，否则为0；预期，亏损公司的财务风险更大，更可能被出具非标准审计意见。
LEV表示资产负债率，即年末负债总额与资产总额的比值。LIQUID表示流动比率，即流动资产与流动负债的比值。一般来说，资产负债率越大、流动比率越小，公司的偿债能力越小，财务风险越大，被出具非标意见的可能性越大。
SIZE表示公司年末总资产的自然对数，制约公司规模对审计意见类型的影响。
IND为行业的虚拟变量，制约行业的影响。行业财政部会计司的《我国上市公司执行企业会计准则情况浅析【会计论文】报告》上市公司信息行业代码分类，样本公司共13类。为了简便起见，在检验结果中未报告行业制约变量的回归系数和性。
Logistic回归浅析【会计论文】的结果如表2所示。由表2知道，就内部制约五要素的细化指标整合出来的五个层次的。C1、C2、C5系数的性均在1%以内，且C1回归系数为0887，C1变化1%，被解释变量OPIN同方向变化0887%，即内部环境对财务报告可靠性起到
了正向推动会计论文范文作用，这与理论假设是一致的，内部环境相对于其他构成要素对标准审计意见类型的系数最大，这也论证了内部环境确实在合理保证财务报告可靠性中发挥着会计论文范文性作用；C2的回归系数为0611，C2变化1%，被解释变量OPIN同方向变化0611%，风险评估程序对上市公司被出具标准审计意见也正向作用，风险评估程序越，企业财务报告出现舞弊的可能性越小；C5的回归系数为0602，C5变化1%，被解释变量OPIN同方向变化0602%，内部监督在实际中也发挥了对财务报告整个加工生产的监督防范作用。C3、系数的性均在5%以内，C3的回归系数为0314，C3变化1%，被解释变量OPIN同方向变化0314%，即制约活动对于财务报告可靠性也发挥着正向推动会计论文范文作用；的回归系数为0597，变化1%，被解释变量OPIN同方向变化0597%，信息与沟通与财务报告可靠性也正向关系。综上所述，内部制约的五个构成要素对财务报告可靠性具有影响，且对企业财务报告的可靠性有的正向推动会计论文范文作用。C1、C2、C3、和C5层次对财务报告可靠性的影响是不一样的，C1的影响是最大的，是C2、和C5，是C3，这五个层次的影响的接近3∶2∶1∶2∶2。
内部制约评价指标对财务报告可靠性的影响不同，赋予这五个层次不同的权重，即层次的指标权重Q1设置为3；层次、层次和第五层次的指标权重Q
2、Q4和Q5均设置为2；层次的指标权重Q3设置为1。
(四)配对样本T检验
Logistic回归结果的指标权重，再由内部制约指数计算公式（1）ICI = （A11+ A12+ A13 + A14 + A15 + A16 + A17+ A18+ A19+ A110+ A111+ A112+ A113）×3 +（A21+ A22 + A23 + A24 + A25 + A26+ A27）×2+（A31+ A32 + A33 + A34）×1 +（A41+ A42 + A43 + A44 + A45 + A46）×2+（A51+ A52 + A53 + A54 + A55 + A56）×2计算出被出具非标准审计意见公司和配对样本公司的内部制约综合评价指数，配对样本T检验。检验结果如表3所示。表3配对样本t检验结果
均值标准差标准误95%置信区间
下限上限tdf性
（双边）
配对样本ICI–样本ICI108031791683726323217692963980023
由表3可知，Sig值为0023，小于005，检验结果在5%的性内是的，即样本公司和配对样本公司的内部制约综合评价指数的方差和均值都有性差异。制约除了内部制约外其他影响财务报告审计意见类型的因素后，内部制约五个构成要素综合影响财务报告审计意见类型的结果。具有完善的内部制约上市公司被出具非标准审计意见的可能性较小，即企业的内部制约越其财务报告的可靠性越高，内部制约的确在实际中发挥着合理保证财务报告可靠性的作用。这与前文的理论假设是一致，同时也且更稳健地验证了Logistic回归结果。
四、论文范文与政策倡议
上文的实证检验，回答的质疑，内部制约的确发挥了合理保证财务报告可靠性的作用，即内部制约与财务报告可靠性正向性，内部制约五个构成要素对财务报告可靠性的保证是不同的。由前文的配对样本T检验内部制约制度的确对财务报告可靠性起到了正向的保证作用。一般而言，建立并内部制约的上司公司其会计信息质量相对比较高，财务报告可靠性也会更高，这与理论假设前人的研究成果一致，李榕芳［16］、朱荣恩等［17］对财务报告和内部制约的性了探索，也内部制约对财务报告质量的合理保证作用。
由Logistic回归结果可知内部制约五要素对财务报告可靠性的确发挥了合理保证作用，但影响不一。，内部环境对财务报告可靠性的影响系数最大，这与内部环境是其他内部制约构成要素的假设是一致的。唐予华和李明辉［5］也内部环境是影响会计信息质量的首要因素，是防止故意隐藏不利消息或盈余操纵的保证。而制约活动的影响权重相对较小，其他三个构成要素相对。理由可能受内部制约评价指数的设计和选取的主观性影响，但整体上还是能内部制约五个的构成要素“贯穿”于内部制约的中。
的研究论文范文具有的理论意义和务实性指导意见。，我国企业内部制约的建设和还【会计论文】，但我国上市公司内部制约的建立和完善确实对企业财务报告的可靠性有的正向推动会计论文范文作用，并内部制约制度建设的规范及完善，呈现出逐年强化的趋势。财政部副部长王军在企业内部制约标准委员会的次全体会议上的讲话：“完善以财务报告内部制约为的内部制约，是新形势下会计管理工作贯彻落实科学发展观、走长期可持续发展道路的必定要求，是推动会计论文范文经济健康运行、规范资本市场秩序、完善现代企业制度的现实”。
文献：
［1］孙光国，莫冬燕 我国内部制约研究新方向：基于财务报告可靠性［J］注册会计师，2011，（8）
［2］张维迎博弈论与信息经济学（第1版）［M］上海：上海人民出版社，2004
［2］裘宗舜，柯东昌完善企业内部制约——提高会计信息质量的会计论文范文所在［J］会计之友，2005，（7）
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