会计解读“分红账与股本金说明书”

作者简介：
先后从事会计和审计职业50余年。其间任会计学教师10余年，算是老会计。先后会计师、高级会计师、注册会计师任职资格证书，和淮海工学院会计学客座教授聘书。在省级会计和审计专业刊物上发表论文20余篇，如《谁是借贷记账法的发明者？》、《中式簿记概论》、《演绎》、《教会学生操作会计核算》等，专著有《会计学原理（新论）》一书。

一、关于收支账法的考证

原生态中式簿记分为政府与民间两类，“特点”是直书和汉字数码。
中式直书政府簿记又称官厅会计，产生于周代，入出账法，是西式借贷账法在的表现形式，适用收付制的精神，上沿用到清末。
中式直书民间簿记简称中式簿记，产生于战国晚期作坊和商业会计核算实践，亦入出账法，系继承政府簿记而来，代表作品如后唐长兴元年（930年）净土寺“结算报告”，因为必须核算商品名称毛利润和损益，适用权责发生制的精神。
宋代著名诗人陆游（1125～1210）在《西江月·示儿曹以家事付之》一词下阙中写道：“早趁催科了纳，更量出入收支，乃翁依旧管些儿，管竹管山管水。”宋代同时使用“出入”和“收支”两种账法。经过元明两展，到了明代万历二十年的三兄弟“分红账与股本的书”（见图1）第（3）（4）（5）行出现三个“收”字，第（7）（8）（9）（10）（22）（29）（30）行使用七个“支”字。初步认定，明万历民间会计核算使用的是收支账法，是对宋、元两代民间收支账法的继承和发展。

二、解读“分红账与股本金的书”

《会计史稿》列示了一张影印的“收支银两册”，又附录了一份铅印示意图（见图1）。仅加上编号。《史稿》：该图“，为本年收支的分项；，为盈利结算；，为盈利的分配清算。”又说，“年度之间，以营业成本为主线，了一年来经营活动的全貌。”②持不同意见。
为使广大读者更好地硕士论文中式簿记，对图1解读。为方便解读，每一条均作出编号。国、穴、仪三地商店的股东若干家。示意图撰写者是三兄弟的投资代表人—弟弟。弟弟有义务三兄弟在万历十九年十月股本若干、分红和扣除等经济事项，二十年十月股本若干。他有责任撰写三兄弟分红账与股本的书，认定三兄弟“分红账与股本金的书”。

(一)“三兄弟分红账与股本的书”所属年代

（1）（2）两条叙述：“万历十九年十月起至二十年十月中止”，是分红账所属会计期间—万历二十年，于1592年。“是年正月十八是妹生”，是以“妹生”撰写“书”标志性。

(二)列示三地商店的盈利

（3）“国”地商店盈利121

5.681两；

（4）“穴”地商店盈利72

3.959两；

（5）“仪”地商店盈利8.800两；
（6）三地商店共盈利1948.440两。

(三)三地商店外姓投资者和店员分配利润

（7）分配给国地商店外姓投资者和店员利润13

7.000两；

（8）分配给穴地商店外姓投资者和店员利润32

5.515两；

（9）分配给仪地商店外姓投资者和店员利润10

4.010两（盈利仅8.800两，分配利润却。待考证）；

（10）国、穴、仪三地商店分给四家外姓投资者店员利润计56

6.525两。为论文范文提及“分给店员利润”？请读“E”；

(四)弟弟代表三兄弟分利

（11）弟弟分得利润计138

1.915两（＝1948.440—566.525）。

(五)三地商店股本金

（12）万历十九年十月止三地商店股本金合计10490.583两。
（13）万历二十年十月止三地商店股本金合计1187

2.498两。

（六）（14）（15）（16）（17）四笔账，待考证。初步浅析【会计论文】，四笔账与分红账和股本金等核算，的利害关系。
（七）结算伯兄万历十九年十月股本、本年利润分配、贴零用、结算借款和认定二十年十月股本金净额
（18）十九年十月股本金为14

4.907两；

（19）分配本年利润26.082两。每一两股本应分得利润0.17999两白银（＝26.082÷14

4.907）；

（20）贴零用

4.000两；

（21）本、利、贴小计17

4.989两；

（22）扣除在穴地商店支款1

2.827两；

（23）扣除在国地商店支款0.500两；
（24）二十年十月股本金计16

1.662两。

（八）结算仲兄万历十九年十月股本、本年利润分配、贴书费、支家用、支外用和认定二十年股本净额
（25）十九年十月股本金为118.704两；
（26）应分配本期利润2

1.366两（＝0.17999×118.704）；

（27）补贴书费

2.400两；

（28）本、利、贴小计14

2.470两；

（29）扣除内用银

1.000两；

（30）扣除外用银

3.140两；

（31）二十年十月股本金计138.330两。
（九）对账目的测算
A．弟弟分得利润为1334.467两（＝138

1.915—伯兄分利26.082两—仲兄分利2366两）；

B．万历十九年十月，弟弟的股本金为7414.117两（＝1334.467两÷0.17999）；
则三个房头股本小计7677.728两（＝14

4.907＋118.704＋741117）；

C．万历十九年十月，三地商店外姓股本金为281

2.855两（＝10490.583—7677.728）；

D．外地异姓投资者的利润分配系数能。分给三地投资者利润应为506.285两（＝281

2.855×0.17999）。

E．除薪金外分配给三地的店员利润为60.240两（＝566.525—506.285）或（＝1948.440—伯兄分利26.082两—仲兄分利21.366两—弟弟分利润为1334.467两—异姓投资者分利润为506.285两），约占利润总额的3%（＝58.453两＋每两股本应分得利润0.17999两白银的尾数0.00017034324两×10490.583＝1.787两）。
综上解读，三兄弟“分红账与股本金的书”把各方利益说得比较清楚，计算比较精确。，对三兄弟万历十九年股本、应分配的本年利润、兄弟间借贷往来、补贴等结算，说得清清楚楚，明明白白。至于三兄弟万历二十年实际股本，核算解决。

三、确认会计分录和登记账簿

分红账“收国利、收穴利、收仪利”，是汇总国、穴、仪三地商店的“彩项结册”的盈利，它的用途是分红。弟弟股本最多，又是三兄弟投资代表，必须记账、算账、报账。
的是：
1．中式簿记在结账时不制作分录，仅在明细分类账户上登记。之所以制作会计分录，是为硕士论文读。
2．中式簿记收支记账法的收方＝贷方，支方＝借方，是西式贷借账法在的表现形式。

(一)确认会计分录（使用直书和汉字数码。为演绎方便，横书和阿拉伯数码。同）

①（18）（25）条和B、C条测算，确认万历十九年十月股本：
收（贷）：三地外姓股本281

2.855

收（贷）：伯兄股本14

4.907

收（贷）：仲兄股本118.704
收（贷）：弟弟股本741

4.117

支（借）：三地商店股本10490.583

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②分红帐（7）（8）（9）（10）条，确认万历二十年十月止分配利润：
收（贷）：三地外姓股本56

6.525

支（借）：三地商店股本56

6.525

③（11）（19）（26）和A条，确认三兄弟万历二十年十月止的分配利润：
收（贷）：伯兄股本2

6.082

收（贷）：仲兄股本2

1.366

收（贷）：弟弟股本133

4.467

支（借）：三地商店股本138

1.915

④（20）（27）条，确认弟弟补贴两位兄长：
收（贷）：伯兄股本

4.000

收（贷）：仲兄股本

2.400

支（借）：弟弟股本

6.400

⑤（22）（23）条，调整伯兄在穴地、国地商店的借款。确认：
收（贷）：弟弟股本1

2.827

收（贷）：弟弟股本0.500
支（借）：伯兄股本1

3.327

⑥（29）（30）条，确认调整仲兄借弟弟款项：
收（贷）：弟弟股本

4.140

支：仲兄股本

4.140

⑦三地外姓投资者和店员支款。确认：
收（贷）：三地商店股本56

6.525

支（借）：三地外姓股本566.52

(二)登记明细分类账簿（见表1）

1．万历二十年十月，三地商店实收股本金合计11872.498两（＝三地外姓股本2812.855＋伯兄股本161.662＋仲兄股本138.330＋弟弟股本8759.651），与第（13）（24）（31）条和“弟弟股本”账户核算结果吻合。
2．伯兄借穴地商店白银12.827两，借国地商店白银0.500两，小计13.327两，已经减少伯兄股本，同时增加弟弟股本，则伯兄借两地商店款项，应由弟弟偿还。

四、论文范文

中式簿记的彩项结册，于损益表。分红账，于利润分配表。弟弟书写的“三兄弟分红账与股本的书”是中式簿记“分红账”的延续，仅对三兄弟“仪清查二叔”负责。解读，不涉及企业“营业成本”、“经营活动”、“本年收支”等核算；不涉及“本年收支的分项银两收支”，更“年度之间，以营业成本为主线”的会计核算。它“（兴）国、（武）穴、儀（真）”三地股东的利润分配和股本，对“伯兄”、“仲兄”和弟弟万历十九年股本、应分的本年利润、兄弟间借贷往来结算、补贴等核算，三兄弟万历二十年实际股本。所谓“收支银两册”应当正名为三兄弟“分红账与股本金的书”。
作者单位：江苏华夏中元会计师事务所

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