胡庆余堂药业有限公司财务会计制度调研

【内容摘要】通过对胡庆余堂药业有限公司的概况、经营状况、组织架构、财务制度等方面进行系统、全面、综合剖析和评价，结合调查分析的结果，总结出现在公司经营管理上的问题, 了解公司的整体财务运转经营情况和经营成果的优劣，并结合问卷相关问题,进行实地研究,进一步深入了解该公司在财务会计方面采取的主要方针制度,与其他行业进行对比,明确企业存在的不足，对公司今后的发展提出合理化建议,帮助其完善企业的财务制度,实现稳定的可持续发展,适应市场经济的快速进程。
【关键词】财务制度 实地研究 综合剖析 合理化建议

一、胡庆余堂药业有限公司概况

(一) 行业背景

医药行业是最具有稳定增长特色的一个行业，近3年来医药行业净利润复合增长率高达30%，要远高于整个国民经济的增长速度。2008年医药行业继续保持较高增长速度，前五个月行业净利润同比增长41.36%，这一增长速度要远高于国民经济的增长速度。受益于医药行业相对的需求刚性和国家逐步加大医疗卫生投入，扩大了医疗保障覆盖面，医药市场规模将逐步增大，医药行业发展前景看好。
近两年医药行业在经历了前所未有的阵痛后，医药市场开始复苏，由于外部环境的变化和医改等相关政策将陆续出台，医药行业将迎来新的发展机遇。医药行业要保持一定速度的稳步发展，从幼稚走向成熟还需要走很长的路。

(二) 公司介绍

杭州胡庆余堂药业有限公司是全国知名的老字号中药企业。1874年（清同治十三年）由清朝红顶商人胡雪岩在著名风景区吴山脚下大井巷创建，全称胡庆余堂雪记国药号，宗旨济世宁人。是我国现存历史最悠久、规模最大的传统国药企业之

一、享有“江南药王”盛誉。

有着百年历史的胡庆余堂，在新的形势变化下，运用科学管理手段，不断的采用先进机制，紧贴市场，调整营销思路，优化产品结构，深化企业改革，严格管理。企业现今的总体目标是：把公司建成一个以药为主线，融生产、科研、商贸旅游为一体，多元经营且具一定实力的企业。

二、公司财务会计制度调研情况

(一) 调研情况总括

从调查的问卷看，在企业已建内部控制制度中，企业已建立了业绩考核制度、成本费用、工程项目、销售和收款内部控制制度的建立情况较好，而担保内部控制制度、投资和筹资内部控制制度存在较大问题。
从实地调查得知，企业建立内部控制的时间较晚，实践经验较少，这也是内部控制制度不完善的主要原因。企业虽然建立了内部控制系统，但是与之相关的信息系统并不完善，可能导致内部控制的实施和监督失去有效的支撑。
调查结果：向胡庆余堂有限公司员工发放问卷20份，回收19份，实际有效问卷19份。

(二) 公司财务制度具体分析

图1 胡庆余堂有限公司组织结构图

1、 财务岗位设置情况

图2 会计人员变动情况调查
根据图2中的数据可以发现，有32.80%的会计人员不经常变动，而67.20%的会计人员经常变动，占被调查一半以上，由于中小企业由于吸引优秀人才比较困难，人员流动频繁，普遍存在会计工作不规范的问题，且会计人员受领导干涉比较多，工作热情不高。因此，对企业的会计基础工作得不到很好的规范。
（1） 财务经理：主持公司日常财务核算，审核公司所有报销的原始凭证及自制凭证，审核转账凭证，指导其他会计人员的日常核算工作及岗位培训，制定其他会计岗位责任制。
（2） 主办会计：工作内容是编制转账凭证，汇总所有记账凭证，编制科目汇总表，依据科目汇总表登记总账。
（3） 成本会计：工作内容是登记存货、制造费用、生产成本、期间费用等与成本有关的明细账，计算采购成本、生产成本、销售成本，提供成本分析资料。
（4） 往来会计：工作内容是登记应收账款、应付账款、其他往来明细账，提供资金回笼情况资料。
（5） 出纳：工作内容是按国家有关财经法律、法规以及公司内部管理制度审核原始凭证所记录的经济内容的合法性、有效性以及报销凭证所填写数据的准确性，做到日清月结，提供流量情况资料。
公司在在财务岗位设置方面做的还比较到位，遵守《企业会计会计制度》相关规定，根据不同的职责进行划分，分工明确。

2、 财务会计货币资金管理制度情况

图3 财务制度建立情况调查
根据图3中的数据可以发现，有13.99%认为建立内部牵制制度，有23.85%认为建立稽核制度，19.89%认为建立财务清查制度，成本核算制度的建立比例最大，占了30.35%，虽然企业中有一部分建立了财务制度，但是不认真执行。根据调查我发现存在这个问题的主要原因有两个，一个是会计人员流动频繁，另一个是小企业的发展规模不大，工作无法细分。从整体上来看，公司的货币资金管理情况不容乐观。库存的内部控制执行情况存在着明显问题。库存限额管理和坐支内部控制的符合率较低。
一般为了确保库存安全完整，企业除了实行钱账分管等内部牵制制度外，还必须进行库存清查。单位对清查并不重视，一些单位抓紧了对货币资金支付的管理，而放松了对货币资金管理岗位本身的管理。清查制度执行不到位还造成了“白条抵库”的现象。从支付手段来看，本应使用转账方式支付的款项，却采用进行支付，大额货款转账支付情况符合率也很低。
“货币资金管理”的现状说明，企业对于内部会计控制成本的理解存在问题。企业管理者希望内部会计控制制度的成本尽可能低，因此他们因成本较高而放弃执行货币资金规范。

3、企业主要业务流程的内部控制情况

图4 企业内部控制制度建立情况调查
根据图4中的数据可以发现,有40.58%的人认为企业有健全的成文制度,35.64%的人认为企业有成文制度,但不够健全,认为有成文制度,但很不健全的有1

6.25%,只有小部分人认为基本上没有成文制度。

在调查中，对企业的采购审批、生产流程、合同批准、授权批准、销售渠道与资金可供程度等流程进行了调查分析，其业务流程总体来说设计较好，但是仍有许多不足之处。例如：在实践中，虽然审批制度可以控制业务流程，但是流程过严导致的效率低下可能会使得有些制度形同虚设，从而使企业不能较好地把握好授权的度，这样，滥用职权的情况就难免会发生。下面就具体情况加以解析：
(1)采购、验收与付款内部控制流程方面
企业的采购部门拥有专业的采购人员，会随时注意及观察企业的资产存储情况，在不足时及时进购，并以此确定采购物品的批次和数量；在确定了所需采购的商品后，由采购人员提交申购单，提交上级部门的批准。
(2) 成本费用内部控制方面
企业会根据今年的公司发展方案及预算方案，于每年年初下达每个部门的费用预算金额，若有结余则需回收；若需超支，则要填写申请单，交于上级的批准。在各部门人员领用资金时，也需填单申请并由部门主管签字。预支的钱，若有多余仍需要上缴。任何的报销都需要凭证明。
(3) 销售与收款内部控制方面
企业在销售产品时，由销售部门填写一式两份的提单，交主管及上级领导签字后，一份交于仓库保管人员，提取商品，由保管人员填写产品出入登记薄。另一份交于财务部门，会计人员以此填制会计凭证并作账务处理。

4、内部控制监督分析

图5企业内部控制监督体系建立情况调查
根据图-5中的数据可以发现有22.96%认为有健全的监督体系，50.89%认为有监督体系，但不健全，有11.1%反映根本没有健全的监督体系，由此可以看出中小企业的领导层忽略了内部控制实施的重要性，没有对内部控制的实施加以重视。
在调查中，内部控制的监督主要包括内审部门的监督和内审报告情况，它的主要方式为对企业的账务、实物和现场的监督检查。
（1）内控审核部门主要是对企业生产过程，销售过程、资金运用过程等方面进行监督。具体的方式有：
①账务检查。通过定时对企业的会计凭证、账簿、会计报表进行认真细致的检查分析，发现问题，查明原因，实现财务监督。
②实物检查。对企业的设备、财产、物资的存放、保管、使用以及领取制度的检查、清查和盘点，核实设备、财产、物资的数量、价值，弄明情况，查清原因。
③现场检查。通过现场观察，召集有关人员座谈，揭矛盾、摆问题，全面而真实地反映事实真相，查清和核实问题，分析原因，找出责任人。
（2）根据企业内控审核部门的调查与分析所得出的结论，及时发现问题，找出原因，改进企业的实施流程。

(三)财务制度存在的不足

1、财务管理的目标定位不明确

　追求利润最大化是企业经营的原动力，是企业财务管理的最终目标。中小企业的规模有限，自有资金短缺，筹资困难，对于筹到资金的，又要面临还债的成本风险，企业经营中承受损失的能力有限，这使得企业经营活动偏重于短期性行为，他们总是希望尽快的回收投资，利润最大化基本上是企业的唯一目标。大多数中小企业的领导者缺乏长期规划，追求短期利润形成，忽略了企业长远发展的战略制定。再加上管理能力相对缺乏，而他们为求得尽快收回投资，又需要积极地投资，能力的缺乏使得企业投资往往显得很盲目，投资方向把握不准。造成很多企业不但收不回投资，还落得倒闭的结果。

2、货币资金内部控制存在的不足

企业货币资金规范本身存在的一些问题应引起本人们的重视。规范的管理导向不够明确、内容也不够全面。现有的货币资金规范中没有突出企业管理效率提高的作用和管理的职能，这造成了企业管理者对货币资金规范的误解，自然也难以引起管理者的真正重视。此外，现有的货币资金规范主要针对不同业务环节和具体操作人员而制定，而忽略了对企业管理人员行为的约束和控制。管理者将个人凌驾于企业制度之上：既希望能够享受到制度带来的收益，又不希望受到制度的约束。这种约束直接对内部会计控制规范的实施产生了消极作用。

3、企业内控制度业务流程的制定环节中存在的不足

企业内部相关财务内控制度缺失，不完善，也是造成财务管理不能达到目的和要求的原因。任何事情，没有制度进行规范，就会产生主观意识，只要主观的东西一多，实际操作的人员就会难以执行，其后果也就没有预见性。无论处理什么问题，只要有制度规定，事情就好办多了，按照制度规定的流程和操作要求进行处理，工作的人员也能顺利的完成工作，上级领导也不需要那么辛苦。相反，就会造成混乱和达不到目标。企业的采购周期太长，产生了许多不必要的费用；生产效率不高等问题也在内控制度实施中体现。

4、财务人员观念落后，业务水平低

企业管理人员大都还受制于传统的经营管理模式，企业的经营者同时又是所有者，企业管理权利集中，这种管理模式势必会影响财务管理的效绩。管理者认识不到财务管理在企业管理中的重要地位，对财务管理重视不起来，在机构设置上层次不清，权责不明确，财务管理混乱。
一方面，有些会计人员专业知识水平不高，或者是相对年龄较大的会计，还是老套的管理模式，风险意识薄弱，业务技能不高，缺乏创新能力，影响内部控制制度的实施；另一方面，部分会计人员虽具有足够的专业技术水平，但出于个人利益驱动无视会计职业道德，对对发现的内部会计控制的漏洞，不仅没有主动提出建议对制度加以完善，还出现一些不文明不严谨的会计行为，制约了企业内部控制的建设，使内部控制流于形式，这也是很多中小企业的通病。

5、内部审计的监督作用不够明显

监督机制不完善，机会成本不高，惩处不严，也是财务管理水平不能得到发展的一方面。有关人员，包括内部审计人员自身在内，经常将内部审计的职能简单理解为会计监督，而且过分强调“查错纠弊”，忽视了“防错防弊”这一职能，未能发挥其加强企业内部管理的作用。再次，内部审计人员的素质参差不齐。相当部分企业的内部审计工作得不到必要的重视和支持，内部审计部门力量薄弱，不能适应工作的需要。这些都是阻碍内部审计发挥作用的重要因素。

6、评估报告制度不完善

（1）企业的业绩评估报告。在调查中，企业虽有业绩评估报告，但其内容的反映并不全面，报告的制作也不够科学。企业如果没有好的业绩评估报告，就会使其内部控制的实施情况就无法评价，那么内部控制是否达到了预期的效果就很难具有说服力。
（2）企业内部控制评估报告制度的建立。从本人的调查中知道，企业的内部控制评估报告制度并不完善。另外，本人发现，企业资金、经营、财务的内部控制报告制度的建立比例要高于其他内部控制报告制度，这说明企业对生产经营和财务资金的控制比较重视。

三、对企业财务制度的改进建议及措施

(一)强化资金管理，加强财务控制

1、提高认识，把强化资金管理作为推行现代企业制度的重要内容，贯彻落实到企业内部各个职能部门。由于资金的使用周转牵涉到企业内部的方方面面，企业经营者应转变观念，认识到管好、用好、控制好资金不单是财务部门的职责,而是关系到企业的各个部门、各个生产经营环节的大事。所以要层层落实，共同为企业资金的管理做出贡献。
2、努力提高资金的使用效率，使资金运用产生最佳的效果。为此，首先要使资金的来源和动用得到有效配合。比如决不能用短期借款来购买固定资产，以免导致资金周转困难。其次，准确预测资金收回和支付的时间。比如应收账款什么时候可收回，什么时候可进货等，都要做到心中有数。最后，合理地进行资金分配，流动资金和固定资金的占用应有效配合。
3、加强财产控制。建立健全财产物资管理的内部控制制度，在物资采购、销售及样品管理上建立规范的操作程序，堵住漏洞，维护安全。对财产的管理与记录必须分开，以形成有力的内部牵制，决不能把资产管理、记录、检查核对等交由一个人来做。定期检查盘点财产，督促管理人员和记录人员保持警戒而不至于疏忽。
4、加强对存货和应收账款的管理。近年来，很多中小型企业陷入经营流动资金紧缺的困境，加强存货及应收账款管理是重要的解困措施。加强存货管理，尽可能压缩过时的库存物资，避免资金呆滞，并以科学的方法来确保存货资金的最佳结构。对死账、呆账，要在取得确凿证据后，进行妥善的会计处理。

(二)解决企业关键业务流程中的问题

1、建立科学、严谨、实用的成本管理机制，提高企业经济效益

财务部门要利用自身拥有大量有关成本核算信息的有利条件，运用量本利分析法，合理测定企业最佳业绩量及保本业绩量，进一步确定相关产品的，确定存货的最佳存量，减少无效或低效劳动。同时，寻找适合企业产品特点的既能提高产品功能又能降低成本的途径。在业务及产品核算方面要遵守重要性原则，为其部门提出改进措施。

2、实行财务授权审批制度

（1）业务和财务两级授权。根据公司的业务量大小，由企业主管分别对公司内部部门的负责人和财务主管进行授权。所有付款必须经业务、财务授权责任人批准后方可付款，不允许任何唯一授权责任人的批准。
（2）授权责任人批准金额应在授权范围内，超过授权范围须由上级授权责任人加签。超过企业负责人批准权限的，至少管理层二人以上签字。
（3）实行业务分口管理批准。按照费用、成本的内容划分给相关部门控制管理。

(三)建立和完善货币资金控制制度

1、明确岗位职责权限，建立严格的授权批准制度

在设置岗位时必须分离不相容职务，实行内部牵制。凡涉及款项的收付、结
算和登记的任何一项工作，都必须由两人或两人以上分工。明确各个岗位的权限范围，经办人员必须在授权范围内业务，严格按照规章制度执行操作规程和处理程序。

2、实行岗位轮换制

进行岗位轮换可避免员工因长时间驻留某个岗位产生麻痹导致的差错。实行
岗位轮换制，还能挖掘职工的潜力，培养职工具备较全面的业务能力，成为的复合型人才。

3、加强会计电算化操作控制

先进的电算化技术消除了因手工操作引起的会计信息人为差异，且提高了效
率，但必须保证原始数据的准确。数据录入员对输入数据有疑问时，应及时核对，不宜擅自修改；输入内容有误的，需按系统提供的功能，如编制补充登记或负数冲正的凭证加以更正。此外，应严格设置操作权限，程序员不能进入账务操作，以保证电脑系统财务数据的安全。

(四)充分发挥内部审计的作用

要确保内部会计控制制度切实得到执行并取得良好效果，就必须对其施以恰当的监督，企业中最主要的监督评价方式就是内部审计。当务之急是确立内部审计在监督、检查内部会计控制工作中的独立地位，并切实实现内部审计由事后监督职能向事前、事中监督职能的转变，使其监督具有日常性与全过程控制性，并将监督、评价结果及时反馈，协助企业进行内部会计控制制度的制定。

(五)改变落后的财务管理观念，提高财务管理人员的业务水平

　企业管理者要充分认识财务管理在企业经营中的重要作用，积极主动的学习现代管理方法。企业在招聘财务人员上，要严格遵守《会计法》规定的人员上岗资格，及对财务管理人员经常进行在职培训，使他们能够尽快的更新观念，接受先进的管理理念，提高自身的业务水平。
首先，要加强会计人员的政策教育、法制教育以及会计职业道德教育，增强
会计人员纪律性，使其具有强烈的责任感，在履行职责中遵纪守法，无论何种情况都不丧失原则。
其次，应加强对会计人员的继续教育，坚持定期培训，定期考核，严格上岗
证的管理，提高会计人员的专业知识和业务素质；同时，会计人员还应掌握岗位所需的内部会计控制知识，能正确应用内部会计控制方法实现企业的控制目标。
另外，对内部审计人员的职业道德教育和职业技能培训也不容忽视，只有使
内部审计人员意识到自身职责的重要性，掌握了科学的内部审计方法，内部审计才能真正起到对内部会计控制的监督作用。

(六)建立和实施完善的业绩评价体制

企业应建立平衡式的业绩评价模式。即通过指标间的各种平衡关系以关键指标的选取来体现出企业不同利益相关者的期望，从而实现企业价值最大化的目标。例如可以选取财务、客户、内部经营过程等为适合企业的方面来作为企业的指标。而对所设计的指标要自上而下、从内部到外部进行交流，加强企业内部沟通与教育，征询各方面的意见，吸收各方面、各层次的建议。另外指标设计还应该考虑其科学性，应要能真正反应本企业的实际，同时要时刻注意和发现其不足之处，及时改进。

四、结论
本文通过了解胡庆余堂药业有限公司相关行业背景，运用实地调研法、资料法、图表分析法、问卷调查法等，结合自己所学的财务知识，利用丰富的资料和数据，定性和定量相结合，结合问卷相关问题,进行实地研究,进一步深入了解该公司在财务会计方面采取的主要方针制度,多方面分析企业存在的不足，进而提出改进措施及建议，有利于公司更好的完善内部财务会计制度，养少财务漏洞，提高效率，以最少的成本获取最大的利润。

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