会计关于小金库审查及治理探讨
本站原创 “小金库”致使会计信息失真，国有资产和单位收入大量流失，是滋生贪污腐败的温床，并诱发一系列经济犯罪。“小金库”屡禁不止，屡杜不绝，虽重拳出击，但仍击破。将在文中对小金库的审查难点浅析【会计论文】，并有性的小金库的的审计策略会计专业论文及治理措施。
（1）经营收入未纳入规定账户核算。某些销售（产品销售、劳务销售等）不使用法定票据收受款项，避开会计制约，形成账外资金，变成单位或单位内部某一部门的“小金库”，私存私放，以备私支乱用。如有些单位一些顾客购买商品不要可打折的空子，将这收入隐匿，存入“小金库”。
（2）虚列支出、转出资金。一是开具虚假的工资单、付款凭证等内部凭证，或收据、等外部凭证，虚列工资、手续费、租赁费等，套现或转到有关单位账上再套现；二是虚增支出金额，多列工程决算、设备、等的采购，从对方单位将资金转出。
（3）资产处置、出租收入。将固定资产清理收入、出售账外物资收入、废旧物资的出售价款等收入，不入法定收入账目，存入“小金库”。这些物资在经过使用后账外物资，缺少的会计制约，最流入“小金库”。单位的房屋、场地、车辆、设备等出租所得不入账，全部转入“小金库”。
（4）多列名目，乱收费。各级政府三令五申不准乱收费，但仍有一些执法单位或部门不依法行政、不按规定执法，巧立名目无证乱收费；或超越权限，擅自审批和自立收费项目、扩大收费范围、提高收费标准；或转移行政职能，变无偿服务为有偿服务，强买强卖，把权利商品化；或特殊地位，在正常业务中乱收费、乱提价，从中牟利。
（5）以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套取资金。用会议费招待费等名义，大额虚列支出，套取后存留于账外使用。有的机构仍在收取咨询费、费、服务费、培训费、验收费、考试费等，并将收取的费用随意支出不入账，将资金转移至工会、宾馆、培训中心或新闻媒体等有隶属关系的单位，逃避财政监控。
（6）以等非法票据骗取资金。用虚或结算单据套取资金，假进仓库，虚开运费虚开劳保或办公用品，挤占成本费用，套取转入小金库。另外有些单位用自制单据列支劳务费、加班费，套取资金。
（7）收回已核销的坏账，不按原渠道冲回。已经核销的坏账损失，又收回者，不按原渠道冲回，放在账外，“小金库”。一些金融企业将核销呆坏账后，而将以物抵贷的物资变卖、出租的收入，转入“小金库”。不同的单位业务性质不同，经营管理及内部制约不同，“小金库”的成因、条件、方式、规模也不相同，因此“小金库”的形成并不局限上述几项表现形式，审计人员应被审计单位实际管理制约情况探索“小金库”的。
（二）手段隐蔽，不易察觉 检查力度的不断加大，被查单位的违法违规手段也更加隐蔽，光从被查单位的账上很难。表现在：一是体外循环。单位的违纪活动完全在“体外”循环，与法定单位的业务活动不发生任何联系，是下属单位和单位循环。单位将费用转嫁给下属单位或与其有的单位，由下属单位或单位报销，或由下属单位、单位与经营单位结算。在本单位的账上无据可查，在下属单位或单位的账上的是自身的经费支出。单纯从单位账上检查，很难找到线索。二是账外结算。单位将罚款收费和经营性收入，完全游离于本单位的账簿以外，不在本单位的会计账簿中确认、、计量，此法是不计或少计各类收入，在对方单位回扣实物，这的收益不入账，而费用由对方单位记账，年终双方核对认可，各不拖欠。这收支活动在单位财务上根本，检查时察觉。
（三）设置秘密，表面合理“小金库”设置者或经办者对财务系统熟悉，玩弄手段，使“小金库”在表面上合理合情，非知情人不易察觉，从单位的账本上更不易查出破绽。“小金库”设置的随意性，又缺乏必要的财务监督，资金的来龙去脉除单位负责人和经办人外，旁人无从知晓。而小金库的受益者，在面对审计检查时，这些利益体极力维护小集体利益，谁都不愿披露，查办难度。
（二）突击盘库法 小金库隐蔽性强，突击检查是的策略会计专业论文，在被查单位无准备的情况下，用突击方式盘点其全部金库，如库存、银行账户、有价证券等，并与日记账、银行存款日记账及总账核对。与账面余额不符，应当即逐本求源，查明理由。若数额大于账面余额，又正当来源，就可能“小金库”。若数额小于账面余额，查询去向不明，则可能为贪污或挪用。查询盈亏的理由时，应询问出纳、财务主管、单位一把手等知情人。如各执一词，则更能证明【会计论文】的。盘点库存时，还要检查充抵库存的借条、支票、银行存款折、记事本等。疑点追查收付款凭证、支票手续论文格式范文，内容论文格式范文合规合法，时间编号论文格式范文相联。若在这些论文格式范文上也了账外资金的证据，就更证实其会计靠，“小金库”。
（三）票据抽查法 单位的收支票据凭证应全部记账，且存根联、联，有的还有出入库联必须保持一致，并按编号。审查中要看收入票据存根论文格式范文完整、已入账的收入票据号码论文格式范文缺失、存根总额与入账总额论文格式范文一致。出现【会计论文】，则被审计单位设立账外账的可能性很大，必要时应抽样核查，运用判断或统计抽样的策略会计专业论文，从中抽取一定数量的存根联，检查其记账联论文格式范文全部入账；单位不收费票据存根，则应以被收费单位的收据联为证据，要求核对相应的存根联或记账联，此为突破口，审查单位论文格式范文收费收入不入账，私设“小金库”的【会计论文】。
（四）账面检查法 此策略会计专业论文罚款或其他经营收入未纳入规定账户核算，资产处置等营业外收入不入账的小金库审查。对这类“小金库”，从账面入手，对于收费或罚款不合标准的，或注明理由免收少罚的，要格外，不光要看理由论文格式范文成立，证明和手续论文格式范文齐全。还要实地硕士论文对方论文格式范文应减免的情况，论文格式范文另外交别的款项。对于资产处置不入账的情况，审计单位查证时：查看单位资产管理制度论文格式范文，从中掌握资产的位置及购买、使用、处置等情况。查看新增固定资产论文格式范文已登记入账，如属新购，论文格式范文已列支出，从中“小金库”线索。再次查看被查单位处置或出租固定资产的收入论文格式范文登记入账。此类“小金库”追查固定资产突破，如属于有残值收入的物资报废而在账上不作，则可其将残值收入存入了“小金库”。审查人员应以此为线索，调查有关当事人或知情人做查证，从购进、使用追踪到处置、出租，一追到底。
一、小金库审查的难点
（一）形式多样，成因繁杂 “小金库”的表现形式多样，不同的单位各有差异，很难一概而论，这使“小金库”的审查入手，其常见的表现形式有七种：（1）经营收入未纳入规定账户核算。某些销售（产品销售、劳务销售等）不使用法定票据收受款项，避开会计制约，形成账外资金，变成单位或单位内部某一部门的“小金库”，私存私放，以备私支乱用。如有些单位一些顾客购买商品不要可打折的空子，将这收入隐匿，存入“小金库”。
（2）虚列支出、转出资金。一是开具虚假的工资单、付款凭证等内部凭证，或收据、等外部凭证，虚列工资、手续费、租赁费等，套现或转到有关单位账上再套现；二是虚增支出金额，多列工程决算、设备、等的采购，从对方单位将资金转出。
（3）资产处置、出租收入。将固定资产清理收入、出售账外物资收入、废旧物资的出售价款等收入，不入法定收入账目，存入“小金库”。这些物资在经过使用后账外物资，缺少的会计制约，最流入“小金库”。单位的房屋、场地、车辆、设备等出租所得不入账，全部转入“小金库”。
（4）多列名目，乱收费。各级政府三令五申不准乱收费，但仍有一些执法单位或部门不依法行政、不按规定执法，巧立名目无证乱收费；或超越权限，擅自审批和自立收费项目、扩大收费范围、提高收费标准；或转移行政职能，变无偿服务为有偿服务，强买强卖，把权利商品化；或特殊地位，在正常业务中乱收费、乱提价，从中牟利。
（5）以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套取资金。用会议费招待费等名义，大额虚列支出，套取后存留于账外使用。有的机构仍在收取咨询费、费、服务费、培训费、验收费、考试费等，并将收取的费用随意支出不入账，将资金转移至工会、宾馆、培训中心或新闻媒体等有隶属关系的单位，逃避财政监控。
（6）以等非法票据骗取资金。用虚或结算单据套取资金，假进仓库，虚开运费虚开劳保或办公用品，挤占成本费用，套取转入小金库。另外有些单位用自制单据列支劳务费、加班费，套取资金。
（7）收回已核销的坏账，不按原渠道冲回。已经核销的坏账损失，又收回者，不按原渠道冲回，放在账外，“小金库”。一些金融企业将核销呆坏账后，而将以物抵贷的物资变卖、出租的收入，转入“小金库”。不同的单位业务性质不同，经营管理及内部制约不同，“小金库”的成因、条件、方式、规模也不相同，因此“小金库”的形成并不局限上述几项表现形式，审计人员应被审计单位实际管理制约情况探索“小金库”的。
（二）手段隐蔽，不易察觉 检查力度的不断加大，被查单位的违法违规手段也更加隐蔽，光从被查单位的账上很难。表现在：一是体外循环。单位的违纪活动完全在“体外”循环，与法定单位的业务活动不发生任何联系，是下属单位和单位循环。单位将费用转嫁给下属单位或与其有的单位，由下属单位或单位报销，或由下属单位、单位与经营单位结算。在本单位的账上无据可查，在下属单位或单位的账上的是自身的经费支出。单纯从单位账上检查，很难找到线索。二是账外结算。单位将罚款收费和经营性收入，完全游离于本单位的账簿以外，不在本单位的会计账簿中确认、、计量，此法是不计或少计各类收入，在对方单位回扣实物，这的收益不入账，而费用由对方单位记账，年终双方核对认可，各不拖欠。这收支活动在单位财务上根本，检查时察觉。
（三）设置秘密，表面合理“小金库”设置者或经办者对财务系统熟悉，玩弄手段，使“小金库”在表面上合理合情，非知情人不易察觉，从单位的账本上更不易查出破绽。“小金库”设置的随意性，又缺乏必要的财务监督，资金的来龙去脉除单位负责人和经办人外，旁人无从知晓。而小金库的受益者，在面对审计检查时，这些利益体极力维护小集体利益，谁都不愿披露，查办难度。
二、小金库的审计策略会计专业论文
（一）突破法 检查“小金库”，仅从被查单位账目上，一定要对有疑点的收支项目分类，抽样延伸的策略会计专业论文，追查到其下属单位、被管理单位、被收费罚款单位发生业务较多的单位，如单位旗下的酒店、培训中心等。还采取抽样审计的策略会计专业论文，发函查询，若对方单位有款项支付，而被查单位账上并无，就可能小金库。，从被查单位还其上级主管部门、收费罚款单位、业务单位私设“小金库”的线索，从而使堡垒从攻破。（二）突击盘库法 小金库隐蔽性强，突击检查是的策略会计专业论文，在被查单位无准备的情况下，用突击方式盘点其全部金库，如库存、银行账户、有价证券等，并与日记账、银行存款日记账及总账核对。与账面余额不符，应当即逐本求源，查明理由。若数额大于账面余额，又正当来源，就可能“小金库”。若数额小于账面余额，查询去向不明，则可能为贪污或挪用。查询盈亏的理由时，应询问出纳、财务主管、单位一把手等知情人。如各执一词，则更能证明【会计论文】的。盘点库存时，还要检查充抵库存的借条、支票、银行存款折、记事本等。疑点追查收付款凭证、支票手续论文格式范文，内容论文格式范文合规合法，时间编号论文格式范文相联。若在这些论文格式范文上也了账外资金的证据，就更证实其会计靠，“小金库”。
（三）票据抽查法 单位的收支票据凭证应全部记账，且存根联、联，有的还有出入库联必须保持一致，并按编号。审查中要看收入票据存根论文格式范文完整、已入账的收入票据号码论文格式范文缺失、存根总额与入账总额论文格式范文一致。出现【会计论文】，则被审计单位设立账外账的可能性很大，必要时应抽样核查，运用判断或统计抽样的策略会计专业论文，从中抽取一定数量的存根联，检查其记账联论文格式范文全部入账；单位不收费票据存根，则应以被收费单位的收据联为证据，要求核对相应的存根联或记账联，此为突破口，审查单位论文格式范文收费收入不入账，私设“小金库”的【会计论文】。
（四）账面检查法 此策略会计专业论文罚款或其他经营收入未纳入规定账户核算，资产处置等营业外收入不入账的小金库审查。对这类“小金库”，从账面入手，对于收费或罚款不合标准的，或注明理由免收少罚的，要格外，不光要看理由论文格式范文成立，证明和手续论文格式范文齐全。还要实地硕士论文对方论文格式范文应减免的情况，论文格式范文另外交别的款项。对于资产处置不入账的情况，审计单位查证时：查看单位资产管理制度论文格式范文，从中掌握资产的位置及购买、使用、处置等情况。查看新增固定资产论文格式范文已登记入账，如属新购，论文格式范文已列支出，从中“小金库”线索。再次查看被查单位处置或出租固定资产的收入论文格式范文登记入账。此类“小金库”追查固定资产突破，如属于有残值收入的物资报废而在账上不作，则可其将残值收入存入了“小金库”。审查人员应以此为线索，调查有关当事人或知情人做查证，从购进、使用追踪到处置、出租，一追到底。