浅谈会计政策选择原则与会计职业判断

当前位置: 大雅查重 - 范文 更新时间:2024-02-21 版权:用户投稿原创标记本站原创
摘要:企业恰当选择会计政策对于保证会计信息质量有着非常重要的意义。本文揭示了会计政策选择的必定性,对会计政策选择应遵循的原则进行了讨论,浅析浅析了会计职业判断在此的作用。
关键:会计政策选择原则职业判断

一、会计政策选择的必定性

(一)经济业务和事项的不确定性和复杂性是产生会计政策选择的根源

现实经济环境错综复杂,会计事项千变万化,甚至其中某些因素需要在未来才可证实,这就需要对其做出必需的判断。比如应收账款的计提、固定资产的预计使用年限和预计残值不足等。随着现代企业制度的形成与发展,企业的经营自主权不断扩大,经营范围、业务种类趋向多样化,使企业与各方的经济关系日益复杂。这不仅拓宽了会计活动的范围,而且充实了会计业务的内容,也决定了企业必须在准则、制度允许的范围内,寻求和选择有利于具体反映企业会计实践,全面满足会计工作要求,且能正确处理企业与各方面经济关系的会计政策。同时宏观经济环境复杂多变,会计环境的变化要求企 业的财会人员探索和选择适宜的会计政策,以保证会计信息的真实与公允。这些均对企业的会计工作提出了许多新的要求,从而形成了企业会计政策选择的客观环境,使会计政策选择这项工作变得十分重要。

(二)企业完成特定发展目标和贯彻经营思想对会计政策选择提出了要求

会计规范面对各种各样的会计主体,因而相对概括、稳定,这样才能保证准则对会计工作的规范和约束作用。会计政策则更多地是从实际情况出发,在准则允许的范围内,为实现既定目的做出选择,因而具体、灵活,可随实际情况的变化而变化。每个企业都有其自身的发展目标,即使同一企业在不同的发展阶段也有可能具有不同的目标。随着经济环境的变化和企业所处的发展阶段,企业经营管理人员往往会采用不同的经营战略,有时稳健经营,有时锐意开拓。管理人员经营思想的体现,企业经营目标的实现,除了采用不同的经营战略和措施外,在一定程度上需要借助于会计政策的选择。比如企业在采用稳健经营的方针时,往往在会计政策的选择上希望尽可能地采用谨慎原则的处理策略,使企业的实力得以保护,避开风险的产生。而企业为了便于开拓市场,显示实力,则需要在会计信息中多显示其经营业绩和发展潜力。

(三)会计准则的实施为会计政策提供了更大的选择空间

我国自1993年实施《企业会计准则》这一基本准则以来,陆续发布了若干具体准则,2006年二月又对其进行了修订,出台并于2007年实施了新的企业会计准则。这标志着以准则为中心的会计规范体系已经形成。与传统的以会计制度为中心的会计规范体系比较,作为会计准则具有的一个显著特点是:它对企业会计工作的约束是缩小会计惯例中的差别和变异的范围,而不是只允许一种解决方案,即企业会计准则是对同一会计事项提供可供选择的多种会计处理策略。企业会计准则强调提供所有企业的会计信息质量,强调不同企业之间会计信息的可比性。而企业在一定时期内对某一事项的会计处理只能选择其中一种策略作为会计政策,会计政策致力于根据自身经营特点选择最能恰当反映企业财务状况和经营成果的策略。故会计准则的实施为企业会计政策的选择提供了更大的空间。

二、会计政策选择应遵循的原则

(一)利益的共享性

现代企业已非简单的实物资产的集合,而是一种法律框架结构,在于治理所有在企业财富创造活动中作出特殊投资的主体间的相互关系,包括政府、现有的股东、潜在的股东、债权人、供应商、顾客等。而这些利益相关方与企业彼此之间都有其各自独立的利益,且利益不完全一致,尤其是政府与企业的利益相关性更低。政府为了平衡各相关方的利益并使其指定的准则、制度能使各利益方早日顺利接受,从而使制定后的执行成本降低,因此政府就会放宽准则中对一些经济业务事项的会计处理限定,以提供一些可供选择的会计处理策略。企业在进行会计政策选择时,应综合权衡考虑各方面利益关系人的利益,而不应仅从管理当局的利益出发。企业会计政策选择的目标应趋向于为满足众多利益相关方所组成的利益集团的需要。

(二)适应性

会计政策的适应性,是其发挥作用的保证。特定的会计政策只有在适当的环境中,通过适当的方式,才能使产生的会计信息更具有相关性。企业应根据自身的环境,选择出适应公司发展的会计政策。企业进行会计政策选择时首先应考虑企业规模和生产经营特点的需要。企业的规模不同、类型不同、生产经营特点不同,必定需要有不同的会计政策选择。企业发展目标是企业各方面特点的综合体现,会计政策的制定一定要从其出发,与其适应。公司应有明确的发展目标,这不但是合理有效地组织企业经营活动的基本前提,也是恰当选择会计政策的先决条件。正如,在谋求长足发展和准备结束经营的不同情况下,会计政策的选择是截然不同的。企业应当根据自身所处的环境和情况,在不违反国家法律法规的前提下,选择最有利于企业各利益关系者的会计政策,并针对不同时期环境的变化而适时调整会计政策。

(三)公允性

财务会计作为对外报告的会计信息系统,其所提供的信息应当是真实而公允的。公允指公平恰当为大家接受。企业的各利益关系方通常无法直接参与企业的经营管理,但需要企业提供的信息了解其财务状况与经营成果并进行相应决策。在这种情况下,强调会计信息的公允揭示,就显得非常重要了。会计准则对大量的会计处理程序提供了多种可选策略,比如发出存货的实际成本可采用先进先出、加权平均、个别计价等策略确定。在特定情况下,应该只有一种策略能最公允的表达,其他策略往往是不公允或相对差些。如果会计主体由于会计政策选择的不当而发生会计信息有失公允的歪曲反映,因而对会计信息使用者造成误导或损失,企业管理当局必须承担相应的责任。因此,企业在选择会计政策的不足上,必须坚持公允地进行财务揭示的立场和观点。

(四)整体性

企业会计政策选择的效果应注重整体优化。企业会计政策是一个系统,各项看似独立的会计政策却有着共同的目标,但各项会计政策发挥的各自效用却未必一致,由于企业在会计政策选择时所处的环境不同,从单一动机出发进行的政策选择所产生的效用往往十分有限,甚至适得其反。因此,企业管理当局必须全面浅析浅析自身所处的环境、发展阶段、本行业的发展前景和在同业竞争中的地位,以及所拥有的优势和存在的不足,明确本企业发展的总体目标,并在这一目标指引下,结合会计的职业判断,根据会计理论指导会计实务的基本原理,寻找或创立合理的会计处理程序和策略,并对可供选择的策略进行比较浅析浅析,从而形成最优化会计政策组合。

三、会计政策选择与会计职业判断

在会计政策选择时,要恰当考虑上述原则并遵循其要求最终确定合适的政策,均需要运用会计职业判断。会计职业判断是建立在会计专业基础上的一种判断,它是指会计人员面临不确定情况时,根据会计准则、制度的要求。结合企业的经营环境和特点,运用职业规则和自身经验。对企业经济业务的会计处理和最终的财务报表编制所应采取的原则、策略等方面进行判断与选择的过程。由于会计环境不断变化,会计处理对象日益复杂,从而留给会计人员越来越多运用职业判断的空间。会计职业判断贯穿于会计工作的始终,涉及方方面面,其中会计政策的选择是会计职业判断的一个重要体现。会计政策选择的过程实质上也是对经济业务判断和估计的过程,通过会计人员的职业判断更有利于认清事项的经济实质,从而做出更恰当的会计政策选择。
提高会计人员的职业判断能力,已成为正确选择会计政策的重要保障。只有提高了会计人员的职业判断能力,会计人员才能充分运用自己的专业知识对财务会计信息做出准确的判断,通过确认、计量、报告和浅析浅析,提供真实、公允的会计信息。
影响会计人员职业判断能力的因素有两方面:其一,会计职业道德。良好的会计职业道德是恰当进行会计政策选择的必备前提。会计人员在进行会计政策的选择时,应自觉遵守各项法律法规,遵守职业道德,为企业及相关利益集团和社会提供合法公允的会计信息。其二,会计业务素质。会计职业判断的技术性要求会计人员必须具备丰富的专业知识和对经济事项的准确把握,高水平的会计业务素质为优化会计政策选择提供技术保证。一方面要坚持资格考试和持证上岗制度。同时,会计人员应积极配合参加后续教育,不断更新和充实自己的业务知识。
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