注会年报审计须关注五大风险点

当前位置: 大雅查重 - 范文 更新时间: 2022-09-07 00:46:33 版权:用户投稿原创标记本站原创
每年的“年报披露时间”也成为各个事务所审计师最忙碌的日子。在企业年报上林林总总的表格和数据背后,有哪些风险点需要审计师来关注?专家提醒,2011年企业年报审计需关注五大风险点。
收入的确认与计量
中注协在《关于做好上市公司2011年年报审计工作的通知》中强调对重大风险的识别与评估,并列示了八个重大风险领域。
能否对重大风险进行有效识别与评估,并有效应对,成为年度审计质量的关键。由于收入项目的复杂性与重要性,收入的确认与计量成为首要的重大风险对象。
审计师需要重点关注新业务或新产品收入的合理性,关注ST公司以及微利公司收入的真实性,考虑重大资产置换收入确认时点的恰当性。企业会计人员应当避开通过收入确认来操纵企业经营业绩,以达到投资者的业绩预期、再融资指标、避开退市或配合股票市场的预期等。
关联方关系及其交易
审计师应关注关联方交易合理的商业理由,交易是否公允,并对管理层凌驾于制约之上的风险始终予以充分关注;关注具有支配性影响的关联方及其交易;对异常重大交易,应作为特别风险,实施特别的审计程序。
上市公司应及时披露关联方关系及其交易情形、记录或文件,比如与主要销售客户交易集中在年底发货、开票、收款。在年报“公司治理”部分披露公司是否存在因部分改制、行业特性、国家政策或收购兼并等理由导致的同业竞争和关联交易不足;如存在,应披露相应的解决措施、工作进度及后续工作计划。
公司、控股股东和实际制约人已对此做出承诺的,应在年报“重要事项”部分披露承诺的解决期限、解决方式及承诺的履行情况。
对于编制年度报表的会计人员,应规范上市公司与控股股东及其他关联方之间的资金往来,完善关联方资金往来的管理制度,防范关联方占用上市公司资金,保护公司及股东的合法权益。上市公司如根据公司制度将资金存放在集团财务公司的,应制定并严格执行决策程序,确保资金安全和公司财务独立性。在年报重要事项部分如实披露关联方资金往来情况。上市公司发生控股股东及其关联方非经营性占用资金情况的,应充分披露资金占用期初余额、发生额、偿还额、期末余额、占用理由、预计偿还方式及清偿时间。
资产减值的会计处理
资产的主要特点之一是它必须能够为企业带来经济利益的流入,如果资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值,那么该资产就不能再以原账面价值予以确认,否则将会导致企业资产虚增和利润虚增。此时,企业应当确认资产减值损失,并把资产的账面价值减记至可收回金额。
审计师应重点关注交易性金融资产及负债、采用公允价值计量的投资性房地产等因公允价值变动形成的损益及其异常变动理由、公允价值的确定策略。如:受国家宏观经济政策影响较大行业的资产减值准备计提量的变化,包括房地产行业的存货、产能过剩行业的固定资产;资产减值损失的构成及其变动理由,包括对商誉及使用寿命不确定的无形资产是否计提减值准备、各项资产减值损失的计提基础等;加强在不活跃交易市场下,长期股权投资及商誉的减值测试。
会计政策与会计估计合理性
审计师应当关注选用会计政策的恰当性及会计估计的合理性,关注企业会计政策和会计估计的统一性和一致性,如实反映企业的交易或事项。
企业会计人员应当结合公司自身业务特点,及时制定或修改符合企业自身实际的会计政策和会计估计,作为年度会计核算的基础和依据。对于特殊交易的会计政策选择,如当期发生企业合并的,应披露对企业合并类型的判断基础,并在年报“董事会报告”中说明做出选择的理由和变更的差异情况。
政府补助项目的会计处理
在政府补助项目的会计处理方面,审计师应重点关注政府补助与政府资本性投入的区分;政府补助与资产及收益的相关性;公司收到补助金额的时点以及确认补助收益时点的恰当性。
根据笔者对2009年微利上市公司的调查,80%的微利企业均通过政府补助项目为财务报告增加盈利。如企业财务报告涉及政府补助项目,会计人员应当与审计师沟通,并在财务报告中披露政府补助的具体内容、与资产及收益的相关性等。此外,需要注意的是,企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金,应作为不征税收入,不再缴纳企业所得税。但不缴纳所得税的财政性资金必须符合三个条件,即企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件;财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
不满足条件的,不得作为不征税收入。
除上述重大事项外,审计师还应关注股份支付、递延所得税资产的确认,如存在因业绩需要等理由高估递延所得税资产的情形;股份支付的确认与计量;研究开发费用的确认和计量;特殊行业的特殊业务处理;公司合并或重大债务重组相关业务的处理等不足。