企业内部审计模式探讨

摘要：内部制约制度的完善与否对于企业经营管理绩效有重大影响，而内控审计是审查企业内部制约制度的有效措施，发挥着越来越大的作用。本文对内部审计的意义以及策略等进行了简单探讨，以有利于提高内控审计工作的效率和质量。
关键词：内控审计意义策略
在审计工作中，了解、浅析浅析、评价被审计单位的内制约度是十分必要的程序。内部制约审计在西方审计中占有非常重要的地位，尤其是在在美国。加强内控审计，在整个审计过程中占有重要的地位和意义。

一、 内控审计的涵义

1、内部制约涵义

在现代企业中，为使投资者应得的回报，管理者有责任制约局面，并解决和纠正经营管理活动中的不足和错误，即管理者需要以一定的组织形式为依托，以一定的规章制度为依据，采取各种策略去实现既定的目标。对于内部制约的定义，中国证监会发布的《内部制约指引》指出：“公司内部制约包括内部制约机制和内部制约制度两个方面。内部制约机制是指公司的内部组织结构及其相互之间的运行制约关系；内部制约制度是指公司为防范风险,保护资产的安全与完整，推动各项经营活动的有效实施而制定的各种业务操作程序、管理策略与制约措施的总称。”简单地说，内部制约是指组织内部为实现经营目标，保护资产安全完整，保证遵循国家法律法规，提高组织运营的效率及效果而采取的各种政策和程序。

2、内控审计涵义

内控审计是指各类组织的内部审计机构、内部审计人员审查与评价被审计单位内部制约的内部审计活动。 内部制约审计属于符合性测试范畴，它与实质性测试共同构成现代审计的重要审计程序（或审计策略）。 内部制约审计是确定审计程序的重要依据，加速了现代审计策略的变革，节约了审计时间和审计费用，同时扩大和完善了审计范围。它包括对组织内部采取的各种政策和程序进行审查与评价，不同的制约政策和程序有不同的内控审计内容。
2006年6月，中国内审协会颁布《内部审计具体准则第5号——内部制约审计》，内控审查和评价的重点被定位在制约环境、风险管理、制约活动、信息与沟通、监督等五个方面。目前，就我国的企业而言，中石油已按照上市地和我国内控审计准则的规定搭建了基本的内控审计模式，内容主要包括公司层面制约测试、业务活动层面测试、信息系统总体制约测试。

二、开展内控审计的重要意义

1、有利于发现并纠正违纪违规不足

审计人员在审计过程中，经常会发现被审单位的违纪违规不足屡禁不止，这次审计发现了这类不足，下次审计同样发现类似不足。究其理由，因为被审计单位对审计出的不足虽然在账上进行了整改，但诱发违纪违规的失效的制约制度没有得到根本整改。而且，因为被审计单位的内部制约制度存在不足，也容易使审计人员疏漏单位的帐务不足，因此，必须通过加强内制约度审计，建立健全单位的内制约度，从根本上纠正单位的违纪违规不足。

2、有利于企业建立现代企业制度

现代企业制度要求企业产权清晰、权责分明、政企分开、科学管理，而健全有效的内制约度正体现了建立现代企业制度的要求。局限于从事会计事项以查错防弊为主要目的的内部牵制已不能满足单位本身和社会各界对加强企业管理的要求。企业要提高自我约束能力，尽可能减少经营过程的损失浪费，评价技术的先进性和经济的合理性，保证企业资本运作和资产保值增值，保证企业职工权责分明，充分调动职工的积极性，这都离不开健全有效的内部制约制度。有了健全有效的内部制约，理顺了企业的关系，完善了管理，有利于推进和深化企业革新。加强内控审计能够有效保障现代企业制度目标的实现。

3、有利于提高审计的地位

随着企业的内部结构和外部环境日益复杂。尤其跨国公司迅速发展。企业管理层次多样化。外部竞争越来越激烈。股份公司的发展使得企业所有权和经营权日益分离，为了更好地保障企业资产的安全完整，保证企业经营的顺利进行，保证企业经营目标的实现，企业需要制定安全有效的制约制度来保证各项政策和措施得到顺利实施，从而实现各项目标。同时，企业经营必须面对市场竞争，企业要增强市场竞争实力，就必须建立一套行之有效的管理机制来提高企业的经济效率和效益。审计部门特别是内部审计可以经常性地对企业内部制约进行浅析浅析评价，并提出有利于企业改善经营和管理的办法，有利于提高审计地位，充分发挥审计服务的职能。

4、有利于我国新审计准则的贯彻

内部制约是一个组织为了达到既定目标而采取的一系列的制约策略、措施和程序，加强对被审计单位内部制约的测试是审计制约的重点。发布的新审计准则专门制定了《了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》具体准则，其实际上就是要求审计人员站在企业领导者和操作者的角度，浅析浅析被审计单位的战略、经营、执行和报告等环节存在的风险点，进而再归纳到内部制约要素中，并决定具体操作层面的审计测试重点。
虽然目前被审计单位对内控的咨询较少，但随着我国法规建设的逐步完善，这种制约建设的咨询需求应该是日益增加的。但需要注意的是，由于内部制约构成一个系统，不同机构研究内部制约时设定目标不同，形成的制约策略体系自然也不同。而审计人员从审核财务报表的角度评价内部制约，关注内部制约为财务报表可信性提供的保障程度。站在评论的角度，审计人员往往以最完善的制约模型来衡量被审计企业，指出制约中存在的不足。但按照完美模式去完善内部制约需要付出成本代价，此时必须考虑被审计单位的实际情况和其业务的具体要求。而且，内部制约测试的变异性比较大，需要更强的专业胜任能力，这需要事务所更加强审计人员的培训，提高审计人员的业务素质。

三、内控审计的新模式

顶岗审计作为一种全新的审计模式，给企业各关键节点的内部制约提供了全新的思路。所谓顶岗审计，是指内部审计机构在被审计单位无任何审前准备的情况下，通知相关岗位人员在一定时间内强制带薪休假，在此期间由内审部门的专职顶岗人员顶替其工作岗位开展日常工作，同时配合审计组开展各项业务审查的一种新型审计模式。顶岗审计不同于以往的事后离任审计，在日常风险制约管理中具有更明显的优势：一方面强制休假、顶岗审计成为制度后，对所有重点岗位员工形成实时威慑，促使其遵纪守法，能以最大的善意来工作。另一方面，将管理者及部分敏感岗位人员调离审计现场，使各项取证工作不受可能出现的行为干扰或者炮制的虚假信息干扰，便于得出最能反映企业经营管理状况的审计结论。此外，顶岗审计人员在顶岗操作过程中以审计人员的视角开展工作，较之原岗位人员更能发现该岗位存在的流程风险，有助于推进风险清零。同时，顶岗人员真正处理被审岗位的日常工作，能有效验证既定流程在实际操作中的可行性，给流程的完善提供改善倡议。目前，金融行业已经几乎全面推行该模式，也有部分大型企业集团开展了顶岗审计模式的探索。
内制约度审计不同于财务审计，审计对象涉及到企业经营活动各个方面、各个部门，涉及到经济活动的策略、程序和制度，对审计人员素质提出了要求，审计人员需要具备较强的综合浅析浅析能力。由于我国社会主义市场机制还不健全，一些企业市场竞争意识差，不注重企业内部管理，管理模式简单，根本谈不上内制约度建设，即使有的企业建立了内部制约制度，也只是一纸空文。而且，我国内控审计起步较晚，审计队伍人员素质整体较低，制约了内控审计的开展。因此，需要加大研究力度，尽快完善内控审计制度。
内控审计虽不能完全规避不确定性风险，但是，通过内控审计，可以建立内部执行、监督、反馈、制约和确保决策的安全实施，并把决策风险降到最低程度。内控审计可以根据不同的目标，采用不同的程序，运用不同的策略，通过对内部制约的审计发现管理中存在的不足，改善完善企业管理。
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