提高内部审计质量 推动审计成果运用
本站原创 摘 要：内部审计质量是审计工作的生命线，它贯穿于审计工作的全过程，是发挥内部审计监督作用的决定因素。本文从建立健全内部审计制度、加强内部审计质量制约和审计成果应用3个方面，探讨提高内部审计质量的途径，以期更好地发挥内部审计的各项职能，帮助企业实现价值增值和改善运营。
关键词：内部；审计；质量；提升
内部审计质量是审计工作的生命线，它贯穿于审计工作的全过程，是发挥内部审计监督作用的决定因素。全面提高内部审计质量，可以更好地发挥内部审计的各项职能，帮助企业实现价值增值和改善运营。目前，企业内部审计质量还不够理想，主要存在以下几个方面的理由：一是各单位未建立完善的内部审计制度体系，工作开展缺乏规范的程序，造成部分项目审计准备不充分，审计方案制订流于形式；部分项目审计实施不够彻底。二是作为内部审计质量核心的内部审计报告的质量不尽如人意，审计报告的重点往往放在对审计发现不足的描述上，侧重于合规性、合法性的内容，对审计倡议部分重视不够，质量不高，没有从管理和效益角度以及风险制约角度提出有质量的审计倡议，更别说从企业长远发展角度提出改善倡议了。审计报告过于专业化和程式化，比较空泛，不具有可操作性，难以引起公司领导层的重视和理解。三是审计成果应用缺乏系统研究和有效手段。 为提高公司内部审计质量，推动审计成果的应用，笔者认为应主要从以下几方面入手。
1 建立健全内部审计制度
“没有规矩不成方圆”，首先就得制定和完善规矩。健全的管理制度可最大程度地提高内部单位和成员之间的协调性和管理的有效性，确保企业各项管理工作正常运行。健全的内部审计制度是内部审计工作有效开展的基础和依据，内部审计人员在内部审计实施过程中需要知道自己应该做什么，不能做什么，应该怎么做，需要有章可循、有据可依，这些都需要健全的制度作为基础。公司应建立健全内部审计制度、审计工作程序、工作策略、岗位职责、质量管理、职业道德、继续教育等方面的内部审计工作准则和规范，使内部审计工作有章可循，有规可依，为推动内部审计健康、有序发展提供制度保证。
2 加强内部审计质量制约
（1）建立内部审计质量制约的组织机制。公司首先应优化审计机构和人员配置，在公司内部审计章程或管理制度中明确审计质量标准以及审计质量督导的管理职能，确立长远和近期的质量目标。其次内部审计部门应建立完善质量制约制度。如评价考核制度、责任追究制度等，同时还需根据内部审计准则，结合公司特点，制订更为详细的、可操作性强的业务操作规程，传达到每一位内审人员。第三是建立审计质量的内部考核和评价制度。将审计质量的评价和考核内容纳入审计人员年度绩效评价和考核中，充分调动内审人员的积极性和创造性，在提高审计质量的同时，推动内审人员专业能力的提升。当然，在制定相应制度和业务操作规程时也应充分考虑公司的组织形式、授权状况、内部审计人员的素质与专业结构以及内部审计业务的范围与特点等因素。
（2）加强审计项目质量全过程制约。在完善内部审计质量制约制度和规程的基础上，确保各项制度和规程的执行到位是审计项目质量制约的关键。因此，内部审计部门实施审计项目时，必须对审计准备、审计实施、审计报告和后续审计等阶段实行全过程质量制约。
审计准备阶段的质量制约内容包括：实施审前调查、组建审计小组、编制审计方案、下达审计通知。审前调查是确定审计重点、编制审计方案的基础。在编制审计方案前，审计项目组长应根据审计项目的规模和性质，安排适当的人员和时间，对被审计单位的有关情况进行审前调查，并根椐审计目标和要求，结合审前调查情况，合理安排所需审计资源组建审计小组，并确定审计项目的主审，组织编制审计方案。审计部门负责人应对审计方案所确定的审计目标的恰当性以及审计范围和重点的适当性进行复核和审批，审批同意后按规定流程签发审计通知书。
审计实施阶段的质量制约内容包括：审计重要事项承诺书、收集审计证据、编制和审核审计工作底稿。内部审计部门在正式实施项目时，首先应要求被审计单位对本单位所提供的财务会计资料、报表、其他经营管理资料的真实性、完整性以及其他重要情况作出书面承诺。同时按照审计方案确定的具体审计事项和工作要求，在实施审计过程中采用各种方式，有针对性地收集各种形式的审计证据，并确保审计证据具有客观性、相关性、充分性和合法性，同时应对取得的审计证据进行浅析浅析、判断和归纳。 审计组组长、审计项目主审应定期召集审计小组成员对收集到的审计证据进行讨论，并对取得的审计证据进行复核确认，提出复核意见。对被审计单位存在的违反财经法规、规章制度、内部制约程序的行为以及对审计结论有重要影响的事项，内部审计人员应当编制审计工作底稿，并确保审计工作底稿记录清晰、内容完整、依据正确、定性恰当、结论明确，客观反映审计项目计划制订与审计方案实施情况，并包括与形成审计结论和倡议有关的所有重要事项。对审计工作底稿还应实行分级复核制。审计组组长是最终复核人。
审计报告阶段的质量制约重点是：撰写和审核审计报告、征求被审计对象意见、下达审计意见书。审计组组长应对审计报告的质量全面负责，审计报告应按照规定的格式及内容编制，做到要素齐全、格式规范，不遗漏审计中发现的重大事项，并实事求是、客观恰当地反映和评价审计事项；对被审计单位经营活动和内部制约的缺陷提出可行的改善倡议，推动组织目标的实现。同时应全面借鉴IIA提出的有效内部审计报告的新原则。内部审计不仅仅是发现负面不足，消极接受事实，也要发现公司不断改善管理、优化流程、降低成本、提高效率或质量、完善内部制约和风险管理等方面值得推广的实践经验。审计部门负责人最终应对审计报告、被审计单位对审计报告的书面意见、审计组的书面说明、审计方案、审计工作底稿、审计证据以及其他有关材料进行复核，确认审计方案确定的审计目标是否实现；事实是否清楚；审计证据是否充分；适用法律、法规、规章是否正确、恰当；评价、定性、处理是否正确、可行等，切实履行督导职责。
在审计项目质量制约过程中，后续审计阶段也有着举足轻重的作用，后续审计阶段的质量制约重点主要包括检查和督导落实审计意见、审计成果综合运用浅析浅析。在下达审计倡议或意见后，内部审计部门要认真做好审计回访工作，对被审单位的反馈和整改情况要进行归纳和总结，判断是否整改到位，浅析浅析影响整改的理由，并将整改落实情况纳入公司年度绩效考核体系，必要时可启动审计整改调查或后续审计的程序，并上报公司高层提出对相关责任人的处理倡议。内部审计部门还应重视审计档案的收集和整理，实行审计组负责制。项目结束后，审计组应对审计项目形成的文件材料进行整理、鉴别和取舍，并根据审计档案管理要求，以审计项目为单位，向审计部门的专（兼）职档案管理员移交项目审计资料，审计组组长必须对审计项目档案的规范性、完整性负责。
3 充分应用内部审计成果
审计成果的充分运用，有利于企业加强风险预防和管控，是内部审计部门需要重点关注的不足。首先，内部审计部门应对审计发现的情况进行筛选加工，将能整改和不能整改的区分开，风险大的和风险小的区分开，高管层重视的和不重视的区分开，切实提高审计成果的利用价值。其次，在关注审计报告所反映信息的同时，也要高度重视审计过程中收集的一些基础资料所暴露的不足和薄弱环节，对审计发现的相关不足进行系统的浅析浅析和研究，特别是那些屡查屡犯的不足，更是要挖掘不足的根源，并在完善制度和机制、关注人员心理和企业文化等方面寻找解决不足的途径，提出相应的改善倡议。三是要注意审计倡议的适用性和可操作性。审计倡议的提出应注意避开与公司文化发生冲突，并权衡公司核心价值观与高管层的风险偏好和管理风格，取得公司高层的重视和支持，确保审计意见和倡议能得到真正落实，确保审计成果能在公司各个环节较好地执行。四是建立审计成果档案库。利用审计档案收集公司内外部审计成果，建立公司内部审计信息库、在一定层面实行信息共享，既有利于内审人员的学习提高，也有助于公司相关业务部门引以为戒，规避经营风险。
主要参考文献：
[1]毕秀玲，薛岩。我国内部审计质量制约不足及对策研究［J］。审计研究，2005（3）
[2]孙茂琴。试论电力企业如何有效利用审计成果［J］。江苏电力财会， 2004（7）
[3]王侨钰。内部审计质量制约初探［J］。中国内部审计，2008（12）
[4]叶陈云。公司内部审计［M］。北京：机械工业出版社，2009
[5]赵光华，马日波。内审质量制约体系的构建［J］。中国内部审计，2005（4）
关键词：内部；审计；质量；提升
内部审计质量是审计工作的生命线，它贯穿于审计工作的全过程，是发挥内部审计监督作用的决定因素。全面提高内部审计质量，可以更好地发挥内部审计的各项职能，帮助企业实现价值增值和改善运营。目前，企业内部审计质量还不够理想，主要存在以下几个方面的理由：一是各单位未建立完善的内部审计制度体系，工作开展缺乏规范的程序，造成部分项目审计准备不充分，审计方案制订流于形式；部分项目审计实施不够彻底。二是作为内部审计质量核心的内部审计报告的质量不尽如人意，审计报告的重点往往放在对审计发现不足的描述上，侧重于合规性、合法性的内容，对审计倡议部分重视不够，质量不高，没有从管理和效益角度以及风险制约角度提出有质量的审计倡议，更别说从企业长远发展角度提出改善倡议了。审计报告过于专业化和程式化，比较空泛，不具有可操作性，难以引起公司领导层的重视和理解。三是审计成果应用缺乏系统研究和有效手段。 为提高公司内部审计质量，推动审计成果的应用，笔者认为应主要从以下几方面入手。
1 建立健全内部审计制度
“没有规矩不成方圆”，首先就得制定和完善规矩。健全的管理制度可最大程度地提高内部单位和成员之间的协调性和管理的有效性，确保企业各项管理工作正常运行。健全的内部审计制度是内部审计工作有效开展的基础和依据，内部审计人员在内部审计实施过程中需要知道自己应该做什么，不能做什么，应该怎么做，需要有章可循、有据可依，这些都需要健全的制度作为基础。公司应建立健全内部审计制度、审计工作程序、工作策略、岗位职责、质量管理、职业道德、继续教育等方面的内部审计工作准则和规范，使内部审计工作有章可循，有规可依，为推动内部审计健康、有序发展提供制度保证。
2 加强内部审计质量制约
（1）建立内部审计质量制约的组织机制。公司首先应优化审计机构和人员配置，在公司内部审计章程或管理制度中明确审计质量标准以及审计质量督导的管理职能，确立长远和近期的质量目标。其次内部审计部门应建立完善质量制约制度。如评价考核制度、责任追究制度等，同时还需根据内部审计准则，结合公司特点，制订更为详细的、可操作性强的业务操作规程，传达到每一位内审人员。第三是建立审计质量的内部考核和评价制度。将审计质量的评价和考核内容纳入审计人员年度绩效评价和考核中，充分调动内审人员的积极性和创造性，在提高审计质量的同时，推动内审人员专业能力的提升。当然，在制定相应制度和业务操作规程时也应充分考虑公司的组织形式、授权状况、内部审计人员的素质与专业结构以及内部审计业务的范围与特点等因素。
（2）加强审计项目质量全过程制约。在完善内部审计质量制约制度和规程的基础上，确保各项制度和规程的执行到位是审计项目质量制约的关键。因此，内部审计部门实施审计项目时，必须对审计准备、审计实施、审计报告和后续审计等阶段实行全过程质量制约。
审计准备阶段的质量制约内容包括：实施审前调查、组建审计小组、编制审计方案、下达审计通知。审前调查是确定审计重点、编制审计方案的基础。在编制审计方案前，审计项目组长应根据审计项目的规模和性质，安排适当的人员和时间，对被审计单位的有关情况进行审前调查，并根椐审计目标和要求，结合审前调查情况，合理安排所需审计资源组建审计小组，并确定审计项目的主审，组织编制审计方案。审计部门负责人应对审计方案所确定的审计目标的恰当性以及审计范围和重点的适当性进行复核和审批，审批同意后按规定流程签发审计通知书。
审计实施阶段的质量制约内容包括：审计重要事项承诺书、收集审计证据、编制和审核审计工作底稿。内部审计部门在正式实施项目时，首先应要求被审计单位对本单位所提供的财务会计资料、报表、其他经营管理资料的真实性、完整性以及其他重要情况作出书面承诺。同时按照审计方案确定的具体审计事项和工作要求，在实施审计过程中采用各种方式，有针对性地收集各种形式的审计证据，并确保审计证据具有客观性、相关性、充分性和合法性，同时应对取得的审计证据进行浅析浅析、判断和归纳。 审计组组长、审计项目主审应定期召集审计小组成员对收集到的审计证据进行讨论，并对取得的审计证据进行复核确认，提出复核意见。对被审计单位存在的违反财经法规、规章制度、内部制约程序的行为以及对审计结论有重要影响的事项，内部审计人员应当编制审计工作底稿，并确保审计工作底稿记录清晰、内容完整、依据正确、定性恰当、结论明确，客观反映审计项目计划制订与审计方案实施情况，并包括与形成审计结论和倡议有关的所有重要事项。对审计工作底稿还应实行分级复核制。审计组组长是最终复核人。
审计报告阶段的质量制约重点是：撰写和审核审计报告、征求被审计对象意见、下达审计意见书。审计组组长应对审计报告的质量全面负责，审计报告应按照规定的格式及内容编制，做到要素齐全、格式规范，不遗漏审计中发现的重大事项，并实事求是、客观恰当地反映和评价审计事项；对被审计单位经营活动和内部制约的缺陷提出可行的改善倡议，推动组织目标的实现。同时应全面借鉴IIA提出的有效内部审计报告的新原则。内部审计不仅仅是发现负面不足，消极接受事实，也要发现公司不断改善管理、优化流程、降低成本、提高效率或质量、完善内部制约和风险管理等方面值得推广的实践经验。审计部门负责人最终应对审计报告、被审计单位对审计报告的书面意见、审计组的书面说明、审计方案、审计工作底稿、审计证据以及其他有关材料进行复核，确认审计方案确定的审计目标是否实现；事实是否清楚；审计证据是否充分；适用法律、法规、规章是否正确、恰当；评价、定性、处理是否正确、可行等，切实履行督导职责。
在审计项目质量制约过程中，后续审计阶段也有着举足轻重的作用，后续审计阶段的质量制约重点主要包括检查和督导落实审计意见、审计成果综合运用浅析浅析。在下达审计倡议或意见后，内部审计部门要认真做好审计回访工作，对被审单位的反馈和整改情况要进行归纳和总结，判断是否整改到位，浅析浅析影响整改的理由，并将整改落实情况纳入公司年度绩效考核体系，必要时可启动审计整改调查或后续审计的程序，并上报公司高层提出对相关责任人的处理倡议。内部审计部门还应重视审计档案的收集和整理，实行审计组负责制。项目结束后，审计组应对审计项目形成的文件材料进行整理、鉴别和取舍，并根据审计档案管理要求，以审计项目为单位，向审计部门的专（兼）职档案管理员移交项目审计资料，审计组组长必须对审计项目档案的规范性、完整性负责。
3 充分应用内部审计成果
审计成果的充分运用，有利于企业加强风险预防和管控，是内部审计部门需要重点关注的不足。首先，内部审计部门应对审计发现的情况进行筛选加工，将能整改和不能整改的区分开，风险大的和风险小的区分开，高管层重视的和不重视的区分开，切实提高审计成果的利用价值。其次，在关注审计报告所反映信息的同时，也要高度重视审计过程中收集的一些基础资料所暴露的不足和薄弱环节，对审计发现的相关不足进行系统的浅析浅析和研究，特别是那些屡查屡犯的不足，更是要挖掘不足的根源，并在完善制度和机制、关注人员心理和企业文化等方面寻找解决不足的途径，提出相应的改善倡议。三是要注意审计倡议的适用性和可操作性。审计倡议的提出应注意避开与公司文化发生冲突，并权衡公司核心价值观与高管层的风险偏好和管理风格，取得公司高层的重视和支持，确保审计意见和倡议能得到真正落实，确保审计成果能在公司各个环节较好地执行。四是建立审计成果档案库。利用审计档案收集公司内外部审计成果，建立公司内部审计信息库、在一定层面实行信息共享，既有利于内审人员的学习提高，也有助于公司相关业务部门引以为戒，规避经营风险。
主要参考文献：
[1]毕秀玲，薛岩。我国内部审计质量制约不足及对策研究［J］。审计研究，2005（3）
[2]孙茂琴。试论电力企业如何有效利用审计成果［J］。江苏电力财会， 2004（7）
[3]王侨钰。内部审计质量制约初探［J］。中国内部审计，2008（12）
[4]叶陈云。公司内部审计［M］。北京：机械工业出版社，2009
[5]赵光华，马日波。内审质量制约体系的构建［J］。中国内部审计，2005（4）