审计财务舞弊GONE理论浅析和治理

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中图分类号:F830文献标识:A文章编号:1009-4202(2011)12-242-03
摘要基于GONE理论对财务舞弊的贪婪、机会、、暴露四个因素对财务舞弊的动因深入剖析,并将分四个因素财务舞弊的防治措施。的论文范文是:贪婪、机会、、暴露是导致财务舞弊或缺的四个因素,要地防止财务舞弊,就忽略任何因素。
会计论文范文词财务舞弊GONE理论防治

一、
近十几年来,经济和资本市场发展,与此同时,安然、世通等财务舞弊案件也层出不穷。财务舞弊的泛滥,损害上市公司的健康发展,同时使投资者遭受重大损失,挫伤投资者的信心,更是破坏资本市场资源配置机制和证券市场赖以存活的“三公”原则(公开、公平、公正),阻碍国民经济持续健康发展。因此,如何防范和减少财务舞弊的发生,规范资本市场,维护投资者的利益亟待解决的【会计论文】。
过去几年已有学者对这一课题了研究,并了很大的成果,但财务舞弊的危害性和资本市场的近况会计毕业论文范文,在现阶段继续对这一课题的研究仍有重大意义。
浅析【会计论文】会计舞弊的理论中较为常见的是GONE理论。运用GONE理论浅析【会计论文】财务舞弊的动因防治。该理论企业会计舞弊由贪婪(Greed),机会(Opportunity),(Need)和暴露(Exposure)四个因素组成,它们作用、密分,那个因素比另因素更。这四个因素为企业财务舞弊产生的四个条件,即当舞弊者有贪婪之心,又十分钱财、自尊时,只要有机会,并事后不会被,他就会舞弊。

二、GONE理论浅析【会计论文】框架

(一)贪婪
从社会层面看,社会物欲横流,贫富两极分化,使得大人把物资上的享受人生最大的奋斗。加之社会诚信道德体系的缺失,更使得为利益不择手段。在这样的社会文化体系下,不论是企业还是个人都树立起一切向“钱”看的价值观,财务舞弊就自论文范文然地出现了。
从公司层面看,企业文化是企业的灵魂,是推动企业发展的不竭动力。管理当局不讲诚信,有舞弊的倾向,那么企业文化一种舞弊文化,财务舞弊就有了滋生的土壤。
(二)机会
1.内部机会
(1)股权结构不合理
La Porta等研究,股权度与财务报告质量负,股权越,就越发生财务舞弊。股权结构不合理,大股东在股东大会上占绝对优势,董事会完全由大股东决定并为大股东服务,这就意味着董事会成员不向全体股东负责,不受中小股东的制约和监督,这时大股东就其制约的董事会和股东大会制造舞弊性财务报告上市圈钱,把上市公司当成的自动提款机直至掏空上市公司为止。
(2)董事会的监督职能弱化
一是董事会中内部人制约现象比较。Dechow等,内部董事占全体董事的比例较高,或内部董事持有的股份占全体董事持有的股份较高,或总经理和董事长是同一人,或总经理为公司的创始人,则该公司的盈余管理较重。内部董事比例高,管理人员与董事会成员大量,形成了的“内部人制约”,产生侵吞股东利益,干扰公司的正常运营,使公司发生财务舞弊。
另一是独立董事制还缺陷。,独立董事的薪酬支付方式不合理。独立董事却从公司领取酬劳,错位的安排很难保证独立董事行使监督高管人员的职责。,信息不对称使得董事会监督职能弱化,独立董事的最大弱点其不参与公司的经营管理,对公司的经营管理可谓一知半解,每年只花少量的时间履行其职责,对公司高管人员的监督情况下是形式重于实质。
(3)监事会的监督职能虚化
监事在股东和职工代表中产生,被领导地位。对董事会和经理层的监督权力名存实亡。监事会监职能的虚化和督权力的旁落,使得监事会整个公司治理结构中最弱的论文格式范文,如同看守稻田的稻草人,本来用以防范财务舞弊的机构却在一定上纵容了财务舞弊的发生。
(4)委托制度缺陷
在信息不对称的情况下,在人会出现道德风险和逆向选择【会计论文】。道德风险指经营者尽力(非故意)忽略企业经营中的运营和内控【会计论文】,导致财务报告产生错报和漏报的,而逆向选择指经营者故意隐瞒和扭曲企业经营不利,虚假财务报告来委托契约的要求,舞弊就产生了。
2.外部机会
(1)会计准则与会计自身的局限
会计和制约企业经营的信息系统,自身具有局限性,同时,会计准则的滞后性为财务报告舞弊创造了条件。
(2)外部审计制度缺陷
,审计委托关系失衡。理应由者委托注册会计师对管理者的经营活动鉴证审计,但事实上却是由管理者亲自委托注册会计师对的经营审计。被审计者聘请注册会计师对的经营审计,导致注册会计师丧失独立性。使其迎合被审计单位财务、歪曲会计信息的所做出的财务报告虚伪陈述与鉴证。
,审计市场结构不合理。我国事务所规模过小市场度不高引发的恶性竞争已经导致审计师与客户之间形成不正当的利益关系,以“低独立性”来换取客户的屡见不鲜,产生了“劣所驱逐良所”的畸形效应,对审计独立性造成了的损害。
,我国会计师事务所的审计活动带有的地域性特点【会计论文范文】。这样,注册会计师在执行审计时就受到当地政府的不当干预,与当地政府和企业千丝万缕利害关系的注册会计师及事务所也很难抵御政府和企业的不当压力。
(3)法律、法规不完善
现行法律在对财务报告舞弊的认定及认定机构安排并不明确,缺乏对财务报告舞弊法律责任的分担缺乏必要的规定。更的是,我国法律责任的缺位导致事后惩罚机制失去应有的威慑作用,对责任的惩罚力度。

(三)(Need)

1.企业的
(1)信贷资金或商业信用的
企业发展资金,除了者的资金外,向银行等金融机构筹资。而银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的,一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业,在对企业发放信贷资金的时候,会对企业的财务论文格式范文及经营情况严格的审查。因此,为金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用,那些经营业绩欠佳、财务论文格式范文不好的企业,就很有可能粉饰其财务报表。
(2)上市资格的
在我国,无论公司在初次发行股票还是在增发股票和配股,均必须达到《公司法》、《证券法》等法规规定的业绩标准。企业为了上市的资格,人为将其三年的经营成果改动。又如在股价发行上,证监会规定模拟计算改制前各年度每股税后利润定价,因此发行人为了抬高发行,可能肆意对上市公司过度包装。
(3)避开ST、PT或退市的
规定,连续两年亏损每股净资产低于股票面值的上市公司将被ST公司;连续三年亏损,将被证券交易所摘牌,即终止上市。在上市如此困难的情况下,这些公司的上市资格本身就十分珍贵,所以,谁也不愿意退市。所以当企业业绩不佳,主营业务创造利润,管理层回天无术时,就巨额准备计提与冲销的舞弊手段。
(4)减少纳税的


纳税势必会造成一企业资金外流,因此企业会为了不让这资金流出而偷税、漏税、减少或推迟纳税。税款的征收是以财务数据为的,如企业所得税是在会计利润的上,纳税调整,将会计利润调整为应纳税所得额,再乘上适用所得税税率而。企业为了少纳税就有可能调整会计利润等项目,发生财务报表舞弊。
2.员工的
是应付业绩考核的。企业经营业绩的考核一般以财务指标为,如利润(或扭亏)计划的完成情况、投资回报率、销售利润率等,而这些财务指标的计算都涉及到会计数据。员工为了完成一定的指标,或为晋升,或为更高的薪酬等目的,就会在财务数据上做文章。

(四)暴露(Exposure)

在企业内部,董事会监督职能的弱化,监事会职能的虚化;企业外部审计制度的缺陷,使得企业财务舞弊被和披露的可能性大大降低。并且,现有的法律法规对舞弊的惩罚力度,更是变相地企业财务舞弊。

三、财务舞弊的防治

财务舞弊的治理,是极其复杂而艰巨的系统工程。对GONE理论的浅析【会计论文】,我国企业的情况,防治措施。

(一)“贪婪”因素

1.建立社会诚信道德体系。整个社会摒弃一切向“钱”看的价值观,才可能住贪婪的源头。
2.建立健康的企业文化。企业论文格式范文只追求获利能力的提高,而应追求长远的、可持续的发展。管理层应带头营造诚信的企业文化。
3.提高审计人员的职业道德。审计人员应忠于职守,坚持审计独立性。

(二)“机会”和“暴露”因素

1.企业内部的防治
(1)优化股权结构,降低大股东内部人制约度
转变股权过度集,减持国有股,加强对中小投资者权益的保护,从而保证信息披露的质量。还应机构投资者是海外机构投资者的介入,建立多元股权结构。
(2)并强化董事会及独立董事制度
保持董事会的独立性。董事会中要有大股东的代表,还要有中小股东和职工代表并法律的形式确认职工董事的合法地位规定公司董事会中职工董事的最低比例。
完善并继续发展独立董事制度。要提高上市公司董事会中独立董事的比例,增强独立董事的独立性;上市公司高素质独立董事人才队伍的建设,提高独立董事的职业道德和专业水准;建立独立董事激励机制,改善高风险,低收益的近况会计毕业论文范文;建立的选聘机制,防止大股东过度操纵。
(3)推动会计论文范文监事会监督作用的发挥
,应加强对监事会本身的管理,明确监事会的责任,对监事会履行职责的情况定期评估,并据此确定监事的酬劳。当监管导致经营者损害公司或股东利益时,监事会应承担连带责任。,要扩大监事的监管权限。监事会除了具有法律规定的监督权外,还应有对公司的经营业绩做出公正评估的权利,为股东会的重大决策,并据此对经营者、管理者的任免奖惩倡议。,应在制度上加强对监事会人员工作上独立性的保障,减少监事会中内部人制约现象。来说,监事会人员应从人事关系上(选聘)、酬劳上完全脱离董事会乃至整个高级管理层。要完善监事会人员的知识结构,提高专业,从而提高监督效果。
(4)强化公司经理层的治理
,要建立科学的经理层选聘机制,由提名委员会人才市场和内部员工选拔两种方式选聘合格的管理人员,避开经理层由控股股东任命从而控股股东“代言人”的现象发生,保证经理层的纯洁性和独立性。,要规范管理层的薪酬批露机制,对管理层的股票期权计划向资本市场的披露,是管理层股票期权前一定要经过薪酬委员会的批准,由薪酬委员会提前权威渠道向资本市场公布,以防管理层财务舞弊抬高股价后实行股票期权不法酬劳。
2.企业外部的防治
(1)完善会计准则和制度
限制会计政策的选择权,尤其是对收入和费用的确认,计量原则尽量做到明确规范,规定的强硬性和权威性,从会计制度设计上不留给上市操纵利润的空间。
(2)提高注册会计师的执业水准和职业道德
证监会要强化对注册会计师和会计师事务所的监管,增强对违规注册会计师和会计师事务所的处罚力度。同时引进同业互查制度,提高审计质量。
(3)完善法规制度,加大对违规的处罚力度
披露信息的动机和概率,必须加大法律的惩处力度。,要引入民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制。引入民事赔偿除了使因公司财务而蒙受损失的投资者补偿,给者形成经济压力,抑制其冲动,还调动有关利益者起诉的积极性,提高对财务报告者的威慑力。,要加大的刑事责任。

(三)“”因素

1.建立合理的资金信贷制度。为商业信用度高的企业及时资金上的支持。
2.在配股,改善以净资产收益率上市公司申请配股资格唯一指标的配股政策。倡议改单变量制约为多变量制约,即考虑加入其他财务指标配股评价标准,如资产负债率、经营活动流量净额占利润总额的比例等。还考虑改绝对数制约为相对数制约,引入净资产收益率高于全部上市公司净资产收益率的平均值为配股的条件,这样大大提高虚增净资产收益率的难度。
3.在对亏损上市公司的处理,上市公司退市监管政策较为宽松,使得一些绩效较差的上市公司粉饰财务报表来逃避退市。倡议可考虑将经常性损益的考核指标;增加经营流量为负值这一指标;增加非会计参数,比如公司历史上论文格式范文有多次违法违规,经营活动论文格式范文的非正常等。
4.建立合理的业绩考核制度和激励机制。对业绩的考核单以财务指标为,加入员工的满意度、社会的评价等指标。只用加薪晋级员工的激励机制,而应为员工营造轻松、快乐的工作氛围。
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