审计建筑施工企业税收管理存在理由及应对措施

中图分类号：F812文献标识：A文章编号：1009-4202（2011）12-153-02
摘要文章对建筑施工企业税收管理的【会计论文】及应对措施了探讨，希望对提高建筑施工企业的经济效益。
会计论文范文词建筑施工企业税收管理【会计论文】措施

社会主义市场经济的发展，建筑施工企业了的发展，为的设施建设和经济发展贡献了的力量。，施工企业所从事的业务建设周期长、投资金额大，且总承包、分包、转包和 BOT 等多种经营模式，因而其纳税管理比较复杂，税收管理相对【会计论文】较多，造成税负较重，甚 【论文格式范文】 至出现纳税现象，企业利益受损，的加强理顺。在情况下，施工企业要效益最大化，必须认真税收管理。为此，对建筑施工企业税收管理的【会计论文】及应对措施了探讨，希望对提高建筑施工企业的经济效益。

一、建筑施工企业税收管理的【会计论文】

(一)建筑施工企业营业税

1．一般情况下，施工企业应按营业税中建筑安装业税目征收 3%的营业税，但在实际工作中施工企业选择的业务运营模式的不同，被动征收高税率税目的风险，有几种情况：①对合营工程、联营工程，若建筑工程承包公司不与建设单位签订建设安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，只能收取相应的管理费。对工程承包公司的这类业务，税务部门一般按服务业税目适用 5%的税率征收营业税。②企业将闲置的用于工程作业的铲车、推土车、吊车等工程作业车租借给建筑单位使用，按天数或包月收取租赁费用，税务部门对出租车辆单位按租赁业税目适用 5%的税率征收营业税。③《增值税暂行条例细则》第五、六条的规定，销售自产货物并同时建筑业劳务的销售，应当就货物的销售额征收增值税，建筑业劳务收入征收营业税。若未核算，税务部门则企业主业的性质，一般会按较高的税目征收增值税。
2．施工企业的纳税管理必须遵循独特的规定，尤其是营业税计算时营业额的确定比较复杂，若不管理，则扩大应税营业额的风险，有三种情况：一是新《营业税暂行条例》的规定，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。在营业税的计税的扣除上，《营业税暂行条例》第六条明确规定：“的凭证不法律、行政法规国务院税务主管部门有关规定的该项目金额不得扣除。”也说，工程总承包人应当以分包人的营业额扣除的，或的不要求的，分包额应当组成总承包人的营业税计税，并且总承包人应为营业税纳税义务人；总承包人全额缴纳营业税后，并抵销分包人的应纳税款，分包人仍应按营业税法规定，就其建筑业应税劳务所收取的全部价款和价外费用缴纳营业税。二是《营业税暂行条例细则》第十六条的规定，建设方的设备价款不征收营业税，这实际上是一条税收优惠政策，应合理。论文范文施工企业传统的核算策略会计专业论文，一般将安装工程作业所安装的设备价值安装工程产值，营业额设备价款。这样，建设方的机器设备在施工合同的产值中，便扩大了计税营业额。三是从事建筑、修缮、装饰工程作业的纳税人，无论与对方如何结算，其计税均应工程所用原他物资和动力的价款。要有甲供条款的施工合同，其情况比较复杂。因甲方所供高于施工企业专业、批量自购的，这样便无形中扩大了营业税的计税营业额；同时对实际高于合同单价的甲供，施工企业只向建设方价差的索赔，而忽视了甲供材价差所额外承担的税费，从而无形中增加了额外的税负。

(二)建筑施工企业所得税

1．工程成本配比列支，应税所得额提前确认，加重了纳税负担。，对于跨年度的长期劳务，《企业会计准则第 14 号———收入》的规定，在资产负债表日（一般是 12 月31 日），劳务的收入可靠估计的，应按完工百分比法确认劳务收入和成本，以此办法确认的会计利润是实际的。税法对长期劳务收入的确认，与会计准则和会计制度相符；但对相应成本的确认，与会计准则和会计制度差异。税法强调的是合法性、真实性原则，对及时的工程成本，予以结转，因此，造成了税法上的成本与收入不配比，致使企业提前利润，从而提前缴纳所得税。显然，这既增加了企业的税负，又减少了企业的流。
2．收入确认策略会计专业论文不一，成本列支暂估入账与税法不一致。施工企业会计制度将长期劳务分期确认收入和成本，且暂估成本的做法，即按工程预计总成本与完工百分比的乘积记入当期“工程结算成本”科目。这样做显然不税法规定。施工企业采取不同的收入确认策略会计专业论文，或分期确认、或视同完成合同法确认。但对于建设单位中途要求开具结算的，只能在开具时确认收入，工程成本也只能在未的情况下结转。
3．成本票据规范，工程核算，税收管理【会计论文】。施工企业业务的特点，企业对工程项目的施工管理实行“项目经理”管理模式。管理模式的特点是：企业与项目经理（承包方）签订承包合同，以工程结算价款扣除一定的管理费、税金、利润等款项承包标的额；工程的施工管理、人员配备、、设备购置等一切工程支出概由承包方负责。论文范文，承包方对工程成本的确认规范，工程票证、单据的较为随意，虚假等不规范随时流入企业，且工程的各项账面成本支出也与预算书、实际发生数相差甚远。
4．的不合法不合规。内容填写不完整、内容涂改及字迹潦草，是开具的不填写日期，常常造成纳税义务发生的时间确认，导致滞后纳税申报、占压税款等【会计论文】。，施工企业还【会计论文】：①一原购入时。大原如沙、石、土等购入时大都，企业千方百计以其他方式来弥补，如采取虚列工资表或用其他替代。②低税负取代高税负。企业为降低税负，以的低税负替代较高税负的，造成成本项目串混。③随意使用不同版本（限额）的，在未界定使用范围的情况下，有的企业开具几百元乃至几十元金额也使用万元版甚 【论文格式范文】 至是百万元版的，有些企业在这做文章，常常给企业纳税管理不少难题。④【会计论文】。从纳税管理角度看，是属非法凭证的一种，在征收企业所得税时要予以剔除，补征企业所得税并处罚款，还可能按管理规定给予处罚。

(三)施工企业其他涉税管理【会计论文】

1．有些施工企业为减少营业税额，尽量签订分包合同，这样会增加印花税税额。
2．有的企业为降低劳务分包所占总分包的比例或劳务分包方票据，采取支付工资的方式支付劳务费，这样会使代扣个人所得税产生逃税的风险，甚 【论文格式范文】 至会被劳动保障部门要求补缴劳动保险金等。

二、建筑施工企业加强税收管理的措施

(一)将高纳税义务转化为低纳税义务

当同一经济多种方案时，纳税人应尽量避开高税负的方案，将高纳税义务转化为低纳税义务，以节税收益。《增值税暂行条例细则》第五条规定，一项销售既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售，销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售，销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。《增值税暂行条例细则》第六条规定，纳税人的下列混合销售，应当核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务缴纳营业税；未核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：①销售自产货物并同时建筑业劳务的；②财政部、税务总局规定的其他情形。，对于生产建筑并建筑业劳务的单位，一定要将销售额和应税劳务额分开核算，以减少应纳增值税额。

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(二)加强合同管理

与工程的各项业务应与建设方签订建筑施工合同，避开单独签订服务合同，如合营、联营工程，对这些业务，施工企业应明确地与建设方签订建设施工合同，将有关租赁业务的内容到这些分包合同中，避开按“服务业”税目征收营业税；施工用的设备的租赁尽量签订机械分包、劳务分包或专业分包合同，避开按“租赁业”税目征收营业税。

(三)尽量减少纳税营业额

（1）企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值安装工程产值，可由建设单位机器设备，施工企业只负责安装，的只是安装费收入，使其营业额中不所安装设备的价款，从而达到节税的目的。（2）为避开及价差所的超额税负，应尽量减少甲供材金额或在合同中约定超额税负的索赔条款，减少不必要的纳税负担。（3）《营业税暂行条例》的规定，建筑业的总承包人将工程分包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额。的是，选择订立合同的分包企业，必须拥有施工资质，否则，总承包人完税证明，也就按余额纳税，反而增加了纳税支出。

(四)延期缴纳税款

企业流若出现短缺，可恳请主管税务机关同意，暂时延缓纳税，这样，就延期纳税把留在企业用于周转和投资，提高资金使用效率，降低税负的边际税率，延期纳税收益。（1）在建筑安装劳务收入的确认上，《企业所得税暂行条例》的规定，对跨年度的长期劳务分期确定。既然是“”，就选择的空间“，分期确认”与“劳务完工时确认”均未脱离税法。因此，企业期末对长期劳务合同收入的确定，可在会计制度的上，税法规定，在工程劳务的收入可靠估计（尤其是合同的总收入和总成本可靠估计）的情况下，在税务机关确定预缴办法时，宜在劳务合同完成时确认收入的。（2）会计上，对于施工企业为确认劳务收入而配比预估的工程成本的做法，税法上不具有合法性，因此，对跨年度工程，在工程未完工结算前，为避开会计核算中出现预估成本，应尽量在劳务合同完成时确认收入。（3）平时零星承接的施工项目，承建部门向建设单位预收或收取工程款时，应尽量开具收款收据，决算时再换开建筑安装业，以延缓纳税义务发生时间。

(五)规范成本核算

营业税中分包额的扣除和所得税中成本的认可都以的财务会计为，尤其是要有合法票据，因此施工企业要把握好的合法性【会计论文】，对的大额、外地和因污损、褶皱、揉搓等理由辨认的，尤其要认真审核，以免产生不必要的涉税纠纷。企业在日常采购原时，的采购地要与的开具地一致，且要与购销合同原品种、价款等项目相符，对于大额的价款支付要尽可能采取转账支付方式结算货款，以便证明企业在上的真实、合法。
总之，建筑施工企业税收管理工作是一项长期复杂的工作，领导，企业业务的配合和支持。财务管理人员应当不断学习新知识，在业务实践中不断总结提高。
文献：
巫荻.施工企业涉税会计处理浅议.企业研究.201

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