审计运用“新会计准则”原则探求合理避税之道

[]2006年2月15日，财政部发布了新修订的会计准则。新准则标志着会计领域新的开始，是会计发展的转折点。作者围绕2011年商务财会理论研究题“企业税收筹划【会计论文】研究”课题。学习和探讨新会计准则中准则的重大变化：新会计准则对税收的影响；联系所在企业财务会计工作实际，就如何运用新会计准则原则，探求合理避税之道；列举了在财会实践中为企业谋求利益最大化的五个实例：了践行“实质重于形式”的原则。合理避税，谋求企业利润最大化的三点倡议。
[会计论文范文词]新会计准则　合理避税

一、会计准则中准则的重大变化及对税收的影响

(一)新会计准则中准则的重大变化

与原准则相比，新会计准则增加了“实质重于形式”的原则。新准则规定：“企业应当交易或事项的经济实质会计确认、计量和报告，论文格式范文仅以交易事项的法律形式为。”会计准则中大量运用了实质重于形式原则。

(二)新会计准则对税收的影响

会计是税收的。新会计准则的变化对税收筹划有三个空间，即：公允价值的空间，会计政策的空间，新业务的筹划空间。新会计准则对税收的影响，表现在如下5个：
1　新会计准则规定了更多可供选择的会计政策，企业在纳税时，选择倾向有益于企业纳税和节税的会计政策。
2　计量的多样化。新会计准则了历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等计量属性。这会影响后期确认的成本、费用等损益结果，从而对税收造成一定的影响。
3　收益计量的变化。《债务重组》、《非货币性资产交换》、《建造合同》、《金融工具确认和计量》等会计准则对收益的确定了新的要求，这对企业的核算的收益会产生很大的影响，收益计量的变化必定导致税收的变化。
4　引入新的所得税会计处理策略会计专业论文，由原来的应付税款法和纳税影响会计法二者选其一，转变为国际通行的资产负债表债务法。所得税处理策略会计专业论文的转变，无疑会对所得税核算、企业纳税，企业内部管理产生深远的影响。
5　新业务的税收影响。新会计准则体系增加了《企业年金基金》、《股份支付》、《职工薪酬》、《生物资产》、《投资性房地产》、《政府补助》、《金融工具确认和计量》、《金融资产转移》、《套期保值》、《原保险合同》、《再保险合同》等新的会计准则，这些新规定规范了新业务，同时新业务也会税收影响，必须。

二、在实践中运用新会计准则原则，探求合理避税之道。为企业谋求利益最大化

(一)摸索企业实际情况的核算模式

革新开放的不断深入，企业形式呈多样化发展，如国有企业和非国有企业、单一企业和企业集团、上市公司和非上市公司等，它们对会计核算和会计信息披露了不同的要求。，市场经济的不断深入，资本市场、证券市场等新兴市场逐步发展，一些新的业务如投资、兼并、重组、融资，是创新经济业务的出现，会计的不确定性增加，企业经济业务的复杂化要求企业会计处理时，在不同的会计原则、策略会计专业论文和程序之间选择。会计人员交易性质、实质和结果，判断和处理。
例1：1990年，在一家大型进出口公司担任总会计师期间，公司经营机制的变化，明确了“统一领导、二级核算、对外”，变原来生产经营时的“一条鞭”管理、“一条龙”服务、“一口锅”吃饭，为“多元化经营、分块管理、综合服务”的核算形式。该公司工贸一体、内外贸综合经营的特殊性，在财务管理体制上，了“两有别”，“四同四不同”的“一司两制”核算模式。“两有别”即外贸与内贸有别、内地与特区有别。“四同四不同”即会计原理相同，核算策略会计专业论文不同；隶属关系相同，报账方式不同；开支范围相同，开支标准不同；提留内容相同，提留比例不同。如深圳当地规定不准提大修理基金，只准提折旧。就将设在深圳的分公司固定资产折旧率由5.2％提高到8.7％，既保证了分公司的核算特区要求，又使该公司固定资产修理与更新有的更新改造资金来源。
(二)秉承账实一致的要求，运用“谨慎原则”处理资产负债表日后事项，减少资产虚账900多万元
因为财务情况书带有的主观性，所以新准则取消了财务报表财务情况书。强化了报表附注的信息披露，从某种意义上说，附注数字的真实性优于报表数字。
例2：1993年，在浅析【会计论文】公司资产时，公司资产大，但应收账款不小。应收帐款中，两年的、失去诉讼时效的应收款达900多万元。成了“看有米，煮饭”的资产虚账。举一反三，进出口公司对外经营或有风险的客观情况，就毫不迟疑地把西方会计事务中被的谨慎原则“拿来”并大胆实践。了对可能出现的亏损要提风险金；对库存商品要按历史成本与可变现值孰低的原则调整实际成本：对固定资产快速折旧，汇差收入暂列往来，不急于利润分配，以规避因美元汇率下调的风险等构思与意见。经过与财政沟通，并的理解与支持，使所在企业多年来挂在资产负债表上，实际收不回来的900多万元坏账处理。

(三)事先筹划签合同，减少税负241万元

在签订经济合同时，为了避开经济纠纷和法律责任，交易双方比较合同的格式，法律文书的表述方式，却经常忽略合同与税收的关系。其实，合同决定了业务，而业务又决定税收。说，合同是产生税收的经济根源。在多年的工作实践中，税收筹划论文格式范文财务孤军作战，必须与业务洽谈同步。在合同标的确定的上，签订合同时就税收筹划的实质阶段。税法是比较固定的，但交易方式、合同形式的选择是比较灵活的，它完全交易双方协商确定。
例3：2008年，激烈的竞争，所在的其环保工程技术公司拿到了合同总额为4428万元的污水处理工程总承包合同，合同项下有设计、工程施工、设备采购。一般情况下，税务认定类似总承包合同为混合销售。以占合同比例大的经济事项确定税种和税率。合同项目中，设备采购项目占的大于其他两项业务，要按17％征收增值税。若按增值税计税，设计、土建安装进项抵扣，这样一来，整个项目将要承担419.12万元增值税额，增值税负率为11.07％；加上税金及附加41.912万元，综合税负率将达到1

2.18％，项目的税负太重。

签订合同时，甲方，在总承包数字不变更的下，合同形式一分为三，即改总承包合同为按设计、土建安装、设备采购3个项目分开签订合同。因为项目不同税种不同，税负大小也不同。这一倡议了甲方的支持与配合。该项目筹划后的

全部税负为219.41万元。比筹划前节约税负24

1.62万元。详见表1。

(四)转变业务模式，即可点石成金

税收筹划的本质是在税制约束下寻找税收空间，即规则约束之下的变通、转化与对策。穷则变、变则通、通则久。转化思想创新思维，还蕴含着一种大智慧，是冲破税收环境约束的好办法。业务模式的转化，所涉及到的业务收入和税种也会随之发生转化，税负自然不同。财务人员只要钻研税法，所在企业实际情况税务筹划，使经营模式税收政策的要求，就能为企业增加盈利，点石成金的效果。
例4：2010年，湖南某贸易公司业务从2011年起，原与另单位的经营模式将由合作经营改为上下游关系。资金进出、开票均湖南公司。资金从河南打往湖南，从湖南打到新疆，税票从新疆开到湖南，再从湖南开到河南，业务是正规的，但资源的逆向流转，会无端对方税务的怀疑。
新的会计准则实质重于形式的原则，：从新疆进煤销往河南，上下游河南公司掌握，湖南公司只是中转代运，必要由湖南公司收、。所以此项业务以代收代运的模式开展，更会计准则中实质重于形式的原则。
更的是对方要求湖南公司收的代运费要在销售中，按17％的增值税。据对2009年税收盘点硕士论文，革新影响最大的是增值税，优惠最多的是营业税。而这笔业务是站台的优势为其代运。代运属于服务性质，在税收上属于营业税的范畴。营业税按服务收入5％的税率计收。增值税以来票销售收入为基数按17％的税率征收。转变企业的经营模式，运用营业税种计算税收，企业就能在税务政策的上更大的利润。
公司已经按原来的模式与对方达成一致意见并。论文范文，按不同经营模式带给企业的收入、成本、适用税种、应交税金、毛利、利润、利润率等15个内容计算数据，制成不同经营模式经营结果对比表(见表2)。
新模式比原来确定的模式每吨利润高6.61倍。一年代运10万吨，增加152.5万元利润，这样既为公司规避了税务稽查的风险，又增加了公司的利润，一举两得。详见表2。

(五)运用契约思维，避开税收约束

诺贝尔经济学奖得主科斯教授，公司的实质是一系列契约的联结。契约是与市场紧密相连的，市场经济实际上契约经济。税法硕士论文一种契约，它是依靠企税双方对税法的遵从来维护的。公司与利益者，股东、债权人、供应商、顾客、雇员等之间着微妙的博弈竞争与合作关系，这之间的博弈合作硕士论文靠契约合同来维护的。对于纳税人来说，契约思想，在更大范围内、更地统筹规划，并按签订的契约统一安排纳税事宜。
2003年财政部、税务局颁布的《关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》文件规定：“个人投资者从其投资企业借款，在纳税年度未归还，且又未用于企业生产经营的，应企业对个人投资者的红利分配，征收20％的个人所得税。”
例5：本公司有股东向公司借了300万元，用于与本公司业务无关的项目。财税[2003]158号文件精神，及时告知这位股东，所借资金必须在本年12月30日归还到公司帐户，请他作好资金准备。否则，被税务机关查实，公司可能面临要被征收60万元税款、还要加征滞纳金的后果。还倡议，公司同意继续借款给他，年底前300万元到公司账后，跨过年再签订借款合同借出该笔款项。这以契约的形式约定，要其每年借款协议。或是转变契约方，由股东家人以的名义借款，回避(财税[2003]158号)政策规定的约束，这样，即使超过纳税年度的借款，也不用缴纳任何税款。

三、践行“新会计准则”的原则，合理避税，谋求企业利润最大化的三点倡议

(一)运用“新会计准则”原则要恰当、

“实质重于形式”是保证会计信息质量可靠性的一条很的原则。我国会计信息失真与证券市场对会计信息质量的要求之间形成的反差是该原则出台的背景。“实质重于形式”的原则运用得好，于会计信息的真实可靠；但不恰当或不或被过分强调，反而会影响会计信息的可核实性，甚 【论文格式范文】 至为会计人员会计处理时主观臆断借口，不利于提高会计信息质量。

(二)践行“新会计准则”的原则，一定要“依法诚信纳税”

2011年7月份交通银行湖南省分行、长沙市地方税务局、长沙市税务局联合推出《税融通》信用贷款。对连续两年按时、足额纳税且达到一定金额；近两年内被税务部门授予纳税信用等级单位给与信用额度贷款。任职的公司被税务局纳税诚信单位，推荐到交通银行，经过银行审查，我公司完全靠信用200万元一年期循环信用额度贷款。
纳税好，贷款零距离的事实，让了依法诚信纳税的信用价值。使认识到：企业应当做到“依法纳税，合理筹划，用好政策，利润最大。”该交的税一定要交，能避的税，要发挥财会人员的聪明才智，让它变成企业利润；企业要做聪明的纳税人，因为野蛮者抗税，愚昧者偷税，糊涂者漏税，精明者避税。

(三)会计人员应会计风险，提高会计人员自身素质

当交易或事项的经济实质与其外在形式不相一致时，会计人员要如实企业经济活动，就必须一定的专业判断能力。而个人的专业判断能力总有高低之分，因此即使会计人员运用专业判断仍有如实企业的实际经济活动、真实会计信息的可能性，这会计风险。
新会计制度给了会计人员一定的独立精神和专业判断空间，势必对会计人员的素质更高的要求。会计人员综合素质的提高是贯彻新会计准则的可靠保证。市场经济的发展，交易或事项在经济实质与法律形式不一致，甚 【论文格式范文】 至发生背离。这一给会计人员了困惑，在选用会计政策时无所适从，因为制度所赋予的论文格式范文对交易或事项的绝对的规范，当交易或事项的经济实质与其外在形式不一致时，会计人员要如实企业经济活动，就必须一定的专业判断能力。因此，会计人员应职业判断能力的提升，培养高标准的业务素质和道德素质。
文献：
李玉环，我国会计准则导向研究[J]，北京工商大学学报(社会科学版)
革新与借鉴会计准则国际研讨会[N]，财政经济出版社,1992
[3]会计大事记
[4]新60年，税务60件大事
责编：萌娜
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