事业单位会计中权责发生制应用
本站原创 摘要：随着我国预算管理体制革新的进行，对预算会计制度也提出了新的要求，而现行的预算会计制度已经无法适应其要求，现行制度在运行的过程中遇到了新不足和新情况，因此，革新预算会计制度势在必行。引入权责发生制，对政府的会计信息体系进行完善是预算会计制度革新的主要内容。我国的事业单位正在深入的展开会计革新研究，所以人们开始更加关注我国事业单位会计中权责发生制的应用。对事业单位会计中权责发生制的应用不足进行探讨时，不仅需要结合管理财政的革新实践，更需要借鉴和研究国际经验。
关键词：事业单位 会计 权责发生制
1. 收付实现制在现行事业单位会计中的弊端随着人民公众逐步提升了参政议政的意识，国有资产的管理制度、收支两条线管理、政府采购制度、国库集中支付制度、部门预算等革新不断的深入，以及公共财政框架的构筑和事业单位的革新，现行的事业单位会计在用收付实现制作为核算基础的过程中，其不足和弊端也在日益的突出。
1．1信息使用者已不满足事业单位的会计报告在现行收付实现制的应用事业单位会计报告在现行的收付实现制中存在两个特点：
一是会计报表在结构上的资产负债表采取平衡公式编制“收入+负债+净资产=资产+支出”，混同编报期间会计信息与时点会计信息，不便于信息使用者的利用和事业单位的浅析浅析评价。
二是会计报表的体系显示，没有对流量表进行编制，公众无法充分对事业单位的财务状况和理财效果进行了解，事业单位的财务效率和整体财务状况无法被全面反映。
1. 2事业单位对绩效进行评价时受收付实现制影响如果在评价事业单位的服务质量和工作效率时使用失真的成本信息，在收付实现制下其结果会出现偏差，以至于难以实现财务状况的指标计量、浅析浅析预算项目的投入产出、评估和披露事业单位的财务风险等。
1．3事业单位对成本进行；隹确核算时受收付实现制的影响事业单位的会计核算以收付实现制作为基础，无法有效合理的配比成本与收入费用，很难对事业单位提供的服务和公共产品所耗费的成本进行准确、真实的反映。因其在很多情况下可能扭曲运行成本。
1．4收付实现制不能对负债情况进行真实的反映收付实现制无法及时的反映或有负债、一些隐性债务和事业单位的负债以及那些尚未支付但本期已发生的债务，因其仅有实际支付的部分包括在财务支出中，这就造成政府部门以及事业单位面临很大的财务风险。
1．5收付实现制无法对实际的资产情况进行反映
第一，一些事业单位在收付实现制下没有及时的对应收未收的部分进行反映，直接使得资产的真实性和完整性受到影响。
第二，事业单位的应收账款、存货、无形资产和固定资产等在现行的事业单位会计制度下不计提准备，不能对资产价值进行真实的反映。
第三，事业单位的固定资产在收付实现制下不计提折旧，不能对固定资产的新旧程度和损耗进行反映，随着时间的推移固定资产l的实际价值与账面价值背离的越来越远。
1．6收付实现制无法对真实的事项情况进行还原不能对实施政府采购制度和国库集中收付制度后产生的新业务进行完整地、真实地核算和反映，特别是跨期事项。
2. 权责发生制应用在事业单位预算会计中的必要性
2．1考评政府管理效率的要付实现制忽视了负债形成、资源耗费和收入实现的时间，以是否实际支出或是否实际收到为确认计量和标；隹，无法对在各会计期间政府及其部门应承担的责任和提供服务和公共产品的实际成本进行准确的反映，流量不能恰当的配比年度中提供的服务或公共产品与耗费的资源。另外，预算会计信息在收付实现制下不利于经济的比较与浅析浅析。
一者，横向不可比。如未将购置资产的成本进行资本化，且在使用资产时期内分期的计入成本，在购入资产购置时直接列支，此类情况就会导致难以对不同预算单位或不同会计期间之间的绩效进行比较。
二者，纵向不可比。如一些在本期集中发生，但应分属不同会计期间的支出和收入项目，往往导致无法对比前后会计期间的会计信息。
2．2监管国家税收的需要在监管国家税收方面，企业会计和政府预算会计由于政府预算会计在传统核算上以收付实现制为基础，在整个核算体系里没有记录和反映企业因种种理由未实际缴纳但已纳税申报的应交税金，严重脱节，无法核对。为了对国家税收监管进行加强，应该做到两点：第一， 有必要把每一级政府的每一种未征应征税金在预算会计核算体系中纳入核算范围：第二，要记录以上未征应征税金的减免、征缴和核销。这样才可以对越权减免国家税收进行有效的防止，才可以对企业会计与政府预算会计的有机协调进行有效的保证。只有引入权责发生制才能实现上述目标。
2．3防范债务风险的需要现行预算会计核算制度，只能反映年度内实际支付当期的还本付息数和当期发生各种债务的本金数，无法对以后年度偿还应由当期负担的债务总额和利息数进行全面的反映，不能在财务会计报告中反映实际负债。
再者，无法真实、准确、全面的反映政府财务状况，尤其是一些“隐性债务”，如企业受地方政府贷款担保产生的或有负债及支出社会保险基金出现的隐性缺口、当年未发应发的工资、历年欠发的工资等，这些情况还会导致债务转嫁的出现，造成一些不良后果，如挪用社保资金和预算的挤占和虚假平衡，给财政经济的健康运行和持续发展埋下隐患，不利于财政风险的防范。
3. 在事业单位会计中权责发生制的应用
3．1把收付实现制革新为权责发生制收付实现制的侧重点是流量，权责发生制的侧重点是经济资源和其变动，政府资金管理者需要对政府的负债情况进行掌握，同时需要对政府机构拥有的资源状况和确切的流量情况进行掌握，包括现在和过去由于政府决策形成的种种债务。可以看出，修正后的权责发生制在能够对收付实现制的信息偏差进行消除的同时，也能够对权责发生制主观估计可使用数的失误进行有效的避开，使得政府部门不会因为开支减少、负债(拖欠)的增加而显得高效，也不会因为用于长期资产的在某年度内的开支增加而显得低效，进而创造良好的条件给国库合理的调度资金。故而，作为预算会计计量的基础，修正后的权责发生制可以说是一种较好的选择。
3. 2权责发生制在财务报告上的革新在扩展到统一综合的政府财务报告上之前，可以先把基层政府的财务报告作为开始。预算会计核算对象在革新后，在对预算资金的整个连续的过程和积累的结果进行反映的同时，还要对预算资金的当期的结果和运动进行反映。革新应当扩展为对财务效率的综合性财务报告和政府的整体财务状况进行更为广泛地反映，转变现行预算会计财务报告中单一的预算执行情况的报告，而现有的我国的预算会计财务报告远未从权益的角度考虑，未能对预算管理的工作效率和业绩进行体现，革新后，引入权责发生制可以让社会公众对政府的财务状况和理财效果进行了解，让财务报告信息能够满足政府决策和管理的需要。
3．3权责发生制在某些会计科目中的应用
3．3．1财政总预算中的会计支出核算财政总预算中的会计处理和会计支出有两种策略：一种是平时进行核算时按收付实现制，在年度末了，列报支出时按照权责发生制的原则，要具体对会计科目“应付支出”或“待清算支出”进行增设，对已安排但未付应付或未支出的款项进行核算预算。另一种是按费用发生的时间或实际支出列报支出。
3．3．2确认政府收入时按照权责发生制采用权责发生制对财政预算单位的下级上缴收入和上级补助收入进行确认，前提是保持收付实现制对大多数收入项目进行核算为基础。针对下级单位应交纳的款项，贷记：下级上缴收入，借记：应收下级上缴款，在实际收到时，贷记：应收下级上缴款，借记：国库存款。
针对上级单位应返还的税款，贷记：补助收入，借记：应受本年的上级补助款，在实际收到时，贷记：应收上级补助款，借记：“国库存款”，运用权责发生制确认上下级政府间的转移支付款项，充分明确各级政府问的权利和义务。
3．3．3债务债权科目事业单位设置的债务债权核算的科目没有包含非经营性业务，仅仅和经营性业务相关。其实在取得收款权利时确认未收应收的收入比较合理，即贷记收入类科目，借记“其他应收款”；对于未付应付的债务及费用，相应的依照债务或费用的实际情况形成期间确认，即贷记“其他应付款”，借记费用支出类科目。此外，应通过相应的负债类科目对行政事业单位所形成的债务加以反应；例如，对于长期借款所形成的未付应付的贷款利息，按期对利息进行提取时增加“长期借款”金额。通过相应的明细科目及“其他应收款”、“应收账款”等债权类科目对行政事业单位所形成的权益加以反应。
3．3．4固定资产科目应从采取权责发生制核算固定资产开始，对事业单位资产的权责发生制进行革新。对于如军事资产等一些比较难确认的政府资产，暂时可以不纳入核算范围。具体的做法是增设“固定资产净值”、“累计折旧”科目，每年贷记“累计折旧”核算时依照应计提折旧额，“固定资产净值”可以对在扣除累计折旧后固定资产原值的余值进行反映。
可以采取预提或待摊的办法对固定资产修理费等费用支出进行处理。固定资产具有价值耗费的特性，不同于其它的类资产，所以确认和计量固定资产权益十分重要，应通过分期计提折旧的策略计量和确认在运行过程中政府和其部门所耗费的固定资产成本。
4. 结语
只有引入权责发生制，才可以对会计信息的透明度进行增强，提供完整的会计信息予以会计核算，才可以对事业单位的负债和资产进行较全面地反映，更好的对经济进行决策。我国的事业单位会计把权责发生制引入是对会计标；隹国际化发展潮流的顺应。
会计论文网专业提供会计电算化，并提供大量论文资料，如有业务需求请咨询网站人员！
关键词：事业单位 会计 权责发生制
1. 收付实现制在现行事业单位会计中的弊端随着人民公众逐步提升了参政议政的意识，国有资产的管理制度、收支两条线管理、政府采购制度、国库集中支付制度、部门预算等革新不断的深入，以及公共财政框架的构筑和事业单位的革新，现行的事业单位会计在用收付实现制作为核算基础的过程中，其不足和弊端也在日益的突出。
1．1信息使用者已不满足事业单位的会计报告在现行收付实现制的应用事业单位会计报告在现行的收付实现制中存在两个特点：
一是会计报表在结构上的资产负债表采取平衡公式编制“收入+负债+净资产=资产+支出”，混同编报期间会计信息与时点会计信息，不便于信息使用者的利用和事业单位的浅析浅析评价。
二是会计报表的体系显示，没有对流量表进行编制，公众无法充分对事业单位的财务状况和理财效果进行了解，事业单位的财务效率和整体财务状况无法被全面反映。
1. 2事业单位对绩效进行评价时受收付实现制影响如果在评价事业单位的服务质量和工作效率时使用失真的成本信息，在收付实现制下其结果会出现偏差，以至于难以实现财务状况的指标计量、浅析浅析预算项目的投入产出、评估和披露事业单位的财务风险等。
1．3事业单位对成本进行；隹确核算时受收付实现制的影响事业单位的会计核算以收付实现制作为基础，无法有效合理的配比成本与收入费用，很难对事业单位提供的服务和公共产品所耗费的成本进行准确、真实的反映。因其在很多情况下可能扭曲运行成本。
1．4收付实现制不能对负债情况进行真实的反映收付实现制无法及时的反映或有负债、一些隐性债务和事业单位的负债以及那些尚未支付但本期已发生的债务，因其仅有实际支付的部分包括在财务支出中，这就造成政府部门以及事业单位面临很大的财务风险。
1．5收付实现制无法对实际的资产情况进行反映
第一，一些事业单位在收付实现制下没有及时的对应收未收的部分进行反映，直接使得资产的真实性和完整性受到影响。
第二，事业单位的应收账款、存货、无形资产和固定资产等在现行的事业单位会计制度下不计提准备，不能对资产价值进行真实的反映。
第三，事业单位的固定资产在收付实现制下不计提折旧，不能对固定资产的新旧程度和损耗进行反映，随着时间的推移固定资产l的实际价值与账面价值背离的越来越远。
1．6收付实现制无法对真实的事项情况进行还原不能对实施政府采购制度和国库集中收付制度后产生的新业务进行完整地、真实地核算和反映，特别是跨期事项。
2. 权责发生制应用在事业单位预算会计中的必要性
2．1考评政府管理效率的要付实现制忽视了负债形成、资源耗费和收入实现的时间，以是否实际支出或是否实际收到为确认计量和标；隹，无法对在各会计期间政府及其部门应承担的责任和提供服务和公共产品的实际成本进行准确的反映，流量不能恰当的配比年度中提供的服务或公共产品与耗费的资源。另外，预算会计信息在收付实现制下不利于经济的比较与浅析浅析。
一者，横向不可比。如未将购置资产的成本进行资本化，且在使用资产时期内分期的计入成本，在购入资产购置时直接列支，此类情况就会导致难以对不同预算单位或不同会计期间之间的绩效进行比较。
二者，纵向不可比。如一些在本期集中发生，但应分属不同会计期间的支出和收入项目，往往导致无法对比前后会计期间的会计信息。
2．2监管国家税收的需要在监管国家税收方面，企业会计和政府预算会计由于政府预算会计在传统核算上以收付实现制为基础，在整个核算体系里没有记录和反映企业因种种理由未实际缴纳但已纳税申报的应交税金，严重脱节，无法核对。为了对国家税收监管进行加强，应该做到两点：第一， 有必要把每一级政府的每一种未征应征税金在预算会计核算体系中纳入核算范围：第二，要记录以上未征应征税金的减免、征缴和核销。这样才可以对越权减免国家税收进行有效的防止，才可以对企业会计与政府预算会计的有机协调进行有效的保证。只有引入权责发生制才能实现上述目标。
2．3防范债务风险的需要现行预算会计核算制度，只能反映年度内实际支付当期的还本付息数和当期发生各种债务的本金数，无法对以后年度偿还应由当期负担的债务总额和利息数进行全面的反映，不能在财务会计报告中反映实际负债。
再者，无法真实、准确、全面的反映政府财务状况，尤其是一些“隐性债务”，如企业受地方政府贷款担保产生的或有负债及支出社会保险基金出现的隐性缺口、当年未发应发的工资、历年欠发的工资等，这些情况还会导致债务转嫁的出现，造成一些不良后果，如挪用社保资金和预算的挤占和虚假平衡，给财政经济的健康运行和持续发展埋下隐患，不利于财政风险的防范。
3. 在事业单位会计中权责发生制的应用
3．1把收付实现制革新为权责发生制收付实现制的侧重点是流量，权责发生制的侧重点是经济资源和其变动，政府资金管理者需要对政府的负债情况进行掌握，同时需要对政府机构拥有的资源状况和确切的流量情况进行掌握，包括现在和过去由于政府决策形成的种种债务。可以看出，修正后的权责发生制在能够对收付实现制的信息偏差进行消除的同时，也能够对权责发生制主观估计可使用数的失误进行有效的避开，使得政府部门不会因为开支减少、负债(拖欠)的增加而显得高效，也不会因为用于长期资产的在某年度内的开支增加而显得低效，进而创造良好的条件给国库合理的调度资金。故而，作为预算会计计量的基础，修正后的权责发生制可以说是一种较好的选择。
3. 2权责发生制在财务报告上的革新在扩展到统一综合的政府财务报告上之前，可以先把基层政府的财务报告作为开始。预算会计核算对象在革新后，在对预算资金的整个连续的过程和积累的结果进行反映的同时，还要对预算资金的当期的结果和运动进行反映。革新应当扩展为对财务效率的综合性财务报告和政府的整体财务状况进行更为广泛地反映，转变现行预算会计财务报告中单一的预算执行情况的报告，而现有的我国的预算会计财务报告远未从权益的角度考虑，未能对预算管理的工作效率和业绩进行体现，革新后，引入权责发生制可以让社会公众对政府的财务状况和理财效果进行了解，让财务报告信息能够满足政府决策和管理的需要。
3．3权责发生制在某些会计科目中的应用
3．3．1财政总预算中的会计支出核算财政总预算中的会计处理和会计支出有两种策略：一种是平时进行核算时按收付实现制，在年度末了，列报支出时按照权责发生制的原则，要具体对会计科目“应付支出”或“待清算支出”进行增设，对已安排但未付应付或未支出的款项进行核算预算。另一种是按费用发生的时间或实际支出列报支出。
3．3．2确认政府收入时按照权责发生制采用权责发生制对财政预算单位的下级上缴收入和上级补助收入进行确认，前提是保持收付实现制对大多数收入项目进行核算为基础。针对下级单位应交纳的款项，贷记：下级上缴收入，借记：应收下级上缴款，在实际收到时，贷记：应收下级上缴款，借记：国库存款。
针对上级单位应返还的税款，贷记：补助收入，借记：应受本年的上级补助款，在实际收到时，贷记：应收上级补助款，借记：“国库存款”，运用权责发生制确认上下级政府间的转移支付款项，充分明确各级政府问的权利和义务。
3．3．3债务债权科目事业单位设置的债务债权核算的科目没有包含非经营性业务，仅仅和经营性业务相关。其实在取得收款权利时确认未收应收的收入比较合理，即贷记收入类科目，借记“其他应收款”；对于未付应付的债务及费用，相应的依照债务或费用的实际情况形成期间确认，即贷记“其他应付款”，借记费用支出类科目。此外，应通过相应的负债类科目对行政事业单位所形成的债务加以反应；例如，对于长期借款所形成的未付应付的贷款利息，按期对利息进行提取时增加“长期借款”金额。通过相应的明细科目及“其他应收款”、“应收账款”等债权类科目对行政事业单位所形成的权益加以反应。
3．3．4固定资产科目应从采取权责发生制核算固定资产开始，对事业单位资产的权责发生制进行革新。对于如军事资产等一些比较难确认的政府资产，暂时可以不纳入核算范围。具体的做法是增设“固定资产净值”、“累计折旧”科目，每年贷记“累计折旧”核算时依照应计提折旧额，“固定资产净值”可以对在扣除累计折旧后固定资产原值的余值进行反映。
可以采取预提或待摊的办法对固定资产修理费等费用支出进行处理。固定资产具有价值耗费的特性，不同于其它的类资产，所以确认和计量固定资产权益十分重要，应通过分期计提折旧的策略计量和确认在运行过程中政府和其部门所耗费的固定资产成本。
4. 结语
只有引入权责发生制，才可以对会计信息的透明度进行增强，提供完整的会计信息予以会计核算，才可以对事业单位的负债和资产进行较全面地反映，更好的对经济进行决策。我国的事业单位会计把权责发生制引入是对会计标；隹国际化发展潮流的顺应。
会计论文网专业提供会计电算化，并提供大量论文资料，如有业务需求请咨询网站人员！