会计审计合谋成因与治理对策探析

当前位置: 大雅查重 - 范文 更新时间:2024-02-15 版权:用户投稿原创标记本站原创
摘 要:近年来发生的大量审计合谋案件,导致广大投资者损失惨重,审计市场的公信力受挫。如何治理审计合谋已国内外审计学术界和实务界的热点和难点。在对中外学者已有研究成果回顾的上,阐述了审计合谋的内涵和近况会计毕业论文范文,审计合谋产生的理由是多:既有内在理由又有外在理由;既有现行制度理由,又利益驱动理由。有性地了综合治理审计合谋的五大对策。
会计论文范文词:审计合谋;审计质量;治理对策
一、
近年来,国内外相继发生了大量的审计合谋案件,尤其是美国的安然事件、世通公司丑闻,的银广厦、红光、科隆电器等财务丑闻,导致广大投资者损失惨重,审计市场的公信力受挫。
上市公司的审计合谋的这一现象已经我国证券市场的一大公认的顽疾,上市公司的这一现象如何处理已国内外审计学术界和实务界的热点。而相对国外而言,我国上市公司的审计合谋这一现象更具特殊性、复杂性,若这一现象的治理,对我国审计行业的发展意义,对我国证券市场的发展也具的意义。

二、文献综述

1.国外文献综述

自20世纪80年代初期开始,国外学者开始对现代审计中的合谋现象研究。
Tirole研究“委托人——监管者——人”之间的关系,了审计中的合谋【会计论文】,对委托关系的浅析【会计论文】,了早期的较为简单的防止合谋的条件,即支付给传递验证信息的监督者的酬劳,必须超过合谋可能的净收益。同时了增加支付给监督者的激励酬劳、减少合谋净收益、增加合谋的交易成本是委托人避开人与监督者合谋的三种方式。
Joshua Ronen了上市公司对财务报表投保的方式缴纳审计费用, 由承保单位聘请专业机构对上市公司的财务报表一系列审计,从而避开上市公司领导层和审计机构间的依赖关系,提高审计的独立性,这财务报表保险制度。在财务报表保险制度下,上市公司领导层,聘请专业机构审计,上市公司失去了审计的选择权,从一定上解决审计合谋的【会计论文】。
Rick Antle以审计师的相对独立性为起点,应将审计师追求效用最大化者引入传统委托模型,在研究“者——经理人——审计师”三者之间的战略与选择时,应对审计师独立性相应审计给予的,并且应把保持审计师独立性和对其激励在一起考虑,对审计师合理的利益激励,以保持其在服务独立性。
Rajah和Kofman对审计合谋现象的浅析【会计论文】,把博弈理论引入到了对审计合谋的研究,应双重审计师的运用战略,从囚徒困境的角度探讨审计合谋治理【会计论文】。在委托位监督者的同时引入位监督者,让两位监督者形成监督的格局,再囚徒困境励与惩罚机制的来防范审计合谋的发生[3]。
Fahad Khalil在研究在承诺的情况下用外部的审计师来制约审计合谋的【会计论文】的中,了一论文范文:在承诺的情况下,用外部的审计师来阻止审计合谋的方式可能无效。若审计师妥协,审计的独立性还是保持,对审计师采取奖励对策会计毕业论文来达到防止审计合谋这恐怕也,若采取惩罚对策会计毕业论文可能还。

2.国内文献综述

与国外相比,国内审计理论界对审计合谋的研究起步较晚,发展的时间也比较短。
叶学芳从审计人员的独立性和会计信息不对称两角度浅析【会计论文】了审计合谋的可能性,我国公司治理结构上的缺陷导致了上市公司与审计机构之间的监督与制约失衡,从而使审计人员丧失了独立性。叶学芳,防范审计合谋发生的策略会计专业论文有:在上市公司内部设立审计委员会、改善注册会计师和公司高管之间的关系审计人员定期轮换制度的策略会计专业论文[4]。
谭宏从信息经济学的角度,信息的不对称是审计合谋的理由,同时从上市公司内部治理结构角度上市公司内部治理结构不完善是导致上市公司审计合谋的理由。谭宏会计信息披露制度和会计准则建设、转变审计付费和审委托的方式、加强审计人员的处罚和监督、建立合理的公司内部的治理结构,这样就从一定上防止审计合谋。
任承彝、刘峰和郭永祥对怎样防止审计合谋了浅析【会计论文】,总结出:从根本上的治理审计合谋,对上市公司的内部治理结构革新才是最有力的措施,处罚是审计合谋的理由,但想提高法律责任来治理审计合谋的【会计论文】是的。
关忠良、赵新刚和宋学安三层委托的结构模型对上市公司的治理审计合谋的情况了浅析【会计论文】,总结出:加大对合谋者的处罚力度、提高合谋的率是于审计合谋的防治的。
徐正刚和林钟高浅析【会计论文】了审计合谋的形态,比较了中西方公司的审计合谋与治理结构的性,,完善公司的激励制度、将审计师的聘用与个人的声誉及财富挂钩、完善公司的治理结构和强化政府的监管效率和监管力度是治理审计合谋的措施。
胡建敏和欧阳电平,审计独立性受到影响的会计论文范文因素审计的安排制度,并研究了审计的发展史浅析【会计论文】制度安排对审计独立性的影响,:的审计委托关系从根本上就限制了审计的独立性,了招投标的委托和证监会委托制度革新了设想。
刘桂良和龚启辉对注册会计师与企业的董事会和管理者的之间的利益和责任关系等的条件,了浅析【会计论文】,:只要某些方式使自身的利益最大化,就可能出现审计合谋,从而影响审计的独立性。解决审计合谋,会计论文范文力量破坏审计的利益人员从虚假的信息中自身利益的关系,从而走向正规化。
刘桂良和李洁研究了效用矩阵模型,证明了“惩罚”从一定上制约着审计方的审计合谋,以审计方的私人财产抵押,对惩罚的了强有力的物质保障,也就间接的证明了无限责任制相比有限责任制治理审计合谋的优越性。

三、审计合谋的界定

关于审计合谋的界定,不同的学者有不同的表述。雷光勇,审计合谋是审计独立性的致命因素,审计师迎合被审计单位财务和虚假的会计信息,从而对被审计单位的财务报告做出虚伪陈述和虚假鉴证,这审计合谋。余玉苗、田娟、朱业明,审计机构、审计人员和公司的经营者串通,采取不正当的手段从中谋取利益的现象,审计合谋。
上述定义,可知审计合谋的内涵:

1.审计合谋是被动合谋与合谋矛盾综合体的

一,竞争压力等理由,审计人员、审计机构被迫参与上市公司审计合谋,即被动合谋;另一,审计人员又是理性的经济人,其的目的是追求自身利益的最大化,因而审计人员、审计机构参与上市公司审计合谋,并向被审计方上市公司管理层索要超常的舞弊收益,即合谋。所以审计合谋是被动合谋与合谋的矛盾综合体的。

2.审计合谋的载体是审计人员、审计机构的失实的审计报告

审计人员、审计机构审计的规定来执行开展工作,以至于揭示暴露出了被审单位的【会计论文】,或独立审计准则的要求开展审计工作并了被审单位内部的会计信息失真的【会计论文】,在审计报告中视而不见、避而不谈,出具失实的审计报告。

3.审计合谋的目的可观的舞弊收入

不论是合谋还是被动合谋,审计合谋方的目的为了可观的舞弊收入[5]。被审计单位舞弊收入粉饰财务报告、高估业绩以上市、配股或增发新股的资格;制造利好消息,引发股票市场股价变动,使知情者从中获利;良好的政绩资本,个人职位升迁的等。审计人员舞弊收入稳固客户来源、保持审计服务的市场占有率、超常的高额审计收费等。


四、审计合谋的近况会计毕业论文范文与理由浅析【会计论文】

1.审计合谋的近况会计毕业论文范文

近年来,证监会披露的证券违规违法处罚公告,证券市场出现了大量上市公司虚假会计信息他有损于投资者利益的违反法规,同时有少数注册会计师有关信息或的鉴证者并尽到应有的职业谨慎或恪守职业道德,揭示被审计公司的违规,甚 【论文格式范文】 至与被审计公司串通合谋通同,极大地损害了信息使用者的利益。

2.审计合谋产生的理由

审计市场是由立法者、政治家、管理部门、事务所、企业、股东和代表不同利益者的多方市场力量组成的,因而影响审计合谋现象产生的理由复杂多样,既有审计机构内在理由又有外部审计市场环境因素影响理由,既有现存法规制度完善,其内在的一些不合理因素导致审计合谋双方有机可图的理由,又有审计合谋所的高额收益的利益驱动理由。因而从多个角度去探析。
(1)诚信缺失
经济制度唯一解决的道德风险【会计论文】[6]。诚信是市场良好运行的,诚信缺失是导致审计合谋产生的最根本理由。
一,整个社会欠缺诚信意识,致使审计双方的诚信缺少存活发展的空间。审计市场与资本市场、金融市场、技术市场等息息,资本、金融市场诚信制度的不完善,导致审计市场的诚信制度也得不到保障。另一,制度安排的一些内容使得诚信审计双方利益的损害者。在被审计单位陷入财务困境时,被审计单位为了迎合证监会、公司法等制度要求,同时审计人员为赢得客户,谋求自身利益的最大化,审计合谋便审计双方的选择。
(2)审计外部监管力度薄弱
,为了提高注册会计师和会计师事务所的执业质量和职业素质,为了加强对注册会计师行业的监督和管理,也为了保护社会公众的利益,财政部、审计署、证监会等有关部门对外部审计人员的审计质量了经常性的监督检查。这在一定上对提高外部审计人员、审计机构的执业质量和职业素质起到了积极的作用。监督检查的策略会计专业论文涉及的范围较窄,涉及的审计项目和审计机构有限,监督检查会受到成本、时间和人力等的限制,达到预期的效果,还是有一定的难度。
,除审计质量检查力量较弱外,现行法律法规也缺乏可操作性,现行的《注册会计师法》《证劵法》等法律规定,都对审计合谋的处罚办法做出了明文规定,这些规定缺乏可操作性。如关于审计合谋如何定义,何种情况何种方式属于审计合谋,何种情况属于重大损失,均明确,认定难度大,使得少数审计人员师敢于冒风险与被审计单位合谋。
(3)企业法人治理结构及委托聘任机制不合理
公司法人治理结构由股东大会、董事会、高级经理人员组成的执行机构和监事会组成。在我国的股份公司中,大董事会成员是公司的高级经理,监事不履行财务监督的职能,公司的董事长或副董事长兼任总经理。公司的治理结构实际上是不合理的,本来是董事会监督经理人员,却变成了监督,对惊醒评判。因而在审计的中,管理当局即使审计委托人又是被审计人,还有权决定审计费用的支付。使得审计人员地位,保持审计的独立性。
有关法律法规规定, 上市公司审计的审计师事务所不得随意更换,确实需更换的,要经由股东大会的商议,审计师事务所申辩,在确定更换时还要报证监会备案。但实际上,上市公司并照规定办事,只要事务所“不合作”就自行更换审计师事务所。
(4)利益驱动
利益的驱动是导致当时审计合谋发生的最理由。,从理论上来说, 把上市公司的审计制度看成是涉及上市公司管理层、审计委托人和审计师事务所的契约,在契约中,上市公司的投资人为委托方,与事务所鉴定审计合约。但实质上,企业的经营管理者充当了审计委托人,由上市公司的管理层来聘请审计师事务所审计,并有来决定审计的续聘和费用等事项,使得事务所的审计独立性受到威胁。在现行的审计师和会计师的监督管理和制裁机制下,事务所揭露公司的舞弊需付出被解聘的代价时,事务所就很有可能屈服,为其出具虚假的审计报告,与其审计合谋。
一,对于企业的经营管理者而言,衡量企业的业绩和经营能力的最指标上市。只要公司的上市资格,即使是作假来骗取有关人员有关部门的信任,只要是不被,上市,不但能大量的资金,掩盖其不称职,还因此加薪和升职的机会。反之,如实的披露会计信息,则很可能失去上市资格,经营者也可能因此失去其一切的收益、声誉和地位,这也就使得企业的经营管理者不得不虚假会计信息。另一,对事务所来说,被审计方通常委托方,若委托方的财务况状论文格式范文很好,审计方越讲诚信,审计论文范文对被审计方就越不利,结果可能和会越来越少,事务所也存活。加之国内的审计市场竞争非常激烈,良好的信用和论文范文不会为事务所高收益,而参与审计合谋也只会影响到事务所的声誉,从而加大了事务所参与审计合谋的可能性。

五、审计合谋的治理对策

我国审计市场近况会计毕业论文范文,抑制审计合谋,提高审计质量已刻论文格式范文缓。导致审计合谋的理由复杂多样,因而提高审计质量、抑制审计合谋也综合治理。

1.塑造行业诚信,加强个人道德约束[7]

基于审计行业目的诚信缺失【会计论文】,监管部门应开展审计行业诚信建设。,以诚信为核心,在全行业开展职业道德教育,加强审计人员的自身修养,倡议诚信执业和承诺诚信自律等形式,提高审计人员对职业的光荣性和性的认识。使得审计人员在执业的中自觉地遵守制度,做到诚信自律,独立、客观、公正地执行审计准则的规定。,完善职业道德的奖惩和监督机制。要使审计师的执业市场公平公正,事务所之间公平竞争,监管部门就要出以执业质量和职业道德为量化标准的审计信用评价体系,建立诚信档案,并定期的检查审计人员的执业情况和违规及处罚结果。完善监督体系,使失信者名誉扫地,使诚信者受到尊重。再次,建立、责任追究机制,加大惩治力度。我国应建立以民事责任为核心的审计法律责任体系,使审计人员的违规成本远远大于预期收益,从而让审计人员在决策权衡违约收益和违约成本,地去履行合约安排,确保高质量的审计服务。

2.完善公司治理结构,改善会计师事务所聘任制度

在我国特有的公司治理结构下,由公司管理者聘任事务所审计极大地损害了审计人员的独立性,影响审计质量。因此,我国应借鉴国际惯例,在董事会下设立审计委员会,由审计委员会聘请事务所,策略会计专业论文在一定上与操纵财务信息的委托抗衡,从一定上克服审计人员被动接受的弊端。与此同时,审计人员出具的报告的独立性也较强,为的审计报告的可靠度了保证。

3.强化事务所内部管理,完善内制约度

,提高注册会计师的利益独立性,实行咨询业务和审计业务想分离,限制某一客户的利润占事务所总利润的比例。,监督改善注册会计师的制度,使后面的注册会计师在审计的中,并且揭露前一任注册会计师在中所的【会计论文】感到压力。使之保持其职业谨慎与职业道德的。从而防止某些因注册会计师与企业合作长期而产生的利益关系而形成的审计合谋,影响注册会计师的独立性。

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4.建立事务所信誉机制

良好的信誉是会计师事务所的核心竞争力硕士论文会计师事务所的资产,同时硕士论文会计师事务所的高收益的源泉,一旦会计师事务所树立起良好的信誉,相应的服务酬劳也随之提高,市场对其事务所的审计服务需求也随之增加了,因此从事务所的长期发展,还是事务所的竞争力提升,信誉机制的建立至关的。
会计师事务所的信誉机制的建立,一,事务所的人员要不断提高其执业和业务素质来树立声誉;另一,有关部门创造出能使信誉机制运行的硬件条件。可从四个角度考虑:一是有关部门事务所的执业质量,将事务所分成不同的等级,按等级来确定服务的,高等级的可从事收费高、技术难度大的审计业务,使得事务所的收入随等级变化而变化,从而激励低等级的事务所提高其执业;二是执业质量等级体系,对事务所不定期的抽查,对未达到要求的给予降级处理,增加其收入压力,迫使其加强自身的执业;三是完善法律法规,营造公正透明的司法环境,引导媒体和社会正确舆论监督,为注册会计师声誉机制创立良好的外部环境;四是社会舆论压力,向社会公开事务所的等级的评定情况和执业质量的检查结果,增强注册会计师的社会责任心,使得事务所的未来发展和自身的声誉紧紧的联系在一起。

5. 改善公司管理者激励方式,加大对违规的处罚力度及监管力度[8]

若改善对经营管理者的激励方式,让更加远期利益,则其的动机将减少。即对经营管理者的考核和奖励指标是从当期会计信息来衡量,还应期权、股份等,使经营管理者的利益与上市公司长期利益、股民利益一致。可参照国际上通行的做法,将长期绩效与短期工薪支付分开,同时确定合理的任期,连任,对经营管理者的非物质的和待遇。
,还应建立的诉讼机制,实行民事赔偿责任追究,从而提高管理者虚假会计信息的违规成本。(作者单位:湖南师范大学财务处 湖南省长沙市410081)

文献:
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