怎样写内部制约审计对审计费用影响探讨
本站原创 【摘 要】 文章以内部制约审计为视角，2008年和2009年深沪两市的A股2 590家上市公司为截面数据，实证浅析【会计论文】了内部制约审计对审计费用的影响。实证结果，在自愿内部制约审计阶段，内部制约审计与审计费用的负关系。
【会计论文范文词】 内部制约审计； 审计费用； 自愿审计
引 言
2002年美国颁布了SOX法案。该法案的颁布标志着上市公司内部制约信息披露开始纳入强制性信息披露范围。，也首次以法律的形式对“财务呈报内部制约”的性审计。随后，其他也出台了的法规，都明确上市公司应对企业内部制约评估并由审计机构出具核实评价意见。内部制约的性已经了各国的，各国都相继开展了内部制约审计业务，并对财务报告的内部制约性发表核实评价意见。
在背景下，我国也相应出台了关于内部制约审计法规。对会计师事务所而言，内部制约审计是新型的审计业务，会增加会计师事务所的工作量与审计责任。事务所企业内部制约的情况扩大审计范围，增加更多的实质性测试，这就会导致审计费用发生变化。而我国2011年1月1日内部制约审计业务已经开始在境内外上市的公司。，我国上市公司内部制约审计自愿审计阶段。那么在自愿接受内部制约审计阶段，从内部制约审计角度来探讨其对审计费用的影响。在现在的审计市场上上市公司内部制约审计论文格式范文会如理论上那样，导致审计费用增加？
客户特点【会计论文范文】，是从公司规模和业务复杂、财务风险等特点【会计论文范文】来描述的。Simunic（1980）建立实证浅析【会计论文】模型，运用多元线性回归策略会计专业论文考察了10个可能影响审计费用的因素，上市公司的规模是决定审计费用的最的因素，为上市公司业务复杂；Francis（1984）同样被审计公司规模和业务复杂与审计费用正。刘斌、叶建中、廖莹毅（2003）上市公司的规模、经济业务的复杂是影响我国上市公司审计收费的因素。Low、Tcn与Koh（1990）都研究了财务风险与审计费用之间的关系，研究被审计单位前几年的盈亏论文格式范文与审计费用。张继勋等（2005）构建了风险因子的审计费用回归模型，研究我国审计市场上审计费用在某种上对风险因素了考虑，并论文范文：财务风险对审计费用有的正性。
事务所特点【会计论文范文】，是探讨事务所规模对审计费用的影响。Moizer（1997）事务所规模与审计定价二者关系的研究作了文献回顾，“八大”有16%~17%的收费溢价；但Simunic（1980）研究“八大”具有收费溢价。来说，事务所规模和声誉溢价对审计费用的影响还是的。耿建新、房巧玲（2006）持不同的意见，对客户特点【会计论文范文】差异和事务所审计质量差异对审计收费的影响了制约，的论文范文是：国际四大所收取的审计费用并未地高于我国本土事务所，二者，这可能在我国审计市场中，事务所并仅仅“身份”的不同而导致其审计收费差异。
契约特点【会计论文范文】，是探讨审计任期、审计意见对审计费用的影响。刘斌、叶建中、廖莹毅（2003）对590家上市公司实证浅析【会计论文】，审计任期对审计收费并不具有影响。张艳、李书锋（2004）事务所被连续聘任年限的变量变化，且与审计收费呈负，即聘任年限越长，会计师事务所对客户的情况就越熟悉，完成审计业务所的时间和所花费的成本就会越低；聘任年限越长，其关系越密切，上市公司逐步会计师事务所的老客户，审计收费就会越低。李爽（2004）在审计任期的不同阶段，审计定价是非均匀的，审计任期的延长，审计收费也在逐步提高。韩厚军、周生春（2003）研究审计意见的回归系数在2001年为负，会计师出具标准无保留意见审计报告的审计费用不会增加，出具不干净审计意见的审计费用反倒增加。张艳、李书锋（2004）实证研究代表审计意见类型的虚拟变量不，注册会计师论文格式范文出具标准无保留意见的审计报告与审计收费多少的性不大，标准无保留意见的审计报告并增加审计收费，进而我国不“购买审计意见”的。
纵观国内外的文献，对审计费用的研究从对其一般的影响因素开始，逐步深化到某些的影响因素，到研究审计费用潜在的影响因素（刘运国等，2006）。从审计费用一般影响因素上建立模型，研究内部制约审计对审计费用的影响。
基于此，假设：内部制约审计与审计费用正。
剔除上述不要求的上市公司后，总共了2 590家上市公司。2009年1 387家，2008年1 203家上市公司。内部制约审计的公司有613家，2009年379家，2008年234家。
的是，这里所指的审计费用是指年报审计费用和内部制约审计费用之和。上市公司很少有单独披露内部制约审计费用的，把它和年报审计费用放在一起披露，称为审计费用。另外：的审计费用差旅费，按应付制披露审计费用按权责发生制披露审计费用；差旅费占审计费用的比率不大，不考虑差旅费对审计费用的影响。
所涉及的公司财务数据来国泰安数据库（CAR），并从巨潮资讯网（WWW.CNINFO.COM.CN）、注册会计师协会发布的《2009年度审计快报》中补充，涉及内部制约审计信息的数据手工整理。Excel和SPSS1
ICA=0。
（1）上市公司规模。上市公司规模越大，相应的经济业务和处理的会计事项也越多，这就导致上市公司固有风险和制约风险的也可能越高，注册会计师在审计时就调整审计测试的范围，更多的时间和精力，花费的审计时间就会延长，审计费用也就越高。以往专家学者用公司的资产总额来代表上市公司规模，为便于更好地浅析【会计论文】数据，用上市公司总资产的自然对数（Lnasset）来表示上市公司规模。
（2）上市公司经济业务的复杂。上市公司经济业务的复杂，与客户的组织和业务的复杂。一般而言，以往的专家学者在研究时，通常用子公司的数目、应收账款、存货来形容公司业务复杂，会计师事务所在审计时，应收账款和存货与其他账户相比是比较复杂的，选择应收账款占总资产（REV）和存货占总资产的（INV）公司经济业务复杂的替代变量。应收账款是企业最“藏污纳垢”的地方（刘斌等，2003），会计师事务所在审计时面临很大的风险，在审计时就会更细心，寻求更多的审计证据，所需的时间就更多，上市公司支付的审计费用就更多。
（3）审计风险。审计风险是指会计报表重大的错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性（张继勋等，2005）。会计师事务所在收取其赢得的审计酬劳【会计专业论文】时会考虑审计风险所导致的预期诉讼风险，会导致审计费用的增加。所考虑的审计风险是指由经营风险与财务风险导致的会计师事务所应承担的审计风险。上市公司的审计风险越大，所需测试的审计范围就会增加，审计时间就会延长，审计费用就会更高。
以往学者研究，选取净资产收益率（ROE）、流动比率（CR）、资产负债率（Lev）、长期负债占总资产这4个变量审计风险的替代变量。ROE是公司的盈利指标，当净资产收益率保牌区间，其财务风险，持续经营能力弱（伍丽娜，2003），此时公司盈余管理的动机强，会计师事务所对这类公司审计时，承担的审计风险大，故收取的审计费用高。而当净资产收益率保配区间，财务风险相对较小，会计师事务所对其审计时，承担的风险小，收取的审计费用相对较少。ROE与审计费用关系确定。上市公司的流动比率越高，企业的短期偿债能力越强，审计风险就会越小。资产负债率和长期负债占总资产的，这两个指标的值越不好，企业长期偿债能力越弱，审计风险越小。
（4）公司治理。公司治理中，股权度是浅析【会计论文】股权结构特点【会计论文范文】的。股权越集上市公司，大股东的利益与公司的利益息息，此时有强烈的动机对公司的经营管理层监管，当大股东的持股比率越高，大股东的就会与公司的经营更趋于一致，此时二者之间的协同效应就更加，这样就会导致大股东会有的能力与动力公司治理，对经营管理层监管和制约，相应地减少了公司【会计论文】，也就相应地减少了公司的成本。从另一看，当大股东与公司的协同效应接近一致时，大股东与中小股东的就更一致了，此时之间的成本越低。公司的成本降低，相应的公司的固有风险和制约风险就越低，审计风险也相应地减少，审计费用也降低了。彭江平等（2006）研究，大股东的持股比率越高，审计费用越低。
（5）审计意见类型。信号传递理论，上市公司被出具非标准无保留审计意见时，会向市场上传递负面信号。当上市公司被出具非标准无保留审计意见时，就会积极地与会计师事务所沟通，这样就会相对延长审计工作时间，审计费用就会更高。对于会计师事务所而言，发表非标准无保留审计意见都会比较谨慎，一般都会追加审计程序，寻求更加有说服力的审计证据，导致耗费的时间延长，审计费用就会增加。
（6）上市公司所在地。上市公司所在地的经济越发达，消费就越高，经济发达地区的上市公司支付的审计费用比经济不发达地区的上市公司支付的审计费用高。选用上市公司所在地的人均GDP的自然对数来代表上市公司所在地的经济发展。
Lnfee=β0+β1ICA+β2Lnasset+β3REV+β4INV+β5ROE
+β6CR+β7Lev+β8LTL+β9Large+β10Opin+β11LnGDP+ε
从表2上来看，2008年和2009年这两年，未披露内部制约鉴证报告的上市公司数量远远多于披露内部制约鉴证报告的上市公司数量。这段期间我国实行的是自愿性的内部制约审计。从纵向来看，上市公司在内部制约审计信息呈上升的趋势。2008年我国上市公司内部制约审计的有234家，占19.45%；2009年披露内部制约鉴证报告的有379家，占27.34%。每年所占比例论文格式范文很大，但至少每年呈现上升的趋势，上市公司在内部制约鉴证报告的执行力度上有的提高，出上市公司对内部制约审计越来越了。了必要的数据，研究内部制约审计与审计费用之间的关系。
表3是对2008年和2009年审计费用的描述性统计，2008年1 203家样本公司平均支付的审计费用为13.2428万元，而2009年则平均支付13.2796万元；从表2，在2009年新增了145家上市公司内部制约审计，这初步上市公司内部制约审计会导致审计费用增加。
选取2008—2009年间2 590家上市公司变量的描述性统计。从表4，2008—2009年审计费用的平均值为13.2625万元，中位数为13.1224万元，取值区间为11.51—18.37万元，这，我国上市公司支付的审计费用上来说，没极大的差异。另外，内部制约审计平均支付的费用为13.2977万元，未执行内部制约审计的上市公司支付的审计费用为13.2516万元，这初步，执行内部制约审计的公司支付的审计费用要比未执行内部制约审计的公司多。还有待于后面的检验。
解释变量与制约变量之间的系数绝对值最大的是与Opin的系数，为0.113，不超过0.5。解释变量与制约变量之间不的共线性【会计论文】。
[1]
制约变量之间的系数绝对值最大的为Lnasset与LTL，为0.365，但也未超过0.5。制约变量之间不的多重共线性【会计论文】，不。
从表6中，Adj-R20.53—0.55之间，模型的性均为0.000。这模型拟合比较好，不同年份量的方差膨胀因子VIF都小于2，自变量之间不的多重共线性【会计论文】。
在回归模型中，：
1.从2008年和2009年两年的数据中，内部制约审计与审计费用在1%的上，与预期符号不一致，即假设验证。一般而言，上市公司内部制约审计与审计费用正，但经过实际的数据浅析【会计论文】并论文格式范文这样的，出现情况的可能理由是：（1）在2008—2009年我国内部制约审计还自愿审计阶段，在阶段中，内部制约审计的公司多是内部制约质量好的公司（林斌、饶静，2009）。会计师事务所在对这些内部制约质量很好的上市公司财务报表审计时，本身承担的审计风险较小，财务审计费用较少，且财务报表审计的时候，要对内部制约评审，对内部制约有较深入的硕士论文，所以内部制约审计并不额外的过多的审计工作，不会发生更多的审计成本。，内部制约审计的公司，审计费用反而低。（2）我国会计师事务所可能“低价揽客”竞争对策会计毕业论文。在现阶段，我国内部制约审计业务是新型的业务，在自愿内部制约审计的情况下，少数公司内部制约审计，会计师事务所为了争取这为数不多的业务，就会在业务刚盛行开始时，采取低价竞争，争取在起步阶段较多的客户资源，为强制内部制约审计时更多的收入来源打下。
2.制约变量中，上市公司资产规模、存货占总资产的、长期负债占总资产的、审计意见类型、上市公司所在地的人均GDP与审计费用的关系。，公司资产规模、审计意见类型、上市公司所在地人均GDP与审计费用在1%的上，与预期假设一致；存货占总资产的与审计费用硕士论文在1%的上，与预期符号不一致，可能的理由是我国注册会计师对上市公司的存货采取的是“监而不盘”的审计程序，而非传统意义上的监盘程序。
3.制约变量中，净资产收益率、流动比率、资产负债率、大股东持股比率，这4个变量与审计费用不的关系。应收账款占总资产与审计费用正关系，并与假设预期符号一致，但不具有统计上的。这注册会计师在审计时对公司的应收账款给予的。净资产收益率、流动比率、资产负债率与审计费用的关系与预期一致，不具有统计上的性。在模型中，用4个变量来替代审计风险，但除了长期负债占总资产的与审计费用的关系外，其他的3个风险因素变量与审计费用不统计上的性。这，会计师事务所在审计时，对上市公司的财务风险，这一点还有待于完善。
，现阶段，有必要完善审计费用披露的规定，要求上市公司单独披露内部制约审计费用。这样会更易于专家学者研究内部制约审计与内部制约审计费用的关系。另外，加强对会计师事务所的监管，防止上市公司与会计师事务所之间“串通”各自自身利益的。政府有必要加强对会计师事务所的监管。
【文献】
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［4］ 吴应宇，毛俊，路云.客户规模与审计费用溢价的研究：来自2001—2004年沪市的初步证据［J］.会计研究，2008（5）.
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［6］ 耿建新，杨鹤.我国上市公司变更会计师事务所情况的浅析【会计论文】［J］.会计研究，2001（4）.
［7］ 伍利娜.盈余管理对审计费用影响浅析【会计论文】——来自上市公司首次审计费用披露的证据［J］.会计研究，2003（12）.
［8］ 朱小平，郭志英.不更换会计师事务所条件下审计费用增加的信息含量研究——不更换会计师事务所条件下审计意见购买的线索浅析【会计论文】［J］.审计研究，2006（2）.
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［10］ 漆江娜，陈慧霖，张阳.事务所规模·品牌·与审计质量——国际“四大”审计市场收费与质量研究［J］.审计研究，2004（3）.
［11］ 朱小平，余谦.我国审计收费影响因素之实证浅析【会计论文】［J］.会计评论，2004，12（3）.
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[1][2]
【会计论文范文词】 内部制约审计； 审计费用； 自愿审计
引 言
2002年美国颁布了SOX法案。该法案的颁布标志着上市公司内部制约信息披露开始纳入强制性信息披露范围。，也首次以法律的形式对“财务呈报内部制约”的性审计。随后，其他也出台了的法规，都明确上市公司应对企业内部制约评估并由审计机构出具核实评价意见。内部制约的性已经了各国的，各国都相继开展了内部制约审计业务，并对财务报告的内部制约性发表核实评价意见。
在背景下，我国也相应出台了关于内部制约审计法规。对会计师事务所而言，内部制约审计是新型的审计业务，会增加会计师事务所的工作量与审计责任。事务所企业内部制约的情况扩大审计范围，增加更多的实质性测试，这就会导致审计费用发生变化。而我国2011年1月1日内部制约审计业务已经开始在境内外上市的公司。，我国上市公司内部制约审计自愿审计阶段。那么在自愿接受内部制约审计阶段，从内部制约审计角度来探讨其对审计费用的影响。在现在的审计市场上上市公司内部制约审计论文格式范文会如理论上那样，导致审计费用增加？
一、文献回顾
国内外关于审计费用【会计论文】的研究已有二十余年的历史。纵观国内外专家学者对审计费用的研究，专家学者们是从客户特点【会计论文范文】、事务所特点【会计论文范文】、契约特点【会计论文范文】这三着手。客户特点【会计论文范文】，是从公司规模和业务复杂、财务风险等特点【会计论文范文】来描述的。Simunic（1980）建立实证浅析【会计论文】模型，运用多元线性回归策略会计专业论文考察了10个可能影响审计费用的因素，上市公司的规模是决定审计费用的最的因素，为上市公司业务复杂；Francis（1984）同样被审计公司规模和业务复杂与审计费用正。刘斌、叶建中、廖莹毅（2003）上市公司的规模、经济业务的复杂是影响我国上市公司审计收费的因素。Low、Tcn与Koh（1990）都研究了财务风险与审计费用之间的关系，研究被审计单位前几年的盈亏论文格式范文与审计费用。张继勋等（2005）构建了风险因子的审计费用回归模型，研究我国审计市场上审计费用在某种上对风险因素了考虑，并论文范文：财务风险对审计费用有的正性。
事务所特点【会计论文范文】，是探讨事务所规模对审计费用的影响。Moizer（1997）事务所规模与审计定价二者关系的研究作了文献回顾，“八大”有16%~17%的收费溢价；但Simunic（1980）研究“八大”具有收费溢价。来说，事务所规模和声誉溢价对审计费用的影响还是的。耿建新、房巧玲（2006）持不同的意见，对客户特点【会计论文范文】差异和事务所审计质量差异对审计收费的影响了制约，的论文范文是：国际四大所收取的审计费用并未地高于我国本土事务所，二者，这可能在我国审计市场中，事务所并仅仅“身份”的不同而导致其审计收费差异。
契约特点【会计论文范文】，是探讨审计任期、审计意见对审计费用的影响。刘斌、叶建中、廖莹毅（2003）对590家上市公司实证浅析【会计论文】，审计任期对审计收费并不具有影响。张艳、李书锋（2004）事务所被连续聘任年限的变量变化，且与审计收费呈负，即聘任年限越长，会计师事务所对客户的情况就越熟悉，完成审计业务所的时间和所花费的成本就会越低；聘任年限越长，其关系越密切，上市公司逐步会计师事务所的老客户，审计收费就会越低。李爽（2004）在审计任期的不同阶段，审计定价是非均匀的，审计任期的延长，审计收费也在逐步提高。韩厚军、周生春（2003）研究审计意见的回归系数在2001年为负，会计师出具标准无保留意见审计报告的审计费用不会增加，出具不干净审计意见的审计费用反倒增加。张艳、李书锋（2004）实证研究代表审计意见类型的虚拟变量不，注册会计师论文格式范文出具标准无保留意见的审计报告与审计收费多少的性不大，标准无保留意见的审计报告并增加审计收费，进而我国不“购买审计意见”的。
纵观国内外的文献，对审计费用的研究从对其一般的影响因素开始，逐步深化到某些的影响因素，到研究审计费用潜在的影响因素（刘运国等，2006）。从审计费用一般影响因素上建立模型，研究内部制约审计对审计费用的影响。
二、研究设计
(一)研究假设
信号传递理论，在自愿内部制约审计阶段，上市公司内部制约审计会向外界传递好的信息，即公司的财务报告信息更加真实可靠。内部制约审计不同于财务报告审计，会计师事务所内部制约审计时，对企业的财务报告的内部制约额外的测试，审计花费的时间更多，这就会导致审计费用增加本科会计论文。另外，在自愿内部制约审计阶段，我国政策上市公司对内部制约情况审计，会计师事务所发表的内部制约鉴证报告会人的，内部制约审核面临更大的风险，审计时发表内部制约审计意见报告承担的风险大，审计费用高。基于此，假设：内部制约审计与审计费用正。
(二)样本选取
选取了2009年和2008年在深沪两市上市的A股上市公司。在样本筛选的中，遵循原则：一是剔除未披露审计费用的上市公司；二是金融类公司与非金融类公司差异，剔除金融类公司；三是剔除距离年报披露上市不到一年的公司；四是从样本公司中排除掉披露“审计费用”、“中期和年报审计费用”等的公司，以确保样本数据支付给事务所的年报审计费用。剔除上述不要求的上市公司后，总共了2 590家上市公司。2009年1 387家，2008年1 203家上市公司。内部制约审计的公司有613家，2009年379家，2008年234家。
的是，这里所指的审计费用是指年报审计费用和内部制约审计费用之和。上市公司很少有单独披露内部制约审计费用的，把它和年报审计费用放在一起披露，称为审计费用。另外：的审计费用差旅费，按应付制披露审计费用按权责发生制披露审计费用；差旅费占审计费用的比率不大，不考虑差旅费对审计费用的影响。
所涉及的公司财务数据来国泰安数据库（CAR），并从巨潮资讯网（WWW.CNINFO.COM.CN）、注册会计师协会发布的《2009年度审计快报》中补充，涉及内部制约审计信息的数据手工整理。Excel和SPSS1
6.0软件完成计算和回归浅析【会计论文】。
(三)变量选取（见表1）
1.被解释变量
把审计费用（Lnfee）被解释变量，用审计费用的自然对数表示。2.解释变量
内部制约审计（ICA）上市公司论文格式范文披露内部制约鉴证报告来取值。披露内部制约鉴证报告则ICA=1；ICA=0。
3.制约变量
已有的文献回顾浅析【会计论文】，选取制约变量：（1）上市公司规模。上市公司规模越大，相应的经济业务和处理的会计事项也越多，这就导致上市公司固有风险和制约风险的也可能越高，注册会计师在审计时就调整审计测试的范围，更多的时间和精力，花费的审计时间就会延长，审计费用也就越高。以往专家学者用公司的资产总额来代表上市公司规模，为便于更好地浅析【会计论文】数据，用上市公司总资产的自然对数（Lnasset）来表示上市公司规模。
（2）上市公司经济业务的复杂。上市公司经济业务的复杂，与客户的组织和业务的复杂。一般而言，以往的专家学者在研究时，通常用子公司的数目、应收账款、存货来形容公司业务复杂，会计师事务所在审计时，应收账款和存货与其他账户相比是比较复杂的，选择应收账款占总资产（REV）和存货占总资产的（INV）公司经济业务复杂的替代变量。应收账款是企业最“藏污纳垢”的地方（刘斌等，2003），会计师事务所在审计时面临很大的风险，在审计时就会更细心，寻求更多的审计证据，所需的时间就更多，上市公司支付的审计费用就更多。
（3）审计风险。审计风险是指会计报表重大的错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性（张继勋等，2005）。会计师事务所在收取其赢得的审计酬劳【会计专业论文】时会考虑审计风险所导致的预期诉讼风险，会导致审计费用的增加。所考虑的审计风险是指由经营风险与财务风险导致的会计师事务所应承担的审计风险。上市公司的审计风险越大，所需测试的审计范围就会增加，审计时间就会延长，审计费用就会更高。
以往学者研究，选取净资产收益率（ROE）、流动比率（CR）、资产负债率（Lev）、长期负债占总资产这4个变量审计风险的替代变量。ROE是公司的盈利指标，当净资产收益率保牌区间，其财务风险，持续经营能力弱（伍丽娜，2003），此时公司盈余管理的动机强，会计师事务所对这类公司审计时，承担的审计风险大，故收取的审计费用高。而当净资产收益率保配区间，财务风险相对较小，会计师事务所对其审计时，承担的风险小，收取的审计费用相对较少。ROE与审计费用关系确定。上市公司的流动比率越高，企业的短期偿债能力越强，审计风险就会越小。资产负债率和长期负债占总资产的，这两个指标的值越不好，企业长期偿债能力越弱，审计风险越小。
（4）公司治理。公司治理中，股权度是浅析【会计论文】股权结构特点【会计论文范文】的。股权越集上市公司，大股东的利益与公司的利益息息，此时有强烈的动机对公司的经营管理层监管，当大股东的持股比率越高，大股东的就会与公司的经营更趋于一致，此时二者之间的协同效应就更加，这样就会导致大股东会有的能力与动力公司治理，对经营管理层监管和制约，相应地减少了公司【会计论文】，也就相应地减少了公司的成本。从另一看，当大股东与公司的协同效应接近一致时，大股东与中小股东的就更一致了，此时之间的成本越低。公司的成本降低，相应的公司的固有风险和制约风险就越低，审计风险也相应地减少，审计费用也降低了。彭江平等（2006）研究，大股东的持股比率越高，审计费用越低。
（5）审计意见类型。信号传递理论，上市公司被出具非标准无保留审计意见时，会向市场上传递负面信号。当上市公司被出具非标准无保留审计意见时，就会积极地与会计师事务所沟通，这样就会相对延长审计工作时间，审计费用就会更高。对于会计师事务所而言，发表非标准无保留审计意见都会比较谨慎，一般都会追加审计程序，寻求更加有说服力的审计证据，导致耗费的时间延长，审计费用就会增加。
（6）上市公司所在地。上市公司所在地的经济越发达，消费就越高，经济发达地区的上市公司支付的审计费用比经济不发达地区的上市公司支付的审计费用高。选用上市公司所在地的人均GDP的自然对数来代表上市公司所在地的经济发展。
(四)模型设计
上，Simunic模型，设计如下模型：Lnfee=β0+β1ICA+β2Lnasset+β3REV+β4INV+β5ROE
+β6CR+β7Lev+β8LTL+β9Large+β10Opin+β11LnGDP+ε
三、实证结果
(一)描述性统计结果
从内部制约审计情况角度对我国上市公司内部制约审计的情况简单的描述性统计。从表2上来看，2008年和2009年这两年，未披露内部制约鉴证报告的上市公司数量远远多于披露内部制约鉴证报告的上市公司数量。这段期间我国实行的是自愿性的内部制约审计。从纵向来看，上市公司在内部制约审计信息呈上升的趋势。2008年我国上市公司内部制约审计的有234家，占19.45%；2009年披露内部制约鉴证报告的有379家，占27.34%。每年所占比例论文格式范文很大，但至少每年呈现上升的趋势，上市公司在内部制约鉴证报告的执行力度上有的提高，出上市公司对内部制约审计越来越了。了必要的数据，研究内部制约审计与审计费用之间的关系。
表3是对2008年和2009年审计费用的描述性统计，2008年1 203家样本公司平均支付的审计费用为13.2428万元，而2009年则平均支付13.2796万元；从表2，在2009年新增了145家上市公司内部制约审计，这初步上市公司内部制约审计会导致审计费用增加。
选取2008—2009年间2 590家上市公司变量的描述性统计。从表4，2008—2009年审计费用的平均值为13.2625万元，中位数为13.1224万元，取值区间为11.51—18.37万元，这，我国上市公司支付的审计费用上来说，没极大的差异。另外，内部制约审计平均支付的费用为13.2977万元，未执行内部制约审计的上市公司支付的审计费用为13.2516万元，这初步，执行内部制约审计的公司支付的审计费用要比未执行内部制约审计的公司多。还有待于后面的检验。
(二)性检验
表5运用皮尔逊（Pearson）双尾检验，对变量之间的性检验。从性矩阵，Lnfee与Lnasset、REV、CR、LTL、Large、OpinLnGDP的系数为0.678、-0.117、-0.113、0.190、0.216、-0.086、0.265，并且在1%的上。审计费用与公司资产、应收账款占总资产比率、流动比率、长期负债占总资产的、大股东持股比率、论文格式范文为非标审计意见、上市公司所在地的经济发展。一般而言，系数超过0.8的变量在浅析【会计论文】时多重共线性【会计论文】。Lnfee与ICA虽不但系数小，为0.027；与ROE、Lev都不，但系数小。被解释变量与自变量之间不多重共线性【会计论文】。解释变量与制约变量之间的系数绝对值最大的是与Opin的系数，为0.113，不超过0.5。解释变量与制约变量之间不的共线性【会计论文】。
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制约变量之间的系数绝对值最大的为Lnasset与LTL，为0.365，但也未超过0.5。制约变量之间不的多重共线性【会计论文】，不。
(三)回归浅析【会计论文】
将2008年和2009年的数据代入审计费用回归模型中，运用SPSS多元线性回归，浅析【会计论文】结果如表6所示。从表6中，Adj-R20.53—0.55之间，模型的性均为0.000。这模型拟合比较好，不同年份量的方差膨胀因子VIF都小于2，自变量之间不的多重共线性【会计论文】。
在回归模型中，：
1.从2008年和2009年两年的数据中，内部制约审计与审计费用在1%的上，与预期符号不一致，即假设验证。一般而言，上市公司内部制约审计与审计费用正，但经过实际的数据浅析【会计论文】并论文格式范文这样的，出现情况的可能理由是：（1）在2008—2009年我国内部制约审计还自愿审计阶段，在阶段中，内部制约审计的公司多是内部制约质量好的公司（林斌、饶静，2009）。会计师事务所在对这些内部制约质量很好的上市公司财务报表审计时，本身承担的审计风险较小，财务审计费用较少，且财务报表审计的时候，要对内部制约评审，对内部制约有较深入的硕士论文，所以内部制约审计并不额外的过多的审计工作，不会发生更多的审计成本。，内部制约审计的公司，审计费用反而低。（2）我国会计师事务所可能“低价揽客”竞争对策会计毕业论文。在现阶段，我国内部制约审计业务是新型的业务，在自愿内部制约审计的情况下，少数公司内部制约审计，会计师事务所为了争取这为数不多的业务，就会在业务刚盛行开始时，采取低价竞争，争取在起步阶段较多的客户资源，为强制内部制约审计时更多的收入来源打下。
2.制约变量中，上市公司资产规模、存货占总资产的、长期负债占总资产的、审计意见类型、上市公司所在地的人均GDP与审计费用的关系。，公司资产规模、审计意见类型、上市公司所在地人均GDP与审计费用在1%的上，与预期假设一致；存货占总资产的与审计费用硕士论文在1%的上，与预期符号不一致，可能的理由是我国注册会计师对上市公司的存货采取的是“监而不盘”的审计程序，而非传统意义上的监盘程序。
3.制约变量中，净资产收益率、流动比率、资产负债率、大股东持股比率，这4个变量与审计费用不的关系。应收账款占总资产与审计费用正关系，并与假设预期符号一致，但不具有统计上的。这注册会计师在审计时对公司的应收账款给予的。净资产收益率、流动比率、资产负债率与审计费用的关系与预期一致，不具有统计上的性。在模型中，用4个变量来替代审计风险，但除了长期负债占总资产的与审计费用的关系外，其他的3个风险因素变量与审计费用不统计上的性。这，会计师事务所在审计时，对上市公司的财务风险，这一点还有待于完善。
四、研究论文范文与倡议
是在上市公司自愿内部制约审计的背景下的，以2008年和2009年上市公司为样本数据来浅析【会计论文】内部制约审计对审计费用的影响。研究，内部制约审计与审计费用的负关系，与预期假设不一致。这可能是由自愿内部制约审计的公司是内部制约质量好的上市公司会计师事务所采取低价揽客的这两点理由造成的。另外，审计风险的4个替代变量与审计费用不的关系。这在我国，会计师事务所在审计时，对上市公司的财务风险度论文格式范文很好。，现阶段，有必要完善审计费用披露的规定，要求上市公司单独披露内部制约审计费用。这样会更易于专家学者研究内部制约审计与内部制约审计费用的关系。另外，加强对会计师事务所的监管，防止上市公司与会计师事务所之间“串通”各自自身利益的。政府有必要加强对会计师事务所的监管。
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