会计基于纳税人与购货对象身份选择增值税税务筹划

当前位置: 大雅查重 - 范文 更新时间:2024-03-23 版权:用户投稿原创标记本站原创
我国《增值税暂行条例》规定,将增值税纳税人经营规模大小、会计核算论文格式范文划分为两类:一般纳税人和小规模纳税人。划分在实际上造成了两类纳税人税收负担与节税利益上的差异,为两类纳税人纳税筹划了可操作性。增值税纳税人在税务筹划时,既对自身纳税人身份做出判断选择,也要对购货方纳税人身份作出判断选择。对不同纳税人税负差异的浅析【会计论文】,企业科学地确定纳税人和购货者身份,以利于降低企业税负,更大的节税收益。

一、一般纳税人身份与小规模纳税人身份税收负担差异浅析【会计论文】

(一)增值率筹划 增值额是纳税人在生产经营中新创造的价值,即理论上所讲的商品价值c+v+mv+m,是销售商品的全部价款与购进之间的差额,而增值率是商品增值额占销售价款的比率。假定某纳税人的增值率为Rva,商品销售价款为S,货物购进价款为P,一般纳税人税率为T1,小规模纳税人征收率为T2,则Rva=(S-P)÷S×100%。一般纳税人应纳增值税=S×T1-P×T=(S-P)×T1=Rva×S×T1,小规模纳税人应纳增值税=S×T2。如两类纳税人增值税税负相等,则有Rva=×100%,该公式是在不含税销售额情况下计算的增值率。同样在含税销售额情况下,两类纳税人增值税税负相等,Rva=×100%。上述公式,一般纳税人增值税率为17%和13%,小规模纳税人征收率3%,两类纳税人税负均衡点的增值率如表1。
当实际增值率大于Rva时,一般纳税人税负高于小规模纳税人税负;实际增值率小于Rva时,小规模纳税人税负高于一般纳税人税负。
(二)抵扣率筹划 抵扣额是指纳税人增值税抵扣条件的购进货物价款。抵扣率是购进货物价款占商品销售价款得比率。
假定纳税人购进货物的抵扣率为Rd,则Rd=P÷S×100%,一般纳税人应纳增值税=S×T1-P×T1=S(1-Rd)×T1,小规模纳税人应纳增值税=S×T2,两类纳税人增值税税负均衡点的增值率Rd如实际抵扣率大于Rd,一般纳税人税负低于小规模纳税人税负;如实际增值率小于Rd,一般纳税人税负高于小规模纳税人税负。
(三)成本利润率筹划 单位和个体经营者八种视同销售中某些论文格式范文以资金形式出来,会出现无销售额的现象。因此,税法规定,对视同销售征税而无销售额的,按一定确定其销售额,为按组成计税确定,组成计税计算公式=成本×(1+成本利润率),因此,成本利润率又为两类纳税人做好税务筹划了。假定纳税人的成本利润率为R pc,S=P×(1+R pc)。一般纳税人应纳增值税额=S×T1-P×T1=P,上述公式,两类纳税人增值税税负均衡点的成本利润率如表3。
当实际成本利润率大于R pc时,一般纳税人税负高于小规模纳税人税负;实际成本利润率小于R pc时,一般纳税人税负低于小规模纳税人税负。
从上述综合浅析【会计论文】,纳税人可增值率筹划法、抵扣率筹划法、成本利润率筹划法税负均衡点的测算,对企业整体税务负担量化,巧妙筹划,从而选择税负较轻的纳税人身份,以最大的节税收益。

二、购货身份不同对增值税纳税人税负的比较浅析【会计论文】

(一)增值税纳税人购销关系情况浅析【会计论文】 从事货物销售应税劳务的纳税人,增值税计算的是一种间接扣税法,其计缴和扣除是环环相扣的链条,货物应税劳务销售额,适用税率计算出销项税额,然后扣除上一论文格式范文已纳的增值税税款即本道论文格式范文的进项税额,其差额为企业应纳的增值税税款。因此,在浅析【会计论文】增值税对购销定价的影响时,企业必须考虑上一论文格式范文的供货商与下一论文格式范文的销售商在增值税上的不同反应。
我国增值税法对小规模纳税人增值税计算的是一种简便计算办法,不实行抵扣制,因此对购货的选择就比较简单,哪里最低就从哪里购货,而无需考虑供货商的纳税人身份。一般纳税人在购货时,选择的供应商不同,企业负担的税负不同。因此一般纳税人企业在购进货物时,无论是从一般纳税人还是小规模纳税人购进,都要计算比较销售对增值税的影响,以从哪些单位能更多地税后利润选择的总体原则。
(二)一般纳税人增值税税负差异浅析【会计论文】 假设某一般纳税人某期销售额为不含税销售额X,本企业适用的增值税率为T1,当期从一般纳税人购进货物金额(含税)为A,购货单位增值税率为T2 ,从小规模纳税人购进货物金额(含税)为B,小规模纳税人征收率为3%,企业所得税率为25%,城建税及教育费附加10%。
(1)从一般纳税人购进货物的净利润为R1。
税率、征税率、城建税率及教育费附加征收率带入上述公式,不同纳税人含税比的数值,如表4。
综合两种情况,论文范文,如实际含税比高于L,要考虑选择一般纳税人为购货商;如实际含税比低于L,要考虑选择小规模纳税人为购货商。如实际含税比等于L,纳税上差别,考虑资金的时间价值,因为从一般纳税人处购入货物时支付进项税额占用了较多资金,那么在下个月纳税时实际缴纳的税款就相对较少,而从小规模纳税人处购入货物支付较少的进项税额,下个月纳税时实际缴纳的税款就相对较多,总的流出量相等,显而易见,后者却比前者较多的资金时间价值。
案例:假设甲公司为增值税一般纳税人,增值税率为17%,购买A产品时,如从乙公司(一般纳税人,增值税税率为17%)购进,每吨的为2 200元(含税),如从丙公司(小规模纳税人)购进,可由税务局的征收率为3%的专用,含税为每吨1 800元,对外售价为2500元(不含税)。请对甲公司购货的选择做出纳税选择判断(,城市维护建设税税率为7%,教育费附加征收率为3%)。
前述浅析【会计论文】可知,增值税税率为17%、丙公司的抵扣率为3%时,净利润均衡点比86.80%,而实际的比L=B/A=1 800/2 200=81.82%<86.80 %,则此时从乙公司购进所导致的增值税负担较重,所以应当选择从丙公司购进。也说,从丙公司购进的只要低于1909.6元(2 200×86.807%)时,应当选择从丙公司购进。
的净利润验证:从乙公司购进的净利润为:
显然53

6.38>4584,验证论文范文成立。

另外,如甲公司只能从丙公司普通,增值税抵扣,由表中净利润均衡点比可知,丙公司的含税低于185

2.4元时,才可考虑从丙公司购进货物。

增值税一般纳税人,在购货时对比实际含税比与净利润均衡点比的大小来对购货商身份做出选择判断,只要所购货物的质量企业要求,如实际比小于净利润均衡点的比,增值税一般纳税人考虑选择小规模纳税人为购货,以节省采购费用,增加企业经济效益,提高采购效率。

文献:
[1]盖地:《税务筹划学》,人民大学出版社2009年版。
[获山东省高等学校优秀青年教师国内访问学者项目资助]
(编辑向玉章)




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