会计高级财务会计学产生背景及内容界定

【摘 要】 高级财务会计学的产生与发展既是财务会计自身发展的客观要求，硕士论文会计环境演变的必定结果。因此，文章在对高级财务会计学的产生背景理论总结的上，论文范文：高级财务会计学的内容特殊业务会计、特殊行业会计、特殊报告会计及特殊环境会计四个。
【会计论文范文词】 高级财务会计学； 产生背景； 内容界定
近年来，国内外有关高级财务会计学的著作与日俱增，高级财务会计学的研究范围亦渐趋稳定，但对于论文范文是高级财务会计学，高级财务会计学到底哪些内容，仍无定论。高级财务会计学的产生与发展既是财务会计自身发展的客观要求，硕士论文会计环境演变的必定结果。因此，试图从高级财务会计学的产生背景出发对其理论总结，以期对高级财务会计学研究范围内容作出恰当的界定。

一、会计假设的突破

会计假设是对会计系统的运行条件和运行环境所作的一种合理判断或约定。环境是系统的外部制约因素，系统的外部制约因素极为复杂且缺乏稳定性，因此，必须采取抽象总结的策略会计专业论文对其，并剔除其不稳定因素，以创立保证系统正常运行的外部环境。因此，会计假设是一系列会计策略会计专业论文和程序建立的。论文范文，当客观经济环境发生剧烈变化，会计假设所要求的运行环境或运行条件被背离时，建立在这些假设上的会计策略会计专业论文和程序将适用，在情况下，必须寻找与特定环境或特定运行条件相适应的会计策略会计专业论文或程序。高级财务会计学的内容实际上在特殊背景下产生的。

(一)会计假设的突破

会计是对会计服务的范围所作的限定。典型的会计是具有独立经济活动的经济。20世纪初，西方逐步由自由竞争走向垄断，市场竞争更加激烈，论文范文出现了控股合并为形式的次企业兼并浪潮。控股合并形成了以制约为联结点的企业集团。为全面硕士论文企业集团财务活动的全貌，便有了编制合并财务报表的。次世界大战后，在美国经济快速发展的带动下，又产生了次企业兼并浪潮，进而“导致了合并报表的广泛应用，从而产生了一些思想，经济实体的，合并产生的商誉等等”（恭维敬，1996）。以控股关系形成的企业集团的出现，使会计服务的扩大至由多个企业组成的企业集团，而局限于单个企业，会计的得以扩展，进而导致合并报表会计的广泛应用。与此相对应，伴企业外部对企业经营管理活动度的提高，一些原本不属于会计的企业内部相对独立的经济单位亦对外报告的会计，并形成了与此相适应的会计组成，如总分店会计和分部报告等。

(二)持续经营假设的突破

持续经营假设是一系列会计策略会计专业论文建立的，离开这一，会计确认、计量及报告将失去的。论文范文，在激烈的市场竞争中，企业经营失败而陷入破产清算，或兼并或重组而被迫终止经营的情况时有发生，在企业持续经营环境遭到破坏的情况下，原有的建立在持续经营条件下的会计策略会计专业论文或程序将失去的。为此，我国《企业会计准则第30号——财务报表列报》章条明确规定：企业应当以持续经营为，实际发生的交易和事项，《企业会计准则——准则》和其他各项会计准则的规定确认和计量，上编制财务报表。以持续经营为编制财务报表合理的，企业应当其他编制财务报表，并在附注中披露这一事实。也说，当持续经营假设成立时，必须放弃以此为的会计策略会计专业论文或程序，代之以与特定经营条件相适应的会计策略会计专业论文，产生了一些适用于非持续经营上的会计处理策略会计专业论文，如破产清算会计、企业合并会计，非持续经营条件下的会计披露事项等。

(三)会计分期假设的突破

会计分期假设，即人为地把持续不断的经营活动分割为首尾相接、间隔相等的期间。之所以要对经营活动人为分期，是因为企业的经营活动持续不断，此起彼伏，很难按企业经营活动的周期截然分开，人为分期的方式才能及时并定期企业的经营成果、财务论文格式范文及流量。典型的会计分期是完整的会计年度，但在会计实践中分期策略会计专业论文常常特殊情况的出现而被，如在企业创建时期，会计年度通常为企业经营活动开始日至当年12月31日；在企业破产清算期间，会计年度一般为当年年初至法院裁定的破产清算日；当更为及时地硕士论文企业的财务活动情况时，将会计期间缩短为月度、季度或半年度，进而产生了中期财务报告；为了及时报告企业资产负债表日后事项，常常将会计期间扩展至财务报告批准报出之日。

(四)货币计量假设的突破

货币计量假设是指会计计量应只能同质的货币单位计量单位。货币计量是会计最的特点【会计论文范文】。之所以将会计计量称之为假设，是因为货币计量至少蕴含三层含义或设定：（1）在多种计量单位并存的情况下，会计计量只能选择货币计量单位；（2）在多种货币单位并存的情况下，会计计量只能选择一种货币记账本位币；（3）在选定的货币单位很难保证单位货币购买力相同的情况下，必须假定币值相对稳定，即所谓币值不变。这样才能保证货币单位的综合性和可比性。就货币计量假设的层含义而言，这一假定未受到挑战，但会计信息使用者的多元化，要求会计必须越来越多的非货币单位信息，或以会计报表附注的形式更多的文字信息；就货币计量假设的层含义而言，国际贸易的迅速发展，资本市场的全球化，产生了大量的非记账本位币业务和汇兑业务，与此同时，跨国经营集团合并报表的编制又引发了外币报表折算【会计论文】；就会计计量假设的个层次而言，20世纪初西方发生的持续20多年的通货膨胀，60年生的持续性的通货膨胀，对币值不变假设，为此，会计理论界和实务界不断寻找对策，形成了通货膨胀会计，而通货膨胀会计思想的出现则推动会计论文范文了高级财务会计学的产生。

二、特殊业务的不断涌现

经济全球化步伐的，逐渐兴起了一些特殊经营业务，如衍生工具业务、租赁业务及债务重组业务等。此类业务在会计处理上具有系统性和复杂性的特点，因而不便在一般企业常见业务的中级财务会计学中予以展开，如融资租赁业务是将资金融通、货物买卖与租赁融为一体的特殊经济业务，是现代企业的一项活动，其融资租赁业务在表面上或在法律形式上采取了租赁的形式，但其经济实质却是“资金融通”与“货物买卖”的合体，特殊的经济活动在会计处理上必定与简单交易形式不同。相对于传统的资产负债项目，金融工具，尤其是衍生工具的会计处理有其特殊之处，如远期交易方式下的交易双方只是在交易合同中订立了交易的有关条款，而实际交货付款则要在合同约定的交割时间，因此，在会计处理上必定与常规的现货交易不同，在合约签订、缴纳合约保证金、平仓了约，乃至实物交割等的会计处理及会计报告必定有其特殊性。这些特殊经营业务在会计处理上通常有别于企业一般经济业务，且属于非常见业务，因此，在学科设置上将此类【会计论文】归于高级财务会计学。

三、分行业、分经济成分会计制度的融合

我国企业会计制度革新，一直沿用适用于计划经济体制的分行业会计制度。1992年11月30日我国首次颁布了各行业、经济成分遵行的《企业会计准则——准则》，但仍分行业、分制形式了相应的会计制度。会计制度忽视了企业会计制度的统一性，导致相同或类似的会计事项因所处行业或经济成分不同而有不同的会计处理策略会计专业论文和结果。情况，我国从1997年开始陆续公布了13项适用于企业的不分行业和经济成分的会计准则，并于2000年12月颁布了通用于各行业和经济成分的《企业会计制度》，这一制度的颁布标志着我国分行业、分经济成分的会计制度退出历史舞台。不分行业及经济成分的会计制度实行的同时，了另外【会计论文】，即企业的行业性质及业务性质极为繁杂，将企业可能面临的会计业务统置于同会计制度之中，必定使其失去性和适用性。同样，在同一本财务会计学教材中，将业务与特殊业务的会计处理混在一起，一般行业会计业务与特殊行业会计处理混在一起，既不便于教学和学习，也保证各章节之间的内在逻辑性。情况，我国于2006年2月参照国际惯例发布了由1项准则和38项准则组成的会计准则体系。这一准则体系既考虑到各行业及业务会计处理的通用性，又考虑到特种行业或特殊业务的要求，同时也为中级财务会计学和高级财务会计学的分设了要求并奠定了。

四、特殊披露要求的

市场经济的发展和经济全球化，企业的生产经营规模不断扩大，企业财务关系日趋复杂化。与此同时，会计信息使用者的多元化，投资类型的复杂化，会计信息使用者于以资产负债表、利润表和流量表三大主干报表所的会计信息，而对会计信息质量和种类了更高的要求。经营范围和经营规模的不断扩展，使得不同业务类型或不同地区经营风险和酬劳的信息越来越受到会计信息使用者的，进而导致分部报告逐渐由内部管理会计报告演变为财务会计报告；决策类型的增加本科会计论文及决策速度的，促使投资者、债权人等对公开披露的财务报告信息的性和及时性了更高的要求，进而导致中期报告对外报告的内容；企业权关系的复杂化，使企业与企业之间，企业与个人之间制约、制约、施加重大影响等方式形成的方关系日趋多样化，进而使担心自身利益受到侵害的会计报表使用者非常关心企业的方给企业的影响，导致方披露企业报表附注的组成。
总的来说，会计假设的突破导致特殊环境会计的产生；企业经营活动的复杂化，推动会计论文范文了特殊业务会计体系的形成；统一会计准则形成，要求对特殊行业的特殊会计【会计论文】专门规范；会计信息使用者对会计信息性和及时性要求的提高，则推进了特殊报告会计的发展。高级财务会计学原本与中级财务会计学同属财务会计学的内容，但上述情况的出现，却导致二者分离、互重。，中级财务会计的内容是一般工商服务类企业持续经营下常规会计事项的确认、计量和报告，而高级财务会计学的内容则四个：（1）特殊业务会计，即一般工商服务类企业的特殊业务的会计处理，如租赁业务、债务重组业务、外币业务及衍生金融工具的会计处理业务等；（2）特殊行业会计，如石油天然气企业、农业企业、金融保险企业等；（3）特殊报告会计，如合并财务报表、分部报告、中期财务报告，方披露等报告事项；（4）特殊环境会计，如通货膨胀会计及破产清算会计等。当然，高级财务会计学的内容决定于自身特性，还要看材体系中中级财务会计学所的内容，二者做到互不、各有，恰当分工、配合。●
【文献】
［1］ 龚维敬.企业兼并论［M］.上海：复旦大学出版社，1996.
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