怎样写基于风险导向企业内部审计运作流程探讨

一、国内外关于风险导向内部审计研究情况

风险导向内部审计始于20世纪90年，在20世初国际资本市场财务案件频出，使内部审计了前所未有的，2001年IIA重新修改的《内部审计实务标准》，将内部审计全面转向以风险为导向的审计模式。COSO于2004年颁布了《风险管理整合框架》，使风险导向内部审计在实践运作日趋成熟。在国内，自2003年后，内部审计师协会先后颁布了《内部审计准则》、《内部审计人员职业道德规范》，29个准则和2个实务公告，形成了比较完善的内部审计准则体系，我国的内部审计准则体系，借鉴国外的经验，将风险管理贯穿，了风险导向的思想。蔡春（1993）教授在国内最早审计结构框架研究的学者，他“环境—本质—假设——规范与信息—制约—环境”的审计模式。郭群、吴惠吟（2002）风险导向审计应当与企业的发展战略、企业、风险管理相，风险导向内部审计对审计人员了更高的要求，风险导向内部审计是企业为了发展战略、而风险管理的手段，达到为企业增效的目的。严辉（2004）风险导向内部审计的理论框架应“本质—假设——职业规范”的结构模式。李玲、陈任武（2006）风险导向内部审计应当以企业为出发点，那些对企业造成影响的风险，并风险评估，排序，确定高风险的领域，将其审计的，从而更、更地达到企业管理当局的需求，因此风险导向内部审计应当遵循“-风险-制约”的逻辑，即以企业的出发，围绕着影响企业的风险，审计。郭群（2006）将内部审计分为三个阶段即计划阶段、阶段、终结阶段。黄海（2009）对内部审计框架结构的建立了由战略规划、业务流程、组织结构、风险评估系统和抽样技术模型五个子系统构成的审计框架。吴俊峰（2009）对风险导向内部审计工作流程从审计前工作、审计、后续审计三个阶段浅析【会计论文】，审计前工作明确审计动因、确定业务会计论文范文及关健绩效指标；审计工作审计方案、审计测试、编制审计报告；后续审计工作确定后续审计项目，开展后续审计工作，出具后续审计报告。

二、基于风险导向的内部审计运作流程构建

综上所述，无论是理论界还是实务界，关于风险导向内部审计运作，在汲收企业风险管理的上形成了“－风险－制约－审计”由左至右的运作路线，但还形成权威且统一的运作框架。在综合前人的理论上，将风险导向内部审计的运作思路表述为：以企业为出发点，识别并评估影响企业的各项风险，围绕着风险，浅析【会计论文】与评价企业这些风险所要采取的制约措施，对各项控措施的合理性与性的测试，确认制约措施论文格式范文地对这些风险的管理，并向人员报告及有性地改善倡议。借鉴传统内部审计的程序，并风险导向内部审计的运作思路将风险导向内部审计的运作流程分为四个阶段:（l）内部审计准备阶段；（2）内部审计测试阶段；（3）内部审计报告与沟通阶段；（4）内部审计反馈与后续审计阶段。以图1来列示整个风险导向内部审计的运作流程。
（一）内部审计准备阶段 在风险导向内部审计模式下，审计现场测试前的风险识别与评估工作变得尤为，并风险导向内部审计的重心。在准备阶段应对企业的各项业务流程浅析【会计论文】与梳理，上明确业务、识别业务风险、评估业务风险、确定会计论文范文制约点等四个形成风险制约底稿，为审计计划，为审计现场测试指明了测试方向。
（1）从企业出发，明确各项业务。企业在企业内是各项业务努力来的，每项业务都完成特定的，通向企业。因此，企业落实到企业内部就转化成企业内部各项业务活动所要完成的。通常将企业内部各项业务活动的分为三类：一是经营性：这些与经营的性和效率有关，业绩和赢利和保护资源不受损失等；二是报告性：这些与报告的可靠性有关。它们内部和外部报告，涉及到财务和非财务信息；三是合规性：这些与法律和法规有关。
明确业务本身硕士论文企业开展全面风险管理的，有赖于企业风险管理的情况，在风险管理做得较好的企业，与风险管理部门沟通与协调即可确定。在开展全面风险管理风险管理工作薄弱的企业内，内部审计人员在对企业内部各项业务流程浅析【会计论文】与梳理的上，企业确定。
（2）识别风险。各项业务明确后，内部审计人员应识别对各项业务造成负面影响的各项因素即风险。识别风险是风险导向内部审计的论文格式范文。内部审计人员对企业外部因素与内部因素的浅析【会计论文】，并各项业务予以判断和识别影响各项业务的风险经营性风险、报告性风险、合规性风险。
（3）评估风险。风险评估是风险导向内部审计的难点。风险评估通常风险发生的可能性与影响的性来确定，采取定量与定性的策略会计专业论文，如蒙特卡罗法、压力测试法、会计论文范文风险指标管理法、风险坐标法等。内部审计人员企业自身情况选择。风险评估为内部审计人员确定各项业务的会计论文范文控点与审计计划了。
（4）确定会计论文范文制约点。为了企业内每项业务所产生的结果于企业的，企业管理层都会采取一些必要制约措施。企业内每一项业务活动都由不同的论文格式范文构成，某一项或某几项论文格式范文制约得当将对整个业务活动的结果产生会计论文范文的影响，即称它为会计论文范文制约点。缺少了这些会计论文范文制约点，该业务就很难其业务。会计论文范文制约点是由制约论文格式范文与制约措施构成。内部审计人员应在风险评估后确定企业内各项业务的会计论文范文制约点。当企业对某项业务所采取的制约措施覆盖了该业务的会计论文范文制约点，才能该项业务的制约措施设计得合理、。
四个是风险导向内部审计准备阶段的工作。中，都离不开对各项业务流程的浅析【会计论文】与梳理内部审计人员的职业判断，内部审计人员对企业内部各业务流程的描述与所确定的会计论文范文制约点形成风险制约底稿。
（二）内部审计测试阶段风险导向内部审计将审计工作的重心前移，在准备阶段完成了－风险－制约的浅析【会计论文】。在测试阶段工作：
（1）测试内部制约设计的合理性、性。在准备阶段判断出企业制约措施设计得论文格式范文，但仍在测试中验证。在测试的现场，可能会准备阶段所考虑的情况或新的风险，也会可能出现测试结果证明该制约措施并非准备阶段所设想的那样地防范了风险，还有可能在测试时企业的业务已发生了变化等。
（2）测试内部制约论文格式范文地、一贯地执行。评价制约措施运行性，其中设计的制约措施，测试已经证明该制约措施在设计上就缺陷，那么即使该制约措施、一贯地执行，也其运行是。
（3）确定剩余风险。经过两个测试后，内部审计人员应判断出企业已制约措施后的剩余风险，即还有哪些风险制约。剩余风险是确定审计报告与审计沟通的，硕士论文后续审计计划的。被审计单位对风险的制约和管理越、，剩余风险就越少；反之则剩余风险就越大。



（三）内部审计报告与沟通阶段 审计报告是内部审计师审计计划对被审计单位必要审计程序后，就被审计单位风险管理、制约及治理程序的性、合法性和性作出评价与倡议，并就测试阶段所确定的剩余风险在与被审计单位沟通的上对被审计单位做出评价，并自已的倡议；这一阶段是对审计准备阶段、测试阶段的工作的归纳与总结。此阶段要做好工作：
（1）审计复核：内部审计机构内部应建立分级复核制度，在审计机构人员较少的情况下，至少要做到人工作的内容应由另人来复核。审计复核应审计证据与审计论文范文之间的关系。
（2）审计沟通：事实上审计沟通贯穿整个审计。在形成审计论文范文及报告的审计沟通尤为，这一阶段应就审计（剩余风险）与有权力采取或改善措施的人员或部门主管沟通。沟通前应做好准备，就【会计论文】在听取对方意见的，的及倡议。
（3）审计报告书写及发送：审计报告应当客观、完整、清晰、及时、具有建设性，并性原则，对于一些在现场改正的非实质性的缺陷，如审批单上遗漏非会计论文范文性的授权签字，审计现场沟通或形成报告前的沟通即可。内部审计报告应至少发送给有权对内部制约采取或改善措施的人员级别的管理层。不同的部门主管，出于保密理由，可仅就与该部门有关的报告内容截选形成非的报告予以发送。
（四）内部审计反馈与后续审计阶段出具了审计报告并不完全意味着内部审计工作就此结束，此后还要跟踪管理层对审计【会计论文】的反馈。被审计单位对于审计反馈的情况有三种：
（1）被审计单位就审计报告中提到的重大的、实质性风险均采取的的制约措施。对情况，内部审计机构应综合考虑报告审计、倡议及所涉及的风险与被审计单位所采取的制约措施，浅析【会计论文】其是合理、，并在下次制订审计计划时将其纳入应考虑的风险因素之中，下次审计的内容。
（2）被审计单位仅对审计报告重大的、实质性的风险采取制约措施。对情况，被采购制约措施的剩余风险属于重大的，内部审计机构应及时与被审计单位沟通，以明确没采取措施的理由，必要时将其告知被审计上一级的单位。同时也应纳入下一次审计计划的考虑范围。【会计论文】性质十分，内部审计机构应就此与公司的最高决策层，如董事会汇报，以确认公司论文格式范文就审计报告中所提的【会计论文】知情或已采取了风险承担方式予以承担可能出现的风险。
（3）被审计单位对于审计报告采取任何行动。对情况，被审计单位对审计报告审计、倡议及所涉及的风险采取任何反应，应及时与被审计单位的上一级管理者沟通，仍未收到任何反馈信息，内部审计机构应就此与公司的最高决策层，如董事会汇报，以确认公司论文格式范文就审计报告中所提的【会计论文】知情或已采取了风险承担方式予以承担可能出现的风险。
审计反馈是内部审计运作流程的重论文格式范文，公司对审计报告不做任何反馈，那么再好的内部审计模式都无济于事。因此，公司的最高决策层应在公司的管理制度中对内部审计报告做出反馈是被审计单位的职责予以规定，同时被审计单位应就内部审计人员在审计报告中所的【会计论文】及倡议及时做出反馈。在确定后续审计时，内部审计机构审计中事项的性质和性，风险，决定论文格式范文单独就上次审计的情况单独的后续审计，或与其他项目审计时一并执行。
文献：
［1］王晓霞、孙坤、张宜霞：《论风险导向的内部审计理论与实务》，《审计研究》2004年第2期。
［2］李玲、陈任武：《风险导向内部审计在现代企业作用浅析【会计论文】——兼论风险导向内部审计的特点》，《财会通讯》（学术版）2006年第12期。
［3］张红英、陈东等：《内部审准则阐释与应用》， 立信会计出版2007年版。（编辑园健）

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