会计论内部制约环境规范制定

【摘 要】 国内外内部制约环境规范的【会计论文】，文章应当加强内部制约环境的理论研究，探索科学的制约环境规范体系；转变现行制约环境类应用指引的风险制约导向，确立服务内部制约其他要素的导向；转变现行内部制约环境规范的规则导向，原则导向；明确环境影响责任，为环境建设和优化方便。
【会计论文范文词】 内部制约； 内部环境； 规范；

一、内部制约环境规范的意义

内部制约环境规范是由政府或职业组织的，用来指导和监管企业内部制约环境建设与优化的规范，框架或规范理论阐述或原则规定，也专门的指南或指引等。内部制约环境规范至少具有意义：

(一)它是指导和规范内部制约环境建设的

内部制约环境的建设，既是内部制约建设的工作，硕士论文企业治理、管理的工作。为了使这些环境因素的建设在企业治理、管理的同时，内部制约的要求，保证内部制约有坚实的，同时推动会计论文范文企业治理、管理工作效率的提高，保证企业发展战略的顺利，就有必要内部制约环境规范。

(二)它是指导和规范内部制约其他要素建设的

制约环境是内部制约其他要素的，是内部制约运行的氛围。因此，内部制约环境规范，要从如何服务好内部制约其他要素的要求出发规范，要从内部制约其他要素如何以制约环境为建设和运行规范，明确环境要素与其他要素之间的关系，严密内部制约的内部关系，更好地指导各企业内部制约建设和运行，提高内部制约的质量和运行效率。

(三)它是加强内部制约环境评价和审计的

加强内部制约环境评价在内的内部制约评价和审计，既是不断完善内部制约，保持内部制约持续的措施，硕士论文保证对外披露的内部制约评价报告质量的。2002年美国《萨班斯法案》（Sarbanes-Oxley Act，简称SOX法案）颁布后，上市公司对外报送经注册会计师审计的内部制约评价报告强制要求。这对于保证财务信息的真实可靠性，维护资本市场的稳定和活力，防范财务欺诈具有的意义。内部制约规范和指引，为内部制约评价和审计判断标准，是内部制约评价和审计的条件。

二、内部制约环境规范的近况会计毕业论文范文

最具代表性的内部制约环境规范是：美国COSO于1992年发布的《内部制约——整合框架》（简称COSO框架）和2006年6月发布的《财务报告内部制约——较小型公众公司指南》（简称COSO指南），我国于2008年发布的《企业内部制约规范》（简称《规范》）和2010年4月颁布的《企业内部制约应用指引》各项制约环境指引（简称《制约环境指引》）。

(一)美国COSO框架有关制约环境的内容与特点

美国COSO框架：“制约环境设定了组织的基调，影响其员工的制约意识。它是内部制约的其他构成要素的，为其了秩序和结构。制约环境的因素：员工的诚信、道德价值观和胜任能力；管理层的理念和经营风格；管理层分配权力和责任、组织和开发员工的方式；董事会给予的和指导”。
美国COSO框架界定了制约环境的涵义，并据此设定了制约环境四个的因素。该阐述理论，要素划分是以环境因素的责任来的，比较系统。该规范具有的理论研究性质。

(二)美国COSO指南有关制约环境的内容与特点

美国《制约环境指南》三个层次的内容：
层次定义制约环境的内涵，“制约环境这一构成要素是内部制约的其他构成要素的，它设定了组织的基调。”
层次了与制约环境构成因素有关的7条应用原则：
1.诚信和道德价值观——确立诚信和良好的道德价值观，尤其是最高管理层，并广为所知，进而确立财务报告的准则。

2.董事会——董事会硕士论文并行使对财务报告和内部制约的监督职责。

3.管理层的理念和经营风格——管理层的理念和经营风格支持的财务报告内部制约。

4.组织结构——公司的组织结构支持的财务报告内部制约。

5.财务报告的胜任能力——公司应当财务报告和监督职责胜任能力的人员。

6.权力和责任——管理层和员工被赋予层次的权力和责任，以促成的财务报告内部制约。

7.人力资源——设计和人力资源政策与实务，以促成的财务报告内部制约。

层次每条原则的要点、应用该原则的策略会计专业论文和应用该原则的举例。
，《制约环境指南》以服务内部制约其他要素为导向，原则导向的规范模式，既有原则要求，又有运用指导，环环相扣，体系严密，好理解，好运用，规范性和灵活性统一得比较好。，七个制约环境因素的应用原则本身过于简单，理解把握，它们对新出现的制约环境【会计论文】规范，就可能出现规制能力的【会计论文】；，七项原则之间的关系也清晰。

(三)我国《规范》有关制约环境的内容与特点

我国《规范》以章第十一至十九条的篇幅对内部环境原则性规范，公司治理结构、董事会、审计委员会、组织机构和权责分配、内部审计、人力资源政策、员工职业道德修养和专业胜任能力、企业文化、法制观念等。看不出这些环境因素的理论，弄不清楚为论文范文是这些因素而论文格式范文其他因素，弄不清楚这些因素之间的逻辑关系。一些因素在表达上也不清楚，比如，内部制约环境因素的内部审计并论文格式范文内部审计的全部，指内部审计的机构设置独立性和权责配置，它应当在组织机构和权责配置之中，必要单独出来。

(四)我国《制约环境指引》的内容与特点

我国《制约环境指引》组织架构、发展战略、人力资源、社会责任、企业文化等，按制约环境因素的指引，每项指引如下的内容：该环境因素的涵义界定、该环境因素面临的风险、该环境因素的建设要求、该环境因素的运行要求。
，《制约环境指引》是以风险制约为导向，有关建设要求和运行要求，体系硕士论文严密的，规定比较全面和，便于遵照执行。，它也如下【会计论文】：
其一，将《制约环境指引》定自身风险制约，不制约环境内部制约的性质，混淆了制约环境与制约活动的关系。整体的内部制约确实要以风险制约为导向，但这并不意味着内部制约的每要素都要定风险制约。内部制约五要素在内部制约体系中各有不同的职能定位。内部环境的职能定位应当是为内部制约其他要素的设定和运行文化氛围和条件，约企业有关风险。
其二，《制约环境指引》与《企业内部制约规范》有关内容之间不一致，在《制约环境指引》中看不出《规范》的指导作用，使其显得不，规定的合理性判断；《制约环境指引》的内部制约意味，更像是如何搞好发展战略等工作的原则规定，不像是如何搞好发展战略等内部制约环境建设的规范。

三、完善我国内部制约环境指引的倡议

(一)加强内部制约环境的理论研究，为内部制约环境规范的科学的理论

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我国《企业内部制约规范》和配套指引已经颁布，我国内部制约规范建设突破性、里程碑意义的进步，，必须承认我国对内部制约环境的理论研究还很薄弱，研究成果很少，质量较低，导致已颁布的规范成熟。为了使我国内部制约环境的规范成熟，加强内部制约环境理论研究非常必要和迫切，内部制约环境的涵义和作用的界定、制约环境因素的确定和内涵界定、各环境因素的建设要求在内部制约地位与作用等。

(二)探索科学的制约环境规范体系，保证内部制约环境规范、体系严密、规定成熟

我国的内部制约环境规范体系应当由《规范》、《应用指引》和《应用指引》三个层次构成。《规范》要合理规约环境各因素建设的原则；《制约环境指引》规章的形式环境因素指引，要严格《规范》确定的原则，规定在内部制约建设和运行中如何建设该环境因素，如何该环境因素，准确地评估风险，更地制约活动，更及时、可靠、地和沟通信息，更有力地内部制约监控，而论文格式范文脱离内部制约要求就环境要素本身内容和工作要求规范指引，把内部制约应用指引混同于公司治理指引、企业文化建设指引、人力资源指引等。《制约环境指引》则不断的系统举例和【会计论文】解答，指导基层单位和实务工作者正确运用《规范》和《制约环境指引》。

(三)转变现行制约环境类《应用指引》的风险制约导向，确立服务内部制约其他要素的导向

整体的内部制约确实要以风险制约为导向，但这并不意味着内部制约的每要素都要以风险制约为导向。内部制约五要素在内部制约体系中各有不同的职能定位：内部环境要为其他要素的设定和运行条件和文化氛围；风险评估要以发展战略等内外部环境为，全面、准确地评估出企业及各类业务面临的风险类别和；制约活动要以评出的风险为导向，采取制约措施将风险制约在可接受的之内；信息与沟通要为内部环境完善、风险评估、制约活动、监控，及时、完整地和真实可靠的信息；监控要及时和报告内部制约的缺陷，完善倡议，保证内部制约的持续。因此，《制约环境指引》应当以制约环境属性为理论，以服务内部制约其他要素为导向来，如何为内部制约其他要素的建设和运行导向、框架和氛围。
（四）转变现行内部制约环境规范的规则导向，原则导向，提高内部制约环境规范的适用性和规范效率
规则导向的规范，规定明确，便于理解和执行，不同企业之间有较高的统一性，，规则导向的规范也规避，适用性差的弱点，加之不同企业内部制约环境都有差异，情况下差异还，适用于企业的规则性的制约环境指引难度，因此，内部制约环境规范还是原则导向为宜，这也与美国的内部制约规范国际上会计准则、审计准则的原则化趋势相一致。

(五)重新梳理制约环境要素，明确环境影响，为环境建设和优化方便

我国《企业内部制约准则》设定的制约环境因素是：治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、职业道德修养与专业胜任能力、企业文化、法制观念等。《配套指引》设定的制约环境因素组织架构、发展战略、人力资源、企业文化和社会责任等。不一致，都缺乏明确的划分，不便于规范，不利于明确责任，给制约环境的建设和优化也了不便，有必要按环境因素的梳理。主张将我国内部制约环境因素设定为5项：发展战略、组织结构与权责分配、治理层的监督与指导责任、管理层的理念与经营风格、员工的道德价值观与胜任能力。●
【文献】
［1］ 吴秋生，杨瑞平.内部制约评价整合研究［J］.会计研究，2011（9）.
［2］ 杨瑞平.企业内部制约环境研究［M］.经济科学出版社，2010.

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