审计对事业单位固定资产会计核算体系探析

[]社会主义市场经济体制革新和事业单位革新的深入，事业单位固定资产会计核算体系越来越不适应形势发展的。从事业单位会计准则、事业单位会计制度事业单位财务规则有关固定资产的核算、计量属性、固定资产确认和计量等，阐述现有规定的不合理之处，并倡议吸收企业会计准则的做法，完善事业单位固定资产的会计核算体系，提高会计信息质量。
[会计论文范文字]事业单位固定资产　会计核算体系
社会主义市场经济体制革新和事业单位革新的深入，固定资产的内涵和外延、价值性都发生了的变化，会计报表使用者对有关固定资产的会计信息质量要求也越来越高。论文范文我国事业单位执行的《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》、《事业单位财务规则》二十世纪九十年代的，其有关固定资产的核算体系已经越来越不适应形势发展的，影响了事业单位固定资产信息的真实性和准确性，不利于事业单位的健康发展。

一、事业单位固定资产会计核算体系的内容

《事业单位会计准则》第十六条规定“会计核算一般收付制”；第十九条规定“各项财产物资应当或购建时的实际成本计价”；十五条规定了固定资产的定义、初始计量会计处理策略会计专业论文。《事业单位会计制度》的第120号科目固定资产规定了的固定资产初始计量和会计处理策略会计专业论文。《事业单位财务规则》十八条规定了固定资产的价值标准。

二、事业单位固定资产会计核算体系的【会计论文】

(一)核算的【会计论文】

事业单位会计准则第十六条的规定，事业单位固定资产核算是收付制，收付制核算【会计论文】：
1　会计账务和实物管理相混乱
商品上都采取先发货、后付款的方式交易，在付款和到货验收不一致的情况下，会计人员付款时财务账，资产管理人员验收时填制固定资产卡片并登记资产账，此时记账时间不一致，另外资产账缺少金额信息，信息流与实物流不一致，长期如此会导致管理上的混乱。2　账面价值和内在价值不相符当付款进度与固定资产的购建论文格式范文不匹配时，收付制核算会导致固定资产内在价值与账面价值不一致，甚 【论文格式范文】 至相差很大。另外，对于分期付款、具有融资性质的固定资产收付制核算时，会把融资费用计入固定资产成本，从而虚增了固定资产的价值。3　现时债务和财务风险未披露在货已验收、款未付清等类似情况下，收付制核算因购建固定资产而产生的剩余债务，不利于防范财务风险。

(二)计量属性的【会计论文】

事业单位会计准则第十九条的规定，事业单位固定资产会计核算的计量属性是历史成本。历史成本法核算具有优点，但在某些特殊情况下，如盘盈、非货币换、债务重置、投资、接受捐赠、减值测试等，重新计算资产的价值时，经济环境、金融环境、法律环境、科学技术等外界环境单位内部经营环境发生重大变化时，资产的价值也可能随之成倍上升或加速下降，此时历史成本可能与资产的价值大相径庭，从而客观、真实的资产的价值。

(三)固定资产确认的【会计论文】

1　定义的【会计论文】
事业单位会计准则规定“固定资产是指使用年限在一年，单位价值在规定的标准，并在使用中保持原来物质形态的资产”，“资产是使用单位占有使用的能以货币计量的经济资源”。事业单位财务规则规定了单位价值的标准：“一般设备单位价值在500元、专用设备单位价值在800元”。此定义【会计论文】：
(1)特点【会计论文范文】归纳欠妥。企业会计准则规定固定资产是指为生产商品、劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过会计年度的有形资产。资产是指企业过去的交易事项形成的、由企业拥有制约的、预期会给企业经济利益的资源。相比之下，事业单位会计准则对固定资产的定义固定资产的特点【会计论文范文】，的缺陷。
(2)资产种类太广。生产性生物资产和属于投资性房地产的建筑物具有独特的属性，性原则，定义为固定资产，应单独确认和计量。
(3)价值标准过紧。经济的发展、物价的上涨，资产都会达到此标准，如车间使用的夹辅具、办公使用的电话桌椅等低值易耗品，均纳入固定资产核算，必定导致固定资产类别、数量过于庞大，给实物管理不便，还需将较多的人力到价值相对较小、不易管理的低值易耗品上，效率低下，资源，经济效益较差。性原则此类资产不固定资产核算。
2　规定其确认条件
事业单位会计准则只规定了固定资产的定义，规定确认条件。此种情况下，对于待处理的、盘亏的、拟报废的等产生经济利益的固定资产价值确定的固定资产，在理论上和实际记账中都将面临能否确固定资产、何时确认和终止确认固定资产、如何确认入账价值后续计量等难题。另外，未规定确认条件增加了固定资产核算时的主观性和随意性；使会计报表的可比性下降。

(四)固定资产计量的【会计论文】

，事业单位会计准则和事业单位会计制度只规定了固定资产初始计量，规定后续计量——折旧和减值，这会导致固定资产的内在价值与账面价值不匹配。
1　不计提折旧。企业会计准则计提折旧的方式来固定资产逐渐被消耗的，将折旧计入产品或服务的成本或当期费用来固定资产价值转移的。事业单位会计核算要求固定资产在初始确认时一次性计入费用，报表科目只固定资产原值固定基金，这导致账面价值只了账面原值，从而固定资产被消耗价值转移的，也真实的产品或服务的生产成本，相应的准确的计算成品的成本。
不计提折旧的做法也不WTO的规定。现在有些事业单位的产品也参与国际市场竞争，其成本未分摊折旧，相对“较低”，定价也可能相应较低，低价销售可能会招致反倾销的诉讼。
2　不减值。当固定资产出现减值迹象时，谨慎性原则应减值测试，考虑风险和损失，不得高估资产，当固定资产的可收回金额低于其账面价值时，应确认固定资产减值，计提资产减值准备。事业单位会计核算体系未考虑资产减值事项，账面价值只原值，导致账面价值真实的固定资产的内在价值。
3　一次性进费用不计提折旧、不减值的做法不现行企业所得税法的规定。现行企业所得税法要求事业单位在计算应纳税所得额时必须按规定计提折旧，不得一次性税前扣除，对折旧策略会计专业论文折旧年限均有明确规定。另外，经核定的固定资产减值抵扣应纳税所得额。两种不同的规定必

然增加税收征收的困难，也不利于事业单位准确地计算应纳税所得额。

三、吸收企业会计准则的做法，完善事业单位固定资产核算体系

完善事业单位固定资产核算体系应顺应社会主义市场经济体制革新和事业单位革新的历史潮流，’考虑到事业单位参与国内外市场竞争的，事业单位公益性的特点，适度吸收企业会计准则一些好的做法。
(一)引入权责发生制，完善固定资产的核算权责发生制核算能在制度上保证固定资产内在价值与账面价值的匹配“账、卡、物”的统一，于更加真实、准确的资产的价值和固定资产的实物管理，也于规定固定资产的确认、计量相应的会计处理策略会计专业论文等事项。
(二)引入多种计量属性，真实固定资产的价值在盘盈、非货币换、债务重置、投资、接受捐赠、减值测试等特殊情况下，重新计算资产时，应引入重置成本、现值、公允价值等多种计量属性，实际情况，选择恰当的计量属性客观真实的资产的内在价值。

(三)完善固定资产的定义和确认条件

1　吸收企业会计准则的做法，对固定资产重新定义。事业单位会计准则对固定资产的定义过于笼统和宽泛，固定资产的特点【会计论文范文】，应重新定义。重新定义时应考虑：(1)固定资产的特点【会计论文范文】：(2)事业单位公益性的特点；(3)事业单位硕士论文参与市场竞争的。在确定固定资产的价值标准时，事业单位会计准则给事业单位更多的自主权——事业单位自身的管理，会计准则的要求，确定适合本单位的固定资产价值标准。
2　吸收企业会计准则的做法，规定固定资产确认条件。企业会计准则规定将一项资源确资产，资产的定义，还应同时两个条件：(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业：(2)该资源的成本价值可靠地计量。在固定资产核算中，一定要严格区分费用和资产，尤其在固定资产的构建中，严防“费用资本化”，防止虚增资产、虚增当期利润等粉饰会计报表现象。对于待处理的、盘亏的、拟报废的等产生经济利益的固定资产应终止确认。另外，当固定资产成本或价值可靠计量时，才能确认和计量，凭主观判断和臆想核算。

(四)规范固定资产的后续计量

事业单位应建立固定资产的折旧制度和减值制度，如下：
1　事业单位会计准则明确折旧策略会计专业论文和折旧年限，在每个会计期间资产类别分门别类的计提固定资产折旧。固定资产的用途，确定折旧对应的会计科目，管理用、营销用固定资产的折旧计入当期费用，生产用固定资产的折旧计入制造费用，再系统合理的分摊策略会计专业论文将制造费用分摊至生产成本。
2　事业单位会计准则应当规定从个体和资产组两个层次确认固定资产论文格式范文减值。盘点等程序检查单个资产论文格式范文坏旧、损毁、停用等情况，确定其论文格式范文减值。另外，当事业单位内外部环境发生重大变化时，计算资产组的未来流量和市价，确认该资产组的可收回金额，与资产组的账面价值相比，确认资产组论文格式范文减值，计提减值准备，再系统合理的策略会计专业论文将减值分摊至各单个资产上。

(五)完善固定资产的会计处理策略会计专业论文

事业单位会计准则固定资产的核算、计量属性、后续计量等多个重新修订，相应的其会计处理策略会计专业论文也需重新设计。
1　会计科目重新设计。应取消原来的“固定基金”、“专用基金——修购基金”、“结转自筹基建”等科目，增设“工程物资”、“在建工程”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”、“固定资产清理”、“资产减值损失”等会计科目。
2　会计处理策略会计专业论文相应更新。应吸收企业会计准则的做法，经济实质对初始计量、后续计量终止确认恰当的账务处理。
3　财务报表披露信息增加。资产负债表应披露固定资产原值、累计折旧、减值准备和净值等信息，损益表应披露资产减值损失等信息。会计报表附注还应披露有关固定资产额重大事项，如重大采购或处置、融资租赁、资产抵押、重大减值等。
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中华人民共和国财政部《事业单位会计准则》．1998．
中华人民共和国财政部《事业单位会计制度》1998．
[3]中华人民共和国财政部．《事业单位财务规则)．1997
[4]中华人民共和国财政部．《企业会计准则》．2007．
实习编辑：范玉婷
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