会计电算化错弊防范和审查浅析
本站原创 随着会计电算化的普及，数据处理和工作效能等方面发生了巨大变化。从系统的数据处理程序来说，会计人员原来手工操作的原始数据收集、整理、审核、输入等工作，现在都由计算机进行处理；从系统的组织方式来说，它是传统的会计部门与电子数据处理部门相结合；从查证线索来看，它是肉眼可见的查证线索(如原始数据文件)和肉眼看不见的查证线索(如储存在计算机中的文件和程序)的结合。这一切都和手工系统截然不同，因此，加强会计电算化错弊的防范工作尤为重要，会计电算化应用程序的审查策略也有其自身的特点。下面分别加以阐述。
一、会计电算化镨弊的防范——加强会计电算化内部制约
会计电算化内部制约在电子数据处理系统中内部制约之所以重要的基本理由在于：
1．管理部门对计算机信息系统产生的记录的依赖性越来越大，而这些记录的准确性和可靠性在数据处理中涉及制约的职能。
2计算机会计信息系统所产生的信息日益增加，为确保这些信息得到有效利用，有必要建立完善的制约制度。
3在计算机会计信息系统中，存在许多潜在的制约不足带来的风险，如程序舞弊、记录被毁、存储资料的安全及计算效率不高等情况都源于制约上存在的不足。
内部制约有两个涉及面广又相互关联的目标：一是保护企业资产的安全完整；二是为企业内部及外部提供可靠的财会记录。查账人员可以利用内部制约的目标，验证企业相关的内部制约制度是否有效执行，以评价制约风险，证实经济业务记录的可靠性。
由于传统的分工制约在电子数据处理系统中大部分失去了作用，对会计处理过程中的错误与舞弊的防止和揭露变得更加困难，会计系统处理结果的正确性更多地依赖于内部制约制度的完善。因而，审查电子数据处理系统需要把内部制约，尤其是组织结构和管理制约列为重点。
在电子数据处理系统中，有形记录大为减少，使经济业务处理过程缺少查账线索 所以，对数据输入、处理和输出的制约以及电子计算机的操作规程成为查账的重要内容。
对不同类型内部制约的考察，便于充分理解电子数据处理环境中内部制约的含义。依据制约实施的范围，可以将计算机会计信息系统内部制约分为一般制约和应用制约。目前世界上发达国家电子数据处理系统查账准则均按此种分类，规定对内部制约评价的步骤和主要内容。
一般制约又称管理制约，是指对计算机会计信息系统的组织、开发、应用环境等方面进行的制约。一般制约所采用的制约措施为每一个应用系统提供环境，普遍适用于某一单位的会计和其他管理系统。一般制约主要包括组织制约、系统开发制约、系统工作环境制约、系统安全及文档制约等。
应用制约是指对计算机会计信息系统中具体数据处理功能的制约。应用制约有特殊性，不同的应用系统有不同的制约要求，但应用系统一般都包括会计数据的输入制约、处理制约和输出结果制约三个方面。
一般制约是应用制约的基础，应用制约是一般制约的的深化。一般制约以程序为主，而应用制约以数据为主，查账人员可以独立于应用制约之外评价程序。
依据制约的意图，可以将内部制约分为预防性制约、检查性制约和纠正性制约。预防性制约用来防止不利条件发生的理由。纠正性制约用来提供必要的信息帮助调查和纠正已被发现的不足的理由。预防性制约是一种积极的制约，在于事先进行计算检查。检查性制约主要是指试图在不利事件发生时就能够发现。纠正性制约是一种相对消极的制约，是运用查账线索，纠正已发现的错误及不足。这种分类的价值不仅在于它们表示了制约的意图，更在于它们表明了如何使用这些制约。
依据制约所采用的手段，可以将内部制约分为手工制约和程序化制约。手工制约是直接通过手工操作实施的制约。程序化制约是由计算机程序完成的制约手工制约不仅适用于手工系统，也适用于计算机会计信息系统内部制约。在计算机会计信息系统的非程序化制约中，手工制约仍然起着非常重要的作用。
二、会计电算化应用程序的审查
计算机系统执行程序的高度可靠性促使查账人员应更多地注意应用程序自身的正确性，注意实际操作运行的程序是否确为被查单位管理部门核准使用的程序。应用程序审查是计算机会计信息系统审查的重点和难点。下面介绍应用程序审查的策略。
1 人工审查法。
人工审查应用程序法(亦称不处理数据测试法)是指查账人员不通过汁算机处理任何数据而是通过审核和浅析浅析或制定鉴定意见书、程序流程图、程序编码、程序运行记录、程序运行结果等来达到审查目的的策略。
(1)计算机会计信息系统须通过评审或鉴定。计算机会计信息系统须通过高级主管部门的科技组织机构的鉴定，鉴定后的系统须通过财政部会计电算化主管部门和国家审计署主管部门的评审，才可在实际财务部门使用。
(2)程序流程图检查法。查账人员利用被查系统的程序流程图检查程序的制约功能是否可靠、处理逻辑是否正确，还要证实程序流程图中包含的制约措施的处理功能是否在被查单位实际运行的程序中执行。
(3)程序编码检查法。对被查程序的指令逐条审查，以此验证程序的合法性、完整性和程序逻辑的正确性。通过程序编码检查可以发现以下不足：计算机中有不符合会计准则及财务通则、会计制度及财务制度的程序，程序员设计了便于营私舞弊的指令或子程序，程序中没有设计预定的制约功能或制约无效或效果不大、应变能力差、效率低的程序等。
(4)程序运行记录检查。通过由系统自动记录下的运行起止时间、中断、故障等方面的信息，检查测试程序化制约措施是否存在、是否可靠。错误、中断、超时运行等情况可能表明程序化制约措施未起作用。
(5)程序运行结果检查法。这种检查策略同对手工会计信息系统的凭证、账簿、报表的审查相同，通过对系统打印输出结果的检查推断被查程序处理功能的正确性和制约措施的可信赖程度。
2．计算机辅助审查策略。
(1)受控处理法。查账人员通过程序对实际会计业务的处理进行监控，判断程序处理和制约功能是否按设计要求起作用。例如，查账人员可以通过输入错误数据查看更正过程以确定输入制约是否可靠。
(2)受控再处理法。查账人员在被查单位正常业务处理以外的时间里亲自进行或监督进行，将某批处理过的业务再处理一次，比较两次处理的结果，以确定程序是否被非法篡改、处理，制约功能是否有效。
(3)嵌入审查程序法。查账人员在被查单位计算机会计信息系统开发设计阶段，在被查的应用程序中嵌入为执行特定审查功能设计的程序，用来收集查账人员感兴趣的资料，并建一个审查文件存储这些资料，通过对这些资料的审核确定应用程序处理和制约功能的可靠性。
(4)平行模拟法。查账人员自己请汁算机专业人员编写与被查应用程序处理和制约功能相同的模拟程序，并用模拟程序处理实际数据，将处理结果与被查程序处理结果进行对比，评价被查程序的处理和制约功能是否可靠。
(5)标记追踪法。查账人员在被测试的程序中安插一些审查程序段，并事先对输入数据做好标记，当带有标记的数据通过审查程序时，将该数据存储起来，等程序运行完毕后，比较处理前和处理后的差异。用这种策略来追踪作标记的数据在程序中是如何处理的。
(6)测试数据法。查账人员根据测试的要求设计一套模拟业务的数据，利用被测试程序对模拟数据进行处理，再将处理结果与应当出现的结果进行核对，以检验应用程序是否可靠。这种策略可用来测试整个系统的全部应用程序，也可用来测试个别程序，或测试程序中某个或某几个制约措施。
(7)虚构单位法。查账人员在被审查的计算机会计信息系统中建立一个虚拟的实体(如车间、某一往来客户)，利用被查程序，对该虚构实体数据与实际业务数据一同处理，将处理结果与预期结果比较，以确定应用程序的处理和制约功能是否可靠。
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一、会计电算化镨弊的防范——加强会计电算化内部制约
会计电算化内部制约在电子数据处理系统中内部制约之所以重要的基本理由在于：
1．管理部门对计算机信息系统产生的记录的依赖性越来越大，而这些记录的准确性和可靠性在数据处理中涉及制约的职能。
2计算机会计信息系统所产生的信息日益增加，为确保这些信息得到有效利用，有必要建立完善的制约制度。
3在计算机会计信息系统中，存在许多潜在的制约不足带来的风险，如程序舞弊、记录被毁、存储资料的安全及计算效率不高等情况都源于制约上存在的不足。
内部制约有两个涉及面广又相互关联的目标：一是保护企业资产的安全完整；二是为企业内部及外部提供可靠的财会记录。查账人员可以利用内部制约的目标，验证企业相关的内部制约制度是否有效执行，以评价制约风险，证实经济业务记录的可靠性。
由于传统的分工制约在电子数据处理系统中大部分失去了作用，对会计处理过程中的错误与舞弊的防止和揭露变得更加困难，会计系统处理结果的正确性更多地依赖于内部制约制度的完善。因而，审查电子数据处理系统需要把内部制约，尤其是组织结构和管理制约列为重点。
在电子数据处理系统中，有形记录大为减少，使经济业务处理过程缺少查账线索 所以，对数据输入、处理和输出的制约以及电子计算机的操作规程成为查账的重要内容。
对不同类型内部制约的考察，便于充分理解电子数据处理环境中内部制约的含义。依据制约实施的范围，可以将计算机会计信息系统内部制约分为一般制约和应用制约。目前世界上发达国家电子数据处理系统查账准则均按此种分类，规定对内部制约评价的步骤和主要内容。
一般制约又称管理制约，是指对计算机会计信息系统的组织、开发、应用环境等方面进行的制约。一般制约所采用的制约措施为每一个应用系统提供环境，普遍适用于某一单位的会计和其他管理系统。一般制约主要包括组织制约、系统开发制约、系统工作环境制约、系统安全及文档制约等。
应用制约是指对计算机会计信息系统中具体数据处理功能的制约。应用制约有特殊性，不同的应用系统有不同的制约要求，但应用系统一般都包括会计数据的输入制约、处理制约和输出结果制约三个方面。
一般制约是应用制约的基础，应用制约是一般制约的的深化。一般制约以程序为主，而应用制约以数据为主，查账人员可以独立于应用制约之外评价程序。
依据制约的意图，可以将内部制约分为预防性制约、检查性制约和纠正性制约。预防性制约用来防止不利条件发生的理由。纠正性制约用来提供必要的信息帮助调查和纠正已被发现的不足的理由。预防性制约是一种积极的制约，在于事先进行计算检查。检查性制约主要是指试图在不利事件发生时就能够发现。纠正性制约是一种相对消极的制约，是运用查账线索，纠正已发现的错误及不足。这种分类的价值不仅在于它们表示了制约的意图，更在于它们表明了如何使用这些制约。
依据制约所采用的手段，可以将内部制约分为手工制约和程序化制约。手工制约是直接通过手工操作实施的制约。程序化制约是由计算机程序完成的制约手工制约不仅适用于手工系统，也适用于计算机会计信息系统内部制约。在计算机会计信息系统的非程序化制约中，手工制约仍然起着非常重要的作用。
二、会计电算化应用程序的审查
计算机系统执行程序的高度可靠性促使查账人员应更多地注意应用程序自身的正确性，注意实际操作运行的程序是否确为被查单位管理部门核准使用的程序。应用程序审查是计算机会计信息系统审查的重点和难点。下面介绍应用程序审查的策略。
1 人工审查法。
人工审查应用程序法(亦称不处理数据测试法)是指查账人员不通过汁算机处理任何数据而是通过审核和浅析浅析或制定鉴定意见书、程序流程图、程序编码、程序运行记录、程序运行结果等来达到审查目的的策略。
(1)计算机会计信息系统须通过评审或鉴定。计算机会计信息系统须通过高级主管部门的科技组织机构的鉴定，鉴定后的系统须通过财政部会计电算化主管部门和国家审计署主管部门的评审，才可在实际财务部门使用。
(2)程序流程图检查法。查账人员利用被查系统的程序流程图检查程序的制约功能是否可靠、处理逻辑是否正确，还要证实程序流程图中包含的制约措施的处理功能是否在被查单位实际运行的程序中执行。
(3)程序编码检查法。对被查程序的指令逐条审查，以此验证程序的合法性、完整性和程序逻辑的正确性。通过程序编码检查可以发现以下不足：计算机中有不符合会计准则及财务通则、会计制度及财务制度的程序，程序员设计了便于营私舞弊的指令或子程序，程序中没有设计预定的制约功能或制约无效或效果不大、应变能力差、效率低的程序等。
(4)程序运行记录检查。通过由系统自动记录下的运行起止时间、中断、故障等方面的信息，检查测试程序化制约措施是否存在、是否可靠。错误、中断、超时运行等情况可能表明程序化制约措施未起作用。
(5)程序运行结果检查法。这种检查策略同对手工会计信息系统的凭证、账簿、报表的审查相同，通过对系统打印输出结果的检查推断被查程序处理功能的正确性和制约措施的可信赖程度。
2．计算机辅助审查策略。
(1)受控处理法。查账人员通过程序对实际会计业务的处理进行监控，判断程序处理和制约功能是否按设计要求起作用。例如，查账人员可以通过输入错误数据查看更正过程以确定输入制约是否可靠。
(2)受控再处理法。查账人员在被查单位正常业务处理以外的时间里亲自进行或监督进行，将某批处理过的业务再处理一次，比较两次处理的结果，以确定程序是否被非法篡改、处理，制约功能是否有效。
(3)嵌入审查程序法。查账人员在被查单位计算机会计信息系统开发设计阶段，在被查的应用程序中嵌入为执行特定审查功能设计的程序，用来收集查账人员感兴趣的资料，并建一个审查文件存储这些资料，通过对这些资料的审核确定应用程序处理和制约功能的可靠性。
(4)平行模拟法。查账人员自己请汁算机专业人员编写与被查应用程序处理和制约功能相同的模拟程序，并用模拟程序处理实际数据，将处理结果与被查程序处理结果进行对比，评价被查程序的处理和制约功能是否可靠。
(5)标记追踪法。查账人员在被测试的程序中安插一些审查程序段，并事先对输入数据做好标记，当带有标记的数据通过审查程序时，将该数据存储起来，等程序运行完毕后，比较处理前和处理后的差异。用这种策略来追踪作标记的数据在程序中是如何处理的。
(6)测试数据法。查账人员根据测试的要求设计一套模拟业务的数据，利用被测试程序对模拟数据进行处理，再将处理结果与应当出现的结果进行核对，以检验应用程序是否可靠。这种策略可用来测试整个系统的全部应用程序，也可用来测试个别程序，或测试程序中某个或某几个制约措施。
(7)虚构单位法。查账人员在被审查的计算机会计信息系统中建立一个虚拟的实体(如车间、某一往来客户)，利用被查程序，对该虚构实体数据与实际业务数据一同处理，将处理结果与预期结果比较，以确定应用程序的处理和制约功能是否可靠。
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