怎样写美国财务会计准则革新对我国启迪

现行企业会计准则体系自2006年2月陆续发布以来，对规范企业财务会计、推动会计论文范文会计准则国际趋同的发展发挥了非常的作用。但也避开地亟待解决的规范【会计论文】：（1）现行企业会计准则体系自2006年2月发布以来，一直修订。而与此同时，国际财务报告准则的建设却的的进展，先后了用“非制约权益替代少数权益”、用“报告期后事项替代资产负债表日后事项”、用“综合收益表替代利润表”、“简化金融资产分类”等新理念和新的规范。这意味着，原来已被缩小的距离，现在又被拉大了。（2）现行会计准则体系内部各组成的表述之间还协调和优化。：采取公允价值计量非货币交换的资产成本的条件，《非货币交换准则》条和第七条（一）的规定，企业应当换出资产的公允价值加上有关税费，换入资产的成本；而支付的补价，只能确定计入当期损益金额的。而《非货币交换准则》应用指南的规定，则应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（或换入资产的公允价值）和应支付的税费，换入资产的成本。的规定之间着的矛盾。（3）到2010年底为止，财政部共印发了四个企业会计准则解释。会计准则解释的作用是对会计准则原则性表述企业或行业的实际情况作出应用上的，对会计准则中涉及的特定事项作出解释（企业会计准则解释号中对BOT业务会计核算事项所作出的解释）。但理由，在会计准则解释中却一些替代、更新准则中表述与准则的表述不相一致的内容。（4）会计准则体系各组成的规范之间交叉现象。有关持有待售资产的确认与计量，是在《固定资产准则》十二条和《财务报表列报准则》应用指南中规范的。关于对售后回租的规范，应当在《租赁准则》中；但《收入准则》应用指南中对售后租回业务的确认和计量也作出了。

一、美国会计准则体系革新的借鉴作用

美国会计准则理事会（FASB）在2009年对美国财务会计准则体系变革中采取的做法，很值得我国借鉴。美国是世界上最早出台企业会计准则的。1973年6月成立的FASB承担着和发布财务会计准则公告（AS）、财务会计公告（AC）、财务会计准则解释（FASB Interpretations）其他会计规范的职责。到2009年6月30日为止，共发布了168项财务会计准则公告，48项财务会计准则解释、7项财务会计公告和其他财务会计规范文件。考虑到所发布太多的、格式不一的准则对遵循公认会计原则（GAAP）的不利影响，FASB在2004年就考虑编纂理事会会计准则汇编（The FASB Accounting Standards Codification）来简化权威GAAP文献的【会计论文】。2009年6月30日发布的《AS 168：财务会计准则理事会会计准则汇编和公用会计原则等级》中明确表示，FASB发布财务会计准则公告（AS），发布会计准则更新文件（Accounting Standards Update），来更新会计准则汇编。从2009年7月1日起，《FASB 会计准则汇编》发布非政府美国公用会计原则的唯一权威来源。除了美国证券交易委员会（SEC）发布的指南外，只级别的权威性公认会计原则。其他的会计文献具有权威性。在已经发布的财务会计准则公告中，除了第164号：非营利组织：兼并与收购（Not-for-Profit Entities: Mergers and Acquisitions），第166号：金融资产转移会计（Accounting for Traners of Financial Assets）和第167号：对财务会计准则公告解释第46号（R）的修订（Amendments to FASB Interpretation No. 46（R））以外， 其他一律被取代。发布的财务会计准则公告解释（FASB Interpretations）等文件也一律被取代。 到2010年底为止，发布财务会计公告已全部被取代，但保留了财务会计公告。2010年9月28日FASB发布的《财务会计公告第8号：财务报告框架——章：一般目的财务报告的；章：财务信息的质量特点【会计论文范文】》，替代了原来发布的《财务会计公告第1号：企业财务报告的》和《财务会计公告第2号：会计信息质量特点【会计论文范文】》，了FASB与国际会计准则理事会（IASB）研究财务报告框架的最新成果。FASB，会计准则汇编建设具有三个：将权威性美国公认会计原则汇编成册以方便用户的使用；保证汇编的内容正确地2009年7月1日权威性的美国公认会计原则（Authoritative US GAAP）；创立汇编研究制度来保证对汇编内容及时更新。
美国会计准则汇编成册后，原来数千项单独的准则被主题（Topics）了分类。2009年7月1日FASB首次发布的准则汇编中了原来发布的准则，被划分为9个大类大约90个主题，列报类的财务报表列报、资产负债表、利润表等；资产类的存货、投资等；产业类的农业、航空、不动产等。汇编中不含非权威性美国公认会计原则，在会计实务、教科书、文献中表述的公认会计原则其他内容。到2009年底，FASB在2009年共发布了17个更新文件，涉及到对金融资产转移核算（Accounting for Traners of Financial Assets）、公允价值计量与披露（Fair Value Measurements and Disclosures）等内容的修订。截止2010年底，FASB在2010年发布了29个更新文件，涉及到非盈利组织：兼并与收购（Not-for-Profit Entities: Mergers and Acquisitions）、公允价值计量披露的改善（Improving Disclosures about Fair Value Measurements）等内容。2010年10月31日，FASB发布了会计准则汇编2010年版，了更新后的美国公认会计原则。

二、我国企业会计准则体系的完善设想

美国对其财务会计准则体系革新的成功经验，为充实和完善企业会计准则体系了一种可供借鉴的选择。也曾经有过这的积极探索。财政部就曾经过出版会计准则合订本，并财政部对会计准则的【会计论文】解答和补充规定，对编入合订本会计准则做出相应调整。从2000年至2003年，财政部先后分年度编纂出版了企业会计准则合订本，在编纂会计准则汇编了积极尝试。但自2006年新的企业会计准则体系建立，这的努力似乎新的进展；不协调等的【会计论文】再次出现。借这次修订企业会计准则体系的时机，可参照FASB和财政部曾经采取过的的做法，采取每年出版一次会计准则汇编的方式，来不断更新后的企业会计准则的最新规范要求。财政部的设想，2011年底完成对现行企业会计准则体系的修订后，新的企业会计准则体系仍将由三构成：准则、准则和会计准则应用指南等构成。两个【会计论文】明确：论文格式范文仍出台《会计科目及账务处理》以操作性较强的会计核算操作指南；论文格式范文仍分布出台《企业会计准则解释》。，现阶段出台《会计科目及账务处理》仍是必要的，这于科学规范企业会计核算，对保证财务会计信息质量发挥的作用。尚不完全由企业自主企业会计核算制度的主客观条件。但《会计科目及账务处理》内容仍新的形势和要求有关法律法规的变化作出相应的修订、充实与完善。，有关规定企业发行短期融资券筹措短期债务资金的对设置“应付短期债券”一级科目在资产负债表中做出相应列报了规范要求；时期限在12个月以内的短期债券投资，论文格式范文应当在“持有至到期投资”科目核算和列报，仍有必要商榷。
出台的“企业会计准则解释”，在修订后的企业会计准则体系中，完全对准则和准则应用指南的更新文本，发挥在出版年度会计准则汇编时修订的作用。修订后的企业会计准则汇编出版后，可取代以前发布的“企业会计准则解释”，使得企业会计准则汇编体系相对完整、门类相对齐全、最新规范要求的企业会计准则规范性文件，为规范企业的财务会计核算、提升企业会计核算的整体发挥更的作用。
文献：
［1］IASB：Press Release， 6 September 2007［EB/OL］， www.irfs.org.
［2］FASB: Notice to Constituents about the Codification， April 30， 2010［EB/OL］， www.fasb.org.
［3］财政部：《企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》，www.mof.gov.cn2010年4月8日。
（编辑余俊娟）