会计公允价值与会计信息价值相关性探讨

【中文摘要】：从20世纪90年始,美国等发达国家开始广泛探讨公允价值的不足。现在,不管是国际会计准则理事会(IASB),还是美国财务会计准则委员会(FASB),在会计准则制定方面都正从传统历史成本会计向公允价值会计方向转变。众所周知,我国对公允价值的运用一直持谨慎态度,在实践领域也缺乏类似和相关的经验。而随着资本市场的发展、股权分散程度的提高,为推进与国际财务报告准则的协调与趋同,我国在2006年颁布的新会计准则中也广泛引入了公允价值计量属性。但我国新会计准则实施伊始,就遭遇到美国次贷危机引发的全球金融危机,这把公允价值该不该在我国广泛运用的争论推到了风口浪尖上。本文正是在这样的背景下,对公允价值会计在我国的适用性和实施后果展开理论研究和实证检验。本文在借鉴国内外学者相关研究成果的基础上,研究我国实施新会计准则后,公允价值的运用有没有显著提高我国会计信息价值相关性以及从哪些方面显著提高了会计信息价值相关性。首先,就本文的选题背景及研究意义、相关文献综述、研究思路和研究策略及研究框架作提纲挈领式的说明。其次,就公允价值和价值相关性进行相关概念界定和基础理论浅析浅析,并对公允价值相关性研究理论和研究策略进行小结,为后续的实证浅析浅析提供理论依据。最后,运用模型和收益模型进行实证检验。选取新准则实施前后各三年即2004-2009年上市公司财务数据,检验包含公允价值的新会计准则是否比旧会计制度更具有价值相关性(即相对价值相关性)；选取2007-2009年当期金融资产调整额,检验公允价值会计信息本身是否增量价值相关性；选取2007-2009年交易性金融资产及其变动、可供出售金融资产及其变动和投资性房地产,检验公允价值所具有的增量价值相关性具体是由哪些会计项目体现出来的,并在此基础上对表现出增量价值相关性的各具体会计项目进行比较,实证检验各具体会计项目之间谁具有的增量价值相关性更显著。主要研究结论如下：包含公允价值的新会计准则显著提高了会计信息价值相关性(即相对价值相关性),但其中的资产负债表观并没有使资产负债表信息比利润表信息提供更显著的价值相关性；交易性金融资产公允价值变动损益和可供出售金融资产计入资本公积的公允价值变动净额都具有显著的增量价值相关性,且交易性金融资产公允价值变动损益比可供出售金融资产公允价值变动净额具有更显著的增量价值相关性,并且未实现的公允价值变动损益比已实现的投资收益具有更显著的价值相关性；交易性金融资产和可供出售金融资产也具有增量价值相关性,但都没有它们当期公允价值变动的增量价值相关性显著；以公允价值计量的投资性房地产本身也具有增量价值相关性。相信本文的研究结论能为准则制定者提供实证检验上的支持,有效地消除公众对公允价值在我国推广运用的疑虑。但准则说到底只是会计信息产生的技术规范,在实际应用时还存在着诸多不足。本文结合相关理论以及实证检验结果,对在我国如何有效地实施公允价值这一计量属性提出了相应的政策倡议。
【关键词】：交易性金融资产可供出售金融产投资性房地产公允价值变动损益价值相关性
本文由会计论文网http://www.zidiR.com整理提供,需要可以联系人员哦。摘要5-6Abstract6-10第一章 绪论10-231.1 选题背景与研究意义10-131.1.1 选题背景10-121.1.2 研究意义12-131.2 国内外研究动态13-181.2.1 国外研究动态13-151.2.2 国内研究动态15-181.3 研究思路、研究策略及主要创新18-211.3.1 研究思路18-191.3.2 研究策略19-201.3.3 主要特色和可能的创新20-211.4 研究内容与研究框架21-231.4.1 研究内容21-221.4.2 研究框架22-23第二章 公允价值、价值相关性概念界定及其理论浅析浅析23-292.1 概念界定23-252.1.1 公允价值的界定23-242.1.2 价值相关性的界定24-252.2 公允价值和价值相关性研究的理论基础25-272.2.1 公允价值研究的理论基础25-262.2.2 价值相关性研究的理论基础26-272.3 会计信息价值相关性的理论发展评述及研究策略小结27-292.3.1 会计信息价值相关性的理论发展评述27-282.3.2 会计信息价值相关性的研究策略小结28-29第三章 公允价值与会计信息价值相关性研究设计29-383.1 研究假设的提出29-343.1.1 公允价值相对价值相关性假设29-303.1.2 金融资产公允价值增量价值相关性假设303.1.3 财务报表中金融资产具体项目增量价值相关性假设30-313.1.4 财务报表中金融资产具体项目比较增量价值相关性假设31-323.1.5 财务报表中金融资产当期变动正负分组比较增量价值相关性假设32-333.1.6 以公允价值计量的投资性房地产增量价值相关性假设33-343.2 变量的选择与定义34-353.3 模型的建立35-383.3.1 公允价值相对价值相关性研究模型363.3.2 金融资产公允价值增量价值相关性研究模型363.3.3 财务报表中金融资产具体项目增量价值相关性及其比较研究模型36-373.3.4 以公允价值计量的投资性房地产增量价值相关性假设37-38第四章 实证研究与结果浅析浅析38-564.1 样本和数据来源384.2 描述性统计38-404.3 主要变量相关性浅析浅析40-434.4 公允价值会计信息相对价值相关性回归浅析浅析43-444.5 金融资产公允价值会计信息增量价值相关性回归浅析浅析44-504.5.1 当期金融资产公允价值调整额增量价值相关性回归浅析浅析44-454.5.2 财务报表中金融资产具体项目增量价值相关性回归浅析浅析45-474.5.3 财务报表中金融资产具体项目比较增量价值相关性回归浅析浅析47-494.5.4 财务报表中金融资产当期变动分组比较增量价值相关性回归浅析浅析49-504.6 以公允价值计量的投资性房地产增量价值相关性回归浅析浅析50-524.7 稳健性检验52-56第五章 研究结论与启迪56-625.1 本文主要结论56-585.2 启迪及政策倡议58-605.2.1 推进公允价值的实施步伐58-595.2.2 相关法律法规的协调59-605.2.3 相关配套革新措施605.3 研究缺陷及展望60-62参考文献62-66致谢66-67作者简介67-68导师评阅表68附：参考文献：www.328tibet.cn1陈文军;债务重组会计不足研究[J];当代财经;1999年09期2;关于印发《企业会计准则──非货币易》的通知[J];上海财税;1999年11期3孙文刚,王萍;中美非货币易准则之比较[J];交通财会;2000年07期4苗玉军,王多莉;非货币资产交易的有关账务处理[J];辽宁财税;2000年07期5柳世平;赵建国;;非货币易补价的会计处理[J];财务与会计;2000年05期6杨有红;;对非货币易准则的两点看法[J];财务与会计;2000年10期7孙希东 ,潘明霞;非货币易中涉及补价的会计核算及所得税处理[J];吉林财税;2001年08期8周冶芳;无形资产会计处理策略之不足与改善[J];财会月刊;2002年07期9颜剩勇,谢琼;公允价值计量对象初探[J];时代财会;2002年12期10吕德平;村合作经济组织非货币易的会计处理[J];中国农业会计;2004年11期