会计基于财务风险管理行政事业单位内部制约制度探讨

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一、概述
2010年4月,财政部、证监会等五部委联合发布了《企业内部制约配套指引》(简称《指引》),标志着我国自《企业内部制约规范》(简称《规范》)发布以来,“以防范风险和制约舞弊为中心、以制约标准和评价标准为,结构合理、层次分明、衔接有序、策略会计专业论文科学、体系完备”的企业内部制约规范体系建设建成。这部吸收COSO框架的《指引》了《规范》的内容,并在提升了对风险的,因此,它对提高企业的会计信息质量,保护企业资产安全、完整,确保有关法律法规和规章制度在上市公司他非上市大中型企业的贯彻执行起着至关的作用。《规范》《指引》并未像COSO的《内部制约——整合框架》一样明确可政府及非盈利组织,只是其他的非上市大中型企业执行,因而,如何把握《规范》《指引》在行政事业单位的适用度【会计论文】,了各界极大的。
内部制约制度本身的局限性,它并论文格式范文一付包治百病的灵丹妙药。2009年,审计署对54个部门单位2008年度预算执行情况和其他财政收支情况的审计结果,这些连续困扰多年并在预算、收入、支出、国有资产使用等多个“纠正和改善的【会计论文】”已仅是照搬照抄《规范》《指引》所能解决的,在违规金额的18家部门中,有不少部门建立了相对完善的内部制约制度。那么,在政府会计革新中如何构建行之的行政事业单位内部制约制度,其会计论文范文核心在哪里?,要推动会计论文范文政府会计革新,提高内部制约制度的执行效率,必须建立以预算资金财务风险管理为核心,以绩效预算为目的内部制约制度。

二、财务风险管理与内部制约制度的关系

财务风险管理作风险管理的分支,它是行政事业单位对其预算执行中的风险识别、度量和浅析【会计论文】评价,并适时采取及时的策略会计专业论文防范和制约,以经济合理可行的策略会计专业论文处理,以保证预算资金免受损失并预期绩效的管理;内部制约是由行政事业单位的领导层和全体员工的、旨在提高行政事业单位管理服务和风险防范能力,推动会计论文范文单位可持续、健康发展,行政事业单位管理服务所的政策和程序。内部制约本身并认定风险管理为其核心,只是把风险评估其构成要素,《指引》在组织架构、发展战略、人力资源、社会责任、企业文化、资金管理等16个就可能出现的风险了更的浅析【会计论文】和。2009年10月出版《行政事业单位内部制约规范及制度应用指南》在行政事业单位的财务风险少于《规范》《指引》,对行政事业单位的财务风险地位认识。
2003年7月,COSO发布的《企业风险管理—整合框架》,宣布以风险管理取代内部制约整合框架,但却明确了企业风险管理整合框架涵盖和拓展了内部制约整合框架。内部制约与风险管理一定的区别,但从内部制约的发展来看,风险管理似乎有取代内部制约趋势:一是风险管理比内部制约更广泛。内部制约是风险管理分割的一,风险管理拓展和细化了内部制约,在风险管理框架下,内部制约仍然。二是更宽广。在内部制约的上,风险管理将内部制约只财务报告的内容拓展为财务和非财务报告信息,同时与内部制约不同的是风险管理还引入战略的,其他必须以战略为。三是风险的方式不同。风险管理不同于内部制约的是了风险的组合,即除了考虑中个别风险外,还必须从组合的角度考虑复合风险。四是构成要素差别。风险管理框架拓展了内部制约框架的风险评估要素,除制约环境、风险评估、制约活动、信息与沟通和监控五个内控要素外,还创造了设定、事项识别、风险评估和风险应对四个构成要素。
全面风险管理应用在起步阶段,风险管理的策略会计专业论文还在探索中,在现阶段,必要因为内部制约制度的缺陷而放弃内部制约制度建设,也必要因为风险管理的到来而忽视内部制约制度管理的功效,从应用的相对成熟度上讲,内部制约在一定上依然更。2006年,国资委发布的《企业全面风险管理指引》中,单纯地强调风险管理一词而将风险管理与内部制约割裂开来,风险管理应与内部制约整合,并了以内部制约为手段开展风险管理工作,内部制约的总体是制约风险来创造价值,内部制约的出发点和归宿是制约风险。所以,要建设行之的行政事业单位内部制约制度,就必须考虑预算资金财务风险管理的要求,把风险管理要求建设成内部制约的核心架构。

三、行政事业单位内部制约制度建设的对策

在我国,行政事业单位不以经济效益为,而以公共服务为,其组织结构、部门设置、职能权限等会受到制度和规定的约束,其在资金来源、资本结构、会计处理等与企业很大的区别,因此,行政事业单位内部制约制度建设的空间相对企业来说要小,但其内部制约制度建设的内容却并不简单。《规范》《指引》在理念、原则、策略会计专业论文等也可适用于行政事业单位,但设计思路企业,对行政事业单位的性与适应性相对较弱。因此,建设以预算资金财务风险管理为核心的行政事业单位内部制约体系,考虑建设对策会计毕业论文:
,优化内部制约的环境,明确责任,加强全员风险管理意识。COSO报告,内部制约意识是内控环境一项内容,良好的内部制约意识是确保内制约度得以和的保证。德勤永华在对大量上市公司调查后,公司在构建内部制约体系中,将大量的资源到内部制约流程的文档、和制约活动的测试,却总是忽视内部制约的软环境,如文化建设、风险理念灌输、长远规划等,因此执行氛围差,内部制约流于形式。对于行政事业单位来讲,本位主义、一言堂、拍脑袋、形式主义等现象更为,内部制约更流于形式,因此,要建立行政事业单位的内部制约制度,必须软环境,从领导到群众要建立良好的全员风险意识和氛围,增加风险管理凝聚力,提高内部制约的性。一是加强行政事业单位人员风险知识培训,培育风险意识,建立机关单位风险管理文化;二是签订财务风险制约工作责任状,明确各单位、各部门“一把手”是财务风险制约【会计论文】的责任人,一旦因风险【会计论文】造成损失的,除了对当事人处罚外,还必须对领导和分管领导实行责任追究;三是将预算资金风险管理列入机关考核管理日程,防止急躁冒进给财政造成重大损失。
,在内部制约中设定科学合理的预算资金风险管理。COSO报告了内部制约“营运效率与效果、财务报告的可靠性和遵循法令”的三大。科学合理的预算资金管理将能推动会计论文范文内控制约管理,对内部制约的执行将起到事半功倍的效果。一,内部制约论文格式范文无的放矢,它会遵循预算管理的目的、方向和途径科学制约;另一,内部制约可避开预算资金的、流失,有目的的内部制约将对无目的、无方向的预算造成压力。行政事业单位的预算管理总体是并使用预算资金,以最大限度地其社会使命和维持自身存活发展,即预算资金使用社会效用的最大化,它与企业利润最大化的本质的区别。所以,在行政事业单位内部制约制度设计时,除预算资金合规性外,还必须加强预算管理,依法组织收入,国有资产管理,防止国有资产流失;预算资金使用绩效,防止造成资产闲置和等。


,以内部制约为打造科学的绩效预算体系。与绩效管理理论比较,不难内部制约理论的局限性是的,内部制约对企业经营的追求定位在企业经营的效果性和效率性,而绩效管理打造公共资源管理的“5E”评局,即经济性、效率性、效果性、环境性和公平性五个做出的检查和评价。内部制约是为了防范风险,但防范风险应不影响行政资金运行绩效。所谓绩效预算管理,借鉴现代和工商管理等理论重塑安排和预算资源的,强调绩效引导资源分配、使用、管理。建立以财务风险管理为核心的内部制约体系为行政资金绩效的保驾护航。但绩效管理并论文格式范文推进财务管理的,一味地强调绩效管理,造成预算资金“被绩效化”,形成预算资金运行的风险。所以,在行政事业单位财务风险管理的研究中,以预算资金安全与绩效为主线,将风险预警、风险考评、风险跟踪和风险制约等策略会计专业论文与内部制约制度紧密集合,来推动会计论文范文绩效预算管理的健康持续发展。

四、提高以预算资金风险管理为核心的内部制约制度性的途径

提高企业内部制约性的途径,可从全面预算管理的来提高,还运用ERP管理策略会计专业论文来推进,如何提高行政事业单位内部制约效果呢,来提高。
,建立严格的财务预算制约管理体系。行政事业单位的财务风险有很大一是预算理由造成的,“预算就一切”客观了预算是整个行政事业单位财务工作的和核心。因此,建立严格的财务预算管理体系是建立行政事业单位自我约束,自我制约,自我发展良好机制的办法,它对优化资源配置,强化单位内部制约,提高单位行政办事效益具有很大的推动会计论文范文作用。:一是要建立预算管理组织机构,预算风险管理的内部制约约束机制;二是要改善预算编制策略会计专业论文,增进预算的实用性和指导性。,不少单位预算编制比较粗糙,还细化到项目,预算支出达不到逐笔核定的要求;三是加强预算刚性制约。预算的计划性、科学性不强,预算调整追加较为频繁,资金使用缺乏预见性,削弱了预算的约束制约力。
,建立基于财务风险管理的内部制约信息化平台。信息技术的,不但对会计的理论和实务产生了重大影响,同样也极大地影响了内部制约工作的环境:一是信息化极大影响了行政事业单位的业务流程和制约点,因此,制约活动必定受到信息化的影响;二是信息技术为事件识别、风险评估和风险应对了制约工具;三是信息技术提高了监督管理的效果和效率;四是信息化对内部制约的信息与沟通这一要素产生了的影响;五是信息化技术的发展对行政事业单位的财务管理形成新的财务风险的概率正在增加。
因此,信息化技术给内部制约了更高的要求。内部制约就不考虑信息化平台建设的要求:一是建设数据大集内部管理模式,消除信息孤岛。,行政事业单位的信息应用平台五花八门,各系统间兼容性差,数据共享,给财务人员造成了的工作压力,给内部制约管理造成难度,影响内部制约性的发挥,在信息化平台建设时必须考虑数据大集管理模式,数据共享,提高内部制约执行效率。二是将风险预警和内部制约与现有财务系统嵌入式开发,确保风险提前,内部制约及时到位,财务处理合法合规。,几乎的财务软件系统授权制约来内部制约管理的,对财务风险的管理几乎事后的,因此,在开发软件时,加强风险预警调研和内部制约协同部署。三是流和信息流统一的内部制约平台开发,是行政事业单位加强财务风险管理新的挑战。,无论是零余额账户管理还是公务卡消费管理,都完全做到流和信息流统一的【会计论文】,要确保行政事业单位预算资金“零风险”,从流和信息流统一的角度设计内部制约平台。
,建立风险制约与制约监督协同的工作机制。行政事业单位同样建立起“风险识别、风险评估、风险预防、风险制约”的管理机制,应加强财务风险的预防和制约,应对风险的方案和措施,以增强行政事业单位的财务应变能力,及时地阻止不利事件的发生,把风险降低到最低限度。财务监督是防范和化解财务风险的论文格式范文,完善内部财务监督机制是保障风险制约成效的会计论文范文。建立风险制约与制约监督协同的工作机制如下:
,强化财务部门的协调作用,发挥审计、监察等部门的职能优势,构建上下协同、纵横连贯的协同网络,把内部监督和外部监督,建立内部制约协同机制和内部制约风险通报制度。
,创新协同工作方式策略会计专业论文,完善协同工作责任制、工作机制和激励约束机制。
再次,积极推进财务风险防控机制建设,从行政事业单位领域、工程、、论文格式范文入手排查风险因素,内制约度,构筑风险制约防线,形成以积极防范为核心,强化内控管理为手段的科学协同管理机制。
,要于制度落实工作,做到核算上有会计监督,管理上有预算监督,职能上有内部审计,形成三位一体比较完善的财务风险监督体系,增强防范和制约财务风险的能力。
,建立合理的财务诚信体系。《规范》《指引》在内部环境和企业文化建设等了企业应在内部制约制度建设上倡导诚实守信的精神和理念,将诚信企业承担社会责任的内容,COSO明确内部制约环境应员工的诚实性和道德观,将诚信与内部制约定位为依赖,又推动会计论文范文的关系。诚信是行政事业单位保持对外良好论文范文的信誉资本,硕士论文内部制约的实质性。全面持续地提升内部制约执行力,就必须将执行融入行政事业单位的文化之中。同时,它道德规范的组成,影响着员工的制约意识,并外在的社会评价和内在的职业良知发挥作用。,行政事业单位建立“小金库”是一种缺乏诚信的,影响十分恶劣。
因此,在行政单位在内部制约建设中,可“小金库”治理工作增加诚信评价内容:一是明确诚信评价体系“小金库”制约指标、制约标准及定期考核制度等。二是划分诚信等级。对“小金库”的设立情况将诚信等级分为几等,区别对待不同等级的单位,以促使各单位杜绝“小金库”的设立。三是与单位其他财务评价或考核体系挂钩。这样会促使单位人员有一全面的风险意识,不严格执行内部制约有关规定,将面临的财务风险。
综上所述,增强财务风险意识,最大限度地防范和制约财务风险,是摆在单位管理者面前十分的课题。完善的内部制约体系是确保各项预算资金安全运行,提高资金使用绩效,保障支出合法合规、资产安全完整,财务报告及信息真实完整的保证,而加强以财务风险管理为核心的内部制约制度建设,行政事业单位堵塞管理漏洞,避开损失。当然,也要认识到,风险管理和内部制约是系统工程,它仅是财务部门的工作,它是整个系统或单位内部各项资源的最优整合,它各职能部门的参与,同时内部制约体系的构建也论文格式范文一蹴而就的,它循序渐进地推动和完善。《规范》《指引》的颁布和执行,其成功经验必将为行政事业单位的内部制约体系的建设更多有益的。

文献:
[1](美)COSO著,方红星等译:《企业风险管理—整合框架》,东北财经大学出版社2008年版。
[2]企业内部制约编审委员会:《企业内部制约配套指引解读与案例浅析【会计论文】》,立信会计出版社2010年版。
[3](美)COSO著,方红星等译:《内部制约—整合框架》,东北财经大学出版社2008年版。
[4]德勤华永:《构建风险导向的内部制约》,中信出版社2009年版。
[5](美)卡伦·A·霍契著,孙庆红译:《财务风险管理最佳实务》,经济科学出版社2006 年版。
[系质检总局科研项目“质检系统预算单位财务风险防范与评估体系建设的研究”(项目编号:2010IK066)的阶段性研究成果]
(编辑向玉章)

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