理解“成本会计”中“间接费用”
本站原创 “成本会计 是94级财台专业的必修课．也是该专业的主干课程之一。就电大本身来说，该课程与“企业财务会计”分离的时间并不长，因此，无论是教还是学均有一定的难度，其重难点也不是很好把握，这里，我想从两个方面谈谈如何理解其中的重点不足之一“间接费用”。
一、间接费用的含义
在“成本会计”中．费用是指企业在生产经营过程中发生的各种耗费。根据《企业财务通则》、《企业会计准吼ll》、《_工业盘业财务制度 、《l业企业会计制度 的规定与要求，费用按一定的标准可分为直接费用、问接费用和期间费用。其基本内容如图所示：
依上图，间接费用包含三个方面的内容即间接材料、间接人工、其他间接费用，亦即工业企业内部生产经营单位(分厂、车问)为组织生产和管理生产经营话动而发生的共同费用．它包括企业内部多个生产单位为组织和管理生产而发生的管理人员I资，房屋及建筑物、机器设备的折旧费．机物料消耗费，低值易耗品及其他费用，这部分费用实际上就是生产成本中的制造费用。由于这部分费用不能直接计八生产成本，而必须通过“制造费用”帐户进行归集然后再分配计八生产成本中，所以，其理所当然地应该称之为间接费用 但这仅是我们所理解的间接费用的一个基本方面另一方面，上图所述直接费用(凡是与生产的产品和提供的劳务有直接关系而发生的费用均属直接费用)从理论上讲应该是直接计八产品的生产成本中，但实际上由于诸多因素的影响，直接费用中有一部分无法直接计^ 某一特定产品的生产成本，对这部分费用，我们亦称之为间接费用。比如，当某车问为生产A、B两种产品而领用甲材料时．这部分费用就无法根据其原始凭证直接计入A或B的生产成本中击，这部分费用必须通过分配计入，所以，这部分费用不能裤为直接费用，而只能称为间接费用。
综上所述，这里所谓的间接费用不是一般意义上的间接费用，而是具有某种特定的含义，即指那些在费用发生后无法根据其原始凭证直接计入而必须通过选择一定的标准分配计入产品成本中去的费用。
这样理解间接费用将有助于我们准确地理解教材所述的关于材料、I资、及其他有关费用的分配与核算。
二、间接费用分配的一般策略
(一)间接费用的分配首先应具备两个基本前提：
1．应分配的费用项目及分配总额
2．分配标准的选择及分配标准总量。
这里，分配标准的选择是关键，其选择的是否妥当，将直接影响到成本计算的正确与否。
(二)间接费用的分配程序
1．计算费用分配率费用分配率一生蓦兽冀2．计算各受益对象应分担的费用氟各受益对象应分担的费用氟一各该费用受益对象的分配标准数× 费用分配率(三)问接费用分配举例设某企业生产A、B两种产品，共同耗用5-时1 200小时，每小时工资氟4元，A 产品的实际产量为140件，单件产品工时消耗定额为4小时；B产品的实际产量为8O件，单件产品I时消耗定额为5．5小时。要求对上述I 资费进行分配解：(1)所分配的费用是工资费，费用总额是：
1 200小时×4元／小时=4 800元(2)分配标准是产品的定额消耗I时，分配标准总量为： ．A 产品：140件×4小时／件一560小时B产品：8O件X 5 5小时／件一440小时合计(分配标准总量) l 000小时(3j费用分配率一4 800元÷l 000小时=4．8元／小时(4)各费用受益对象应负担的费用数额A 产品：560小时×4．8元／小时一2 688元B 产品：4．40小时×4．8元／小时一2 112：元(5)根据上述结果可编制如下会计分录：
借：生产成本—— 基本生产成本—— A 产品2 688
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一、间接费用的含义
在“成本会计”中．费用是指企业在生产经营过程中发生的各种耗费。根据《企业财务通则》、《企业会计准吼ll》、《_工业盘业财务制度 、《l业企业会计制度 的规定与要求，费用按一定的标准可分为直接费用、问接费用和期间费用。其基本内容如图所示：
依上图，间接费用包含三个方面的内容即间接材料、间接人工、其他间接费用，亦即工业企业内部生产经营单位(分厂、车问)为组织生产和管理生产经营话动而发生的共同费用．它包括企业内部多个生产单位为组织和管理生产而发生的管理人员I资，房屋及建筑物、机器设备的折旧费．机物料消耗费，低值易耗品及其他费用，这部分费用实际上就是生产成本中的制造费用。由于这部分费用不能直接计八生产成本，而必须通过“制造费用”帐户进行归集然后再分配计八生产成本中，所以，其理所当然地应该称之为间接费用 但这仅是我们所理解的间接费用的一个基本方面另一方面，上图所述直接费用(凡是与生产的产品和提供的劳务有直接关系而发生的费用均属直接费用)从理论上讲应该是直接计八产品的生产成本中，但实际上由于诸多因素的影响，直接费用中有一部分无法直接计^ 某一特定产品的生产成本，对这部分费用，我们亦称之为间接费用。比如，当某车问为生产A、B两种产品而领用甲材料时．这部分费用就无法根据其原始凭证直接计入A或B的生产成本中击，这部分费用必须通过分配计入，所以，这部分费用不能裤为直接费用，而只能称为间接费用。
综上所述，这里所谓的间接费用不是一般意义上的间接费用，而是具有某种特定的含义，即指那些在费用发生后无法根据其原始凭证直接计入而必须通过选择一定的标准分配计入产品成本中去的费用。
这样理解间接费用将有助于我们准确地理解教材所述的关于材料、I资、及其他有关费用的分配与核算。
二、间接费用分配的一般策略
(一)间接费用的分配首先应具备两个基本前提：
1．应分配的费用项目及分配总额
2．分配标准的选择及分配标准总量。
这里，分配标准的选择是关键，其选择的是否妥当，将直接影响到成本计算的正确与否。
(二)间接费用的分配程序
1．计算费用分配率费用分配率一生蓦兽冀2．计算各受益对象应分担的费用氟各受益对象应分担的费用氟一各该费用受益对象的分配标准数× 费用分配率(三)问接费用分配举例设某企业生产A、B两种产品，共同耗用5-时1 200小时，每小时工资氟4元，A 产品的实际产量为140件，单件产品工时消耗定额为4小时；B产品的实际产量为8O件，单件产品I时消耗定额为5．5小时。要求对上述I 资费进行分配解：(1)所分配的费用是工资费，费用总额是：
1 200小时×4元／小时=4 800元(2)分配标准是产品的定额消耗I时，分配标准总量为： ．A 产品：140件×4小时／件一560小时B产品：8O件X 5 5小时／件一440小时合计(分配标准总量) l 000小时(3j费用分配率一4 800元÷l 000小时=4．8元／小时(4)各费用受益对象应负担的费用数额A 产品：560小时×4．8元／小时一2 688元B 产品：4．40小时×4．8元／小时一2 112：元(5)根据上述结果可编制如下会计分录：
借：生产成本—— 基本生产成本—— A 产品2 688
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