会计试析高校会计制度革新背景下财务体系
本站原创 近年来，我国公共财政体制的建立和完善，高等教育体制革新的不断深化，高校的内外部环境都发生了深刻的变化，1998年发布和的《高等学校会计制度（试行）》已滞后于社会、财政部门、管理部门及各利益方对高校财务信息的需求，修订高等学校会计制度，建立完善的会计核算和会计信息披露体系，是会计配合公共财政革新的，硕士论文规范高校会计核算，推动会计论文范文高校加强预算管理、财务管理、资产管理和绩效评价的客观要求，同时硕士论文提高会计信息适用性的。高校会计制度的修订自2009年开始，历经调查研究阶段、首次征求意见阶段，现已发布次征求意见稿。新的高校会计制度（征求意见稿）改善了会计报表格式，完善财务报表体系。
（一）资产负债表变化从形式上看，征求意见稿去掉了资产负债表收入和支出类项目的列报，从而使资产负债表更为规范和合理；流动性和非流动性排列资产负债表项目，使资产负债的结构更为清晰；调配的受限制将净资产重新归类为长期资产占用、限定性净资产和非限定性净资产从而使的净资产信息更为细化、更具实用性。
从所披露信息的实质性内容看，变化如下：
其一，按政府预算革新，增列了项目。适应近年来国库支付、政府收支分类、部门预算、工资津贴补贴、国有资产管理、财政拨款结转结余管理等公共财政革新的内容，会计核算增设了革新的科目，：零余额账户用款额度、财政应返还额度（财政支付、财政授权支付）、应付职工薪酬、财政拨款结转和财政拨款结余等科目的核算。
其二，对固定资产计提折旧。现行高等学校会计制度对固定资产不计提折旧，财务报表固定资产数据固定资产的新旧， 使得高校固定资产虚高， 财务信息不实。征求意见稿将权责发生制引入固定资产的核算中，规定高校应当按月对固定资产计提折旧（文物文化资产除外），在固定资产的预计使用寿命内系统地分摊固定资产的成本，合理确定教育成本。 计提折旧后，财务报表固定资产净值真实的固定资产现值，因此提高财务报表的可靠性，为报表使用者真实的资产论文格式范文。
其三，将基建财务纳入统一报表体系。现行高等学校会计制度下，建设会计独立于高校会计核算之外，从而形成两个会计，核算教学科研经费，核算建设投资，这使得任何会计都只是了高校经济活动的。融资借入的建设款项并明确规定在哪个系统核算，由事业财务核算本息，则会造成基建项目成本核算不准，由基建财务核算本息，则会造成财务报表上的负债论文格式范文不实。征求意见稿中增加了在建工程和基建工程两个科目，用来建设业务，在长期借款下设基建借款科目明细。将基建会计纳入统一核算体系的会计报表真实、全面的高等学校的资产、债务和收支等整体经济活动。
（二）改收支明细表为收入费用表 新会计制度引入权责发生制，区分资本性支出和收益性支出，对资产折耗和其他费用在一定的期间按实质性的权利和义务合理的摊销，归集的成本费用数据，为政府部门高等教育革新政策、教育收费等，也于高等学校加强成本管理和绩效评价。收入费用后，原在收支明细表中按政府收支分类革新的支出明细虽在报表中，但已经在费用中按资金的来源和性质了明细核算，信息提取。因此革新后的收入费用表了更有价值和更具综合性的信息。
（三）增设流量表 新的财务报告体系同时以收入费用结转和流量的方式高校一定时期的业务活动和财务经营成果。流量表了企业利润的质量，是企业持续经营能力的指标，对高校也同样具有的意义。高等教育革新的深入，高校的业务活动日趋多样和复杂，投资、举债、经营创收等活动都涉及，编制流量表有助于对事业单位流入、流出浅析【会计论文】、，以掌握事业单位各类增减变动论文格式范文。，流量表一定时期货币资金的收支情况，从而为事业单位编制货币资金收支计划了。，便于高校管理者掌握事业单位货币资金的运用和支付能力，防止出现紧缺支付到期应付款项等财务风险的发生。
（四）其他报告信息 新报告体系中，财政拨款收支表按支出和项目支出财政拨款的收支及结转，预算管理的收支信息；基建投资论文格式范文表高校与基建投资的财务信息；财务报表附注与财务论文格式范文但在财务报表主表中的信息。
从高校财务报告体系发生的变化，征求意见稿引入修正的权责发生制，要求高校财会人员要更加高校资产的质量，更加强调对高校财务论文格式范文的真实公允，更加强调高校的办学成本、效率和财务风险的防范。
（一）资产负债表与收入费用表 资产负债表高等学校某一会计期末全部资产、负债和净资产论文格式范文，，资产减去负债后的余额为净资产。收入费用表高校在某一会计期间内开展业务活动的收入发生的费用。收入费用表中本期收入费用的结转金额为资产负债表中净资产当期增加额减去专用基金本期增加额，收入费用表在一定上了高校资产、负债及净资产变动的理由。
资产负债表净资产分为三个，，长期资产占用与资产负债表长期资产（固定资产净额、在建工程、基建工程、对外投资、无形资产）净额一致；限定性净资产下的财政拨款结转和结余其他项目结存的增加额对应于收入费用表中相应收入与费用的差额，并扣除以相应资金支付的资本性支出；非限定性净资产增加额等于本期收入费用结转减去长期资产占用增加额和限定性净资产（专用基金除外）的增加额。其实质是将净资产按可调配使用的受限性分类，将已经形成固定资产、基建工程等长期资产占用的资金单独列示，这些长期资产的资金来源可能是财政拨款、其他拨款、事业收入、其他收入和负债等来源，因此限定性净资产中财政拨款结转和结余、其他项目结存要收入费用结转额再扣掉长期资产占用的相应金额后列示。其他来源形成的长期资产既然也已经在在净资产的长期资产占用中，为了保证不影响净资产的总额，应调减非限定性资产，因此非限定净资产为本期收入费用结转减去长期资产占用增加额和上面经过调整的限定性净资产（专用基金除外）增加额。
（二）收入费用表与流量表 收入费用表和流量表均一定会计期间的经营成果，但的核算不同，收入费用表按权责发生制核算，对资产折耗、待摊费用等按配比原则分配，经营业绩是一定的原则、会计估计和会计政策核算的账面结果，与流并不完全一致，以收付制为的流量表则了真实的流量论文格式范文。差异的因素实际支付的费用、实际收到的收益、往来账目的增减变动，其勾稽关系如下：
当期收入费用结转+固定资产折旧、无形资产摊销+长期待摊费用减少（-增加）+处置（报废）长期资产的损失（-收益）+处置（报废）长期资产收到的（-支付的）+存货、固定资产盘亏损失（-盘盈）+存货减少（-存货增加）+收回投资、借款收到的-对外投资、偿还借款支付的-购建固定资产、无形资产支付的+应收项目的减少+应付项目的增加=净流量。 实行国库支付的高校，是支付，会确认收入，不货币资金账户核算，因此，把当期收入费用结转调整为流量还减掉国库支付方式下货币资金账户的收入。
（三）资产负债表与流量表 资产负债表了高校货币资金期末与期初的增减变化，但未揭示变化的理由，流量表揭示了业务活动、投资和筹资活动的流入和流出情况。经济活动产生的净流量与资产负债表货币资金（对于实行国库支付的高校还应零余额账户用款额度、财政应返还额度）增加额相等。
（一）做好新旧账务体系对接的前期工作 试行的高校会计制度对固定资产不计提折旧，这使得固定资产的原值和净值背离，为了后续成本费用的核算，必须对存量固定资产一次性补提折旧，在启用新会计制度前，高校应做好固定资产的全面清查工作，界定固定资产的管理范围、核算范围、折旧范围，做好各项数据的工作，为计提折旧，并逐步建立起固定资产和无形资产摊销制度。同时确立高校固定资产类别化管理理念，建立资本性支出辅助账，各项固定资产的资金来源，为资产负债表中净资产的分类列示做好准备。高校将基建账纳入“大账”，必须对基建账和财务账的债权债务清理，以便合并建账。
（二）财务人员培训和软件系统的升级为了保证新制度顺利，积极推进该项革新，高校需加强队伍建设，提高财会人员及人员的综合素质，拓宽财会人员及人员的知识领域，提高其政策，增强其业务能力。财政部门应组织力量对高校财会人员新制度的学习和培训，使财会人员熟悉制度的革新内容，从“收付制”思维模式向“权责发生制”思维模式转变，确保新制度在高校顺利。要配套升级现有的高校财务信息管理软件，以新的核算策略会计专业论文和报告体系。
（三）政策的配套及细则的颁布 会计制度革新高校持正确、积极地应对态度，同时也创造良好的外部环境和条件。比如说原会计科目余额如何过渡到新会计科目中，财政部应做出统一规范，避开口径不一。高校在执行新的会计制度中，对于界定的费用支出，单靠各高校自行理解和核算，难免有失规范，因此财政部门要出的并账细则规范其核算，同时应出台或修订相配套的一系列制度，如《事业单位会计准则》、《高等学校财务制度》等。
文献：
［1］孙幼飞：《（征求意见稿）初探》，《财会通讯》2010年第7期。
［2］王兆丽：《论事业单位会计报表的改善》，《经营管理者》2010年第4期。
（编辑李寒珺）
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一、新高校财务报告体系的改善
旧会计制度对高校财务报告的规定是高等学校财务论文格式范文和收支情况的书面文件。新制度规定，高校财务报告是高等学校某一特定日期的财务论文格式范文和某一会计期间的收入费用、流量、财政拨款收支情况等的书面文件，由会计报表、会计报表附注和财务论文格式范文书组成。从新旧会计制度对财务报告的规定新财务报告披露的信息更为全面和。新会计制度在核算、内容和方式上有的变化，财务报表的形式所的实质性内容与现行制度也有差异。（一）资产负债表变化从形式上看，征求意见稿去掉了资产负债表收入和支出类项目的列报，从而使资产负债表更为规范和合理；流动性和非流动性排列资产负债表项目，使资产负债的结构更为清晰；调配的受限制将净资产重新归类为长期资产占用、限定性净资产和非限定性净资产从而使的净资产信息更为细化、更具实用性。
从所披露信息的实质性内容看，变化如下：
其一，按政府预算革新，增列了项目。适应近年来国库支付、政府收支分类、部门预算、工资津贴补贴、国有资产管理、财政拨款结转结余管理等公共财政革新的内容，会计核算增设了革新的科目，：零余额账户用款额度、财政应返还额度（财政支付、财政授权支付）、应付职工薪酬、财政拨款结转和财政拨款结余等科目的核算。
其二，对固定资产计提折旧。现行高等学校会计制度对固定资产不计提折旧，财务报表固定资产数据固定资产的新旧， 使得高校固定资产虚高， 财务信息不实。征求意见稿将权责发生制引入固定资产的核算中，规定高校应当按月对固定资产计提折旧（文物文化资产除外），在固定资产的预计使用寿命内系统地分摊固定资产的成本，合理确定教育成本。 计提折旧后，财务报表固定资产净值真实的固定资产现值，因此提高财务报表的可靠性，为报表使用者真实的资产论文格式范文。
其三，将基建财务纳入统一报表体系。现行高等学校会计制度下，建设会计独立于高校会计核算之外，从而形成两个会计，核算教学科研经费，核算建设投资，这使得任何会计都只是了高校经济活动的。融资借入的建设款项并明确规定在哪个系统核算，由事业财务核算本息，则会造成基建项目成本核算不准，由基建财务核算本息，则会造成财务报表上的负债论文格式范文不实。征求意见稿中增加了在建工程和基建工程两个科目，用来建设业务，在长期借款下设基建借款科目明细。将基建会计纳入统一核算体系的会计报表真实、全面的高等学校的资产、债务和收支等整体经济活动。
（二）改收支明细表为收入费用表 新会计制度引入权责发生制，区分资本性支出和收益性支出，对资产折耗和其他费用在一定的期间按实质性的权利和义务合理的摊销，归集的成本费用数据，为政府部门高等教育革新政策、教育收费等，也于高等学校加强成本管理和绩效评价。收入费用后，原在收支明细表中按政府收支分类革新的支出明细虽在报表中，但已经在费用中按资金的来源和性质了明细核算，信息提取。因此革新后的收入费用表了更有价值和更具综合性的信息。
（三）增设流量表 新的财务报告体系同时以收入费用结转和流量的方式高校一定时期的业务活动和财务经营成果。流量表了企业利润的质量，是企业持续经营能力的指标，对高校也同样具有的意义。高等教育革新的深入，高校的业务活动日趋多样和复杂，投资、举债、经营创收等活动都涉及，编制流量表有助于对事业单位流入、流出浅析【会计论文】、，以掌握事业单位各类增减变动论文格式范文。，流量表一定时期货币资金的收支情况，从而为事业单位编制货币资金收支计划了。，便于高校管理者掌握事业单位货币资金的运用和支付能力，防止出现紧缺支付到期应付款项等财务风险的发生。
（四）其他报告信息 新报告体系中，财政拨款收支表按支出和项目支出财政拨款的收支及结转，预算管理的收支信息；基建投资论文格式范文表高校与基建投资的财务信息；财务报表附注与财务论文格式范文但在财务报表主表中的信息。
从高校财务报告体系发生的变化，征求意见稿引入修正的权责发生制，要求高校财会人员要更加高校资产的质量，更加强调对高校财务论文格式范文的真实公允，更加强调高校的办学成本、效率和财务风险的防范。
二、新高校财务报表的勾稽关系
新的财务报告体系对高校的财务论文格式范文和财务经营成果等了较为系统和全面的描述，的是相同经济活动事项的不同，会计报表及报表之间内在的勾稽关系，对勾稽关系的准确把握有助于理解会计报表列报项目的来源构成，项目的实质性涵义，会计报表填报的正确性监管会计核算情况。（一）资产负债表与收入费用表 资产负债表高等学校某一会计期末全部资产、负债和净资产论文格式范文，，资产减去负债后的余额为净资产。收入费用表高校在某一会计期间内开展业务活动的收入发生的费用。收入费用表中本期收入费用的结转金额为资产负债表中净资产当期增加额减去专用基金本期增加额，收入费用表在一定上了高校资产、负债及净资产变动的理由。
资产负债表净资产分为三个，，长期资产占用与资产负债表长期资产（固定资产净额、在建工程、基建工程、对外投资、无形资产）净额一致；限定性净资产下的财政拨款结转和结余其他项目结存的增加额对应于收入费用表中相应收入与费用的差额，并扣除以相应资金支付的资本性支出；非限定性净资产增加额等于本期收入费用结转减去长期资产占用增加额和限定性净资产（专用基金除外）的增加额。其实质是将净资产按可调配使用的受限性分类，将已经形成固定资产、基建工程等长期资产占用的资金单独列示，这些长期资产的资金来源可能是财政拨款、其他拨款、事业收入、其他收入和负债等来源，因此限定性净资产中财政拨款结转和结余、其他项目结存要收入费用结转额再扣掉长期资产占用的相应金额后列示。其他来源形成的长期资产既然也已经在在净资产的长期资产占用中，为了保证不影响净资产的总额，应调减非限定性资产，因此非限定净资产为本期收入费用结转减去长期资产占用增加额和上面经过调整的限定性净资产（专用基金除外）增加额。
（二）收入费用表与流量表 收入费用表和流量表均一定会计期间的经营成果，但的核算不同，收入费用表按权责发生制核算，对资产折耗、待摊费用等按配比原则分配，经营业绩是一定的原则、会计估计和会计政策核算的账面结果，与流并不完全一致，以收付制为的流量表则了真实的流量论文格式范文。差异的因素实际支付的费用、实际收到的收益、往来账目的增减变动，其勾稽关系如下：
当期收入费用结转+固定资产折旧、无形资产摊销+长期待摊费用减少（-增加）+处置（报废）长期资产的损失（-收益）+处置（报废）长期资产收到的（-支付的）+存货、固定资产盘亏损失（-盘盈）+存货减少（-存货增加）+收回投资、借款收到的-对外投资、偿还借款支付的-购建固定资产、无形资产支付的+应收项目的减少+应付项目的增加=净流量。 实行国库支付的高校，是支付，会确认收入，不货币资金账户核算，因此，把当期收入费用结转调整为流量还减掉国库支付方式下货币资金账户的收入。
（三）资产负债表与流量表 资产负债表了高校货币资金期末与期初的增减变化，但未揭示变化的理由，流量表揭示了业务活动、投资和筹资活动的流入和流出情况。经济活动产生的净流量与资产负债表货币资金（对于实行国库支付的高校还应零余额账户用款额度、财政应返还额度）增加额相等。
三、新高校财务报告体系倡议
新高校会计制度在财务报告体系，在会计科目、核算和核算方式上都发生了重大转变，新会计制度的顺利和财务报告列报的客观、准确和规范都依赖高校和有关管理部门而细致的前期准备工作。（一）做好新旧账务体系对接的前期工作 试行的高校会计制度对固定资产不计提折旧，这使得固定资产的原值和净值背离，为了后续成本费用的核算，必须对存量固定资产一次性补提折旧，在启用新会计制度前，高校应做好固定资产的全面清查工作，界定固定资产的管理范围、核算范围、折旧范围，做好各项数据的工作，为计提折旧，并逐步建立起固定资产和无形资产摊销制度。同时确立高校固定资产类别化管理理念，建立资本性支出辅助账，各项固定资产的资金来源，为资产负债表中净资产的分类列示做好准备。高校将基建账纳入“大账”，必须对基建账和财务账的债权债务清理，以便合并建账。
（二）财务人员培训和软件系统的升级为了保证新制度顺利，积极推进该项革新，高校需加强队伍建设，提高财会人员及人员的综合素质，拓宽财会人员及人员的知识领域，提高其政策，增强其业务能力。财政部门应组织力量对高校财会人员新制度的学习和培训，使财会人员熟悉制度的革新内容，从“收付制”思维模式向“权责发生制”思维模式转变，确保新制度在高校顺利。要配套升级现有的高校财务信息管理软件，以新的核算策略会计专业论文和报告体系。
（三）政策的配套及细则的颁布 会计制度革新高校持正确、积极地应对态度，同时也创造良好的外部环境和条件。比如说原会计科目余额如何过渡到新会计科目中，财政部应做出统一规范，避开口径不一。高校在执行新的会计制度中，对于界定的费用支出，单靠各高校自行理解和核算，难免有失规范，因此财政部门要出的并账细则规范其核算，同时应出台或修订相配套的一系列制度，如《事业单位会计准则》、《高等学校财务制度》等。
文献：
［1］孙幼飞：《（征求意见稿）初探》，《财会通讯》2010年第7期。
［2］王兆丽：《论事业单位会计报表的改善》，《经营管理者》2010年第4期。
（编辑李寒珺）
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