关于环境成本会计理谈和策略探讨
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环境与经济的关系日益密切，随着经济的发展，自然经济日益恶化，这对经济的发展有一定影响，为了推动经济的发展，保护自然环境，最终使经济和环境同步发展，提高经济效益和环境效益，就必须克服传统会计的局限性，把环境因素纳入现行会计体系中。本文从研究环境成本的必要性出发，对环境成本进行会计浅析浅析及计量的的研究，拟构建环境成本制约体系，最终使环境成本的理论在实践中得到运用。
[关键词]环境成本会计浅析浅析 计量环境成本制约
一 研究环境成本的必要性
1我国严峻的环境状况随着我国革新开放的进行．经济建设得到了迅速发展．实现了国民经济的高速增长．但由于对自然资源开发强度过大．废弃物质大量排放 造成能源紧张、空气污染日趋严重、自然灾害频繁发生、水土流失、耕地面积减少、生态系统失去平衡等环境不足。
2．传统会计核算方式的局限传统会计核算办法对于企业成本只计算经济成本，而对资源和环境的消耗和补偿没有计入成本 包括自然资源的投入、生态系统的投入和环境容量的投入等，没有在市场和体系中得到充分反映和体现．造成企业对社会资源的无偿占有和污染．以牺牲环境和透支未来为代价而忽视社会环境效益．导致企业利润虚增和国民经济指标虚增的情况．给企业和国家带来了无尽的后患。
3 实行环境成本核算是企业内部管理的需要环境会计不仅要对外提供环境成本信息，还要为企业内部管理服务 包括融资和投资决策、产品研究与开发、采购决策、产品定价决策、预算编制与业绩考核、风险管理乃至企业组织机构的设置等 以保证企业实现最佳的经济效益和环境效益．从而体现出成本信息的相关性。
因此．加强环境成本的核算和制约势在必行。
二、环境成本的会计处理及计量
对于环境成本的研究 很难给予精确的定义．我们为了更进一步明确环境成本的界定．就需要从不同的视角对环境成本概念加以阐述．进而讨论其会计处理与计量。
1．环境成本的会计处理环境会计的会计处理主要体现在对环境成本的资本化与费用化处理．一般而言比较清楚。企业用于环境有关项目的支出．从受益期间看总会有短期性与长期性之分．从而引出环境成本的资本化与费用化处理之划分。
资本化是指其效益涉及两个或两个以上会计年度的各项支出．应由各收益期间的营业收入分期负担．例如购置固定资产、无形资产的各项支出。费用化是指与当期收入相配比的费用支出．应全部当作当期的成本、费用，也称为营业支出．例如工资支出、折旧费用等。
如果环境成本直接或间接地与将通过以下方式流入企业的经济利益有关．则应当将其资本化：如延长企业拥有资产的寿命．改善其安全性或提高其效率的成本；减少或防止由以前经营活动引起但尚未出现的环境污染的成本以及由未来经营活动引起的环境污染的成本，包括稍后发生的改善资产购置时状况的成本；原本预备销售的资产在其销售前所发的必要成本。
许多环境成本并不会在未来给企业带来经济利益，因而不能将其资本化．而应作为费用计入损益。这些成本包括：废物处理、与本期经营活动有关的清理成本、清除前期活动引起的损害 持续的环境管理以及环境审计成本．因不遵守环境法规而导致的罚款以及因环境损害而给予第三方赔偿等。
2环境成本的计量环境成本计量的计量是指对环境成本确认的结果予以量化的过程，亦指在环境成本确认的基础上，对其业务或事项按其特性．采用一定的计量单位和属性，进行数量和金额认定 计算和最终确定的过程。环境成本的计量属性一般包括历史成本和现行成本，计量单位主要表现是货币单位。
环境成本计量策略一般有以下几种：
(1)机会成本法。在无市场的情况下．资源使用的成本可以用牺牲的替代资源的收入来估算。如禁止砍伐树木的价值．不是直接用保护资源所得到的效益来衡量，而是用为了保护而牺牲的最大的替代选择的价值去衡量。机会成本法涉及自然系统的选择性应用。自然系统的某些应用方案与系统的延续性有矛盾，其后果是不可逆的。以对某一自然资源的保护或开发为例。两种方案是互相排斥的．必须选择其中之一。开发工程可能使一个地区发生巨大的变化，以致于破坏了原有自然系统．并使原有的自然系统不能恢复原状。在这种情况下．开发工程的机会成本是在未来一段不定的时期内保护原有的自然系统得到的净效益的现值。
反过来说．保护自然系统的机会成本的开发工程的效益的现值。
(2)市场价值法。企业排放的各种废弃物对周边地区的环境造成污染．导致农作物或渔场等产出水平下降等所产生的损失．可以用市场价值法计算企业应该承担的费用。如减少的农作物的产量乘以即为企业的社会成本。
(3)恢复费用法。指按估计恢复或更新由于环境污染而被破坏的生产性资产所需的费用进行环境成本计量的策略。如有些企业将固体废弃物、有害材料堆放与某块场地．或将液体有害物质存放于地下，长期存放势必影响土壤 地下水等，在其产生明显危害时，必定要求企业采取某种措施予以恢复或更新，自然会发生一定的支出。这种未来的恢复支出应在污染开始产生时估计．其金额可根据技术要求予以预提。
三 构建环境成本制约体系
针对以上对环境成本的会计处理和计量．本文认为构建环境成本制约体系，主要从以下两个方面来考虑。
1．在按照产品和部门构建成本制约系统的基础上．考虑产品生产和运行过程中所发生的环境成本包括主动性支出(污染预防和污染治理支出等) 被动性支出(排污费 罚款、赔偿金等)、已发生的支出和将来发生的支出．将它们作为产品成本和部门运行成本(管理费用等)的组成部分，运用现有的成本制约方式进行成本制约．并在成本预测、计划、核算中充分考虑环境支出。
2建立制约环境污染因子的专门化成本制约系统主要涉及能源、废弃物、包装物 污染治理等方面的成本制约。进而找出具体降低环境成本的措施。
(1)能源的使用往往直接或间接地影Dr~rJ环境质量，为了使能源达到最合理化利用．保证经济效益和环境效益最优，有必要建立能源成本制约系统。例如主要做到：节约原材料和能源；发展再生能源和清洁能源；能源多元化；提高能源使用效率；开发新能源、新材料 利用循环再生材料。
(2)企业生产经营过程中产生的废弃物在处置时．不仅要产生一定的清理费用和处理成本，而且由于存在回收利用价值，也就会产生一定的回收利用成本，因此有必要建立废弃物处置的成本制约系统。例如：尽量减少废气物的排放，争取达标排放；尽量多回收废弃物和再资源化．减少污染、节约成本 不能再利用的废弃物尽量做到可降解和易处置，把对环境的危害降到最底。
(3)包装物的回收利用和最后处置，需要建立有效的回收渠道和措施，因此有必要建立包装物处理成本制约系统。主要做到：
合理包装产品，尽量简化包装；尽量使用可回收利用的包装材料；尽量采用使用寿命长的包装材料。
(4)污染治理是环保成本的重大支出之一，如环保设备投资及运营、环保项目投资、环境污染制约措施和环保事务管理等，涉及面较广，应该建立专门的成本制约系统。主要做到：环保设备投资尽量倾向于更新污染严重的生产工艺和设备上或技术含量高的环保设备上 对环保投资项目进行可行性浅析浅析．尽量采用对环境污染程度低又有同等经济效益保障的项目；加强员工环保教育和培训：重视与周边环境搞好关系．尽量树立绿色企业形象等。
综上所述，环境成本制约是一项复杂的系统工程．企业必须坚持双赢原则，既不能以牺牲环境为代价追求经济效益，也不能为了保护环境而抛弃企业经济的发展。为协调经济发展与环境保护．加强环境成本的核算与制约．创造环境成本制约的新思路新策略．将有助于企业可持续发展战略的实施。
当今社会提倡绿色经济，绿色消费．研究环境成本会计理论与策略适应了这一主题。经济的发展离不开自然环境，但不能为了发展经济以牺牲环境为代价，也不能为保护环境而停止发展，我们既要发展经济．也不能忽视环境保护。这就要求我们对环境成本进行浅析浅析研究．加强核算与制约．使其成为企业生产经营过程中的一部分。
环境成本会计理论还处于初级阶段，但随着经济的发展，环境成本在实践中不断运用，环境成本会计理论会更加完善。最终形成比较理想的策略．加强环境成本的核算与监督、制约．推动经济的发展．实现企业可持续发展的战略目标。
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环境与经济的关系日益密切，随着经济的发展，自然经济日益恶化，这对经济的发展有一定影响，为了推动经济的发展，保护自然环境，最终使经济和环境同步发展，提高经济效益和环境效益，就必须克服传统会计的局限性，把环境因素纳入现行会计体系中。本文从研究环境成本的必要性出发，对环境成本进行会计浅析浅析及计量的的研究，拟构建环境成本制约体系，最终使环境成本的理论在实践中得到运用。
[关键词]环境成本会计浅析浅析 计量环境成本制约
一 研究环境成本的必要性
1我国严峻的环境状况随着我国革新开放的进行．经济建设得到了迅速发展．实现了国民经济的高速增长．但由于对自然资源开发强度过大．废弃物质大量排放 造成能源紧张、空气污染日趋严重、自然灾害频繁发生、水土流失、耕地面积减少、生态系统失去平衡等环境不足。
2．传统会计核算方式的局限传统会计核算办法对于企业成本只计算经济成本，而对资源和环境的消耗和补偿没有计入成本 包括自然资源的投入、生态系统的投入和环境容量的投入等，没有在市场和体系中得到充分反映和体现．造成企业对社会资源的无偿占有和污染．以牺牲环境和透支未来为代价而忽视社会环境效益．导致企业利润虚增和国民经济指标虚增的情况．给企业和国家带来了无尽的后患。
3 实行环境成本核算是企业内部管理的需要环境会计不仅要对外提供环境成本信息，还要为企业内部管理服务 包括融资和投资决策、产品研究与开发、采购决策、产品定价决策、预算编制与业绩考核、风险管理乃至企业组织机构的设置等 以保证企业实现最佳的经济效益和环境效益．从而体现出成本信息的相关性。
因此．加强环境成本的核算和制约势在必行。
二、环境成本的会计处理及计量
对于环境成本的研究 很难给予精确的定义．我们为了更进一步明确环境成本的界定．就需要从不同的视角对环境成本概念加以阐述．进而讨论其会计处理与计量。
1．环境成本的会计处理环境会计的会计处理主要体现在对环境成本的资本化与费用化处理．一般而言比较清楚。企业用于环境有关项目的支出．从受益期间看总会有短期性与长期性之分．从而引出环境成本的资本化与费用化处理之划分。
资本化是指其效益涉及两个或两个以上会计年度的各项支出．应由各收益期间的营业收入分期负担．例如购置固定资产、无形资产的各项支出。费用化是指与当期收入相配比的费用支出．应全部当作当期的成本、费用，也称为营业支出．例如工资支出、折旧费用等。
如果环境成本直接或间接地与将通过以下方式流入企业的经济利益有关．则应当将其资本化：如延长企业拥有资产的寿命．改善其安全性或提高其效率的成本；减少或防止由以前经营活动引起但尚未出现的环境污染的成本以及由未来经营活动引起的环境污染的成本，包括稍后发生的改善资产购置时状况的成本；原本预备销售的资产在其销售前所发的必要成本。
许多环境成本并不会在未来给企业带来经济利益，因而不能将其资本化．而应作为费用计入损益。这些成本包括：废物处理、与本期经营活动有关的清理成本、清除前期活动引起的损害 持续的环境管理以及环境审计成本．因不遵守环境法规而导致的罚款以及因环境损害而给予第三方赔偿等。
2环境成本的计量环境成本计量的计量是指对环境成本确认的结果予以量化的过程，亦指在环境成本确认的基础上，对其业务或事项按其特性．采用一定的计量单位和属性，进行数量和金额认定 计算和最终确定的过程。环境成本的计量属性一般包括历史成本和现行成本，计量单位主要表现是货币单位。
环境成本计量策略一般有以下几种：
(1)机会成本法。在无市场的情况下．资源使用的成本可以用牺牲的替代资源的收入来估算。如禁止砍伐树木的价值．不是直接用保护资源所得到的效益来衡量，而是用为了保护而牺牲的最大的替代选择的价值去衡量。机会成本法涉及自然系统的选择性应用。自然系统的某些应用方案与系统的延续性有矛盾，其后果是不可逆的。以对某一自然资源的保护或开发为例。两种方案是互相排斥的．必须选择其中之一。开发工程可能使一个地区发生巨大的变化，以致于破坏了原有自然系统．并使原有的自然系统不能恢复原状。在这种情况下．开发工程的机会成本是在未来一段不定的时期内保护原有的自然系统得到的净效益的现值。
反过来说．保护自然系统的机会成本的开发工程的效益的现值。
(2)市场价值法。企业排放的各种废弃物对周边地区的环境造成污染．导致农作物或渔场等产出水平下降等所产生的损失．可以用市场价值法计算企业应该承担的费用。如减少的农作物的产量乘以即为企业的社会成本。
(3)恢复费用法。指按估计恢复或更新由于环境污染而被破坏的生产性资产所需的费用进行环境成本计量的策略。如有些企业将固体废弃物、有害材料堆放与某块场地．或将液体有害物质存放于地下，长期存放势必影响土壤 地下水等，在其产生明显危害时，必定要求企业采取某种措施予以恢复或更新，自然会发生一定的支出。这种未来的恢复支出应在污染开始产生时估计．其金额可根据技术要求予以预提。
三 构建环境成本制约体系
针对以上对环境成本的会计处理和计量．本文认为构建环境成本制约体系，主要从以下两个方面来考虑。
1．在按照产品和部门构建成本制约系统的基础上．考虑产品生产和运行过程中所发生的环境成本包括主动性支出(污染预防和污染治理支出等) 被动性支出(排污费 罚款、赔偿金等)、已发生的支出和将来发生的支出．将它们作为产品成本和部门运行成本(管理费用等)的组成部分，运用现有的成本制约方式进行成本制约．并在成本预测、计划、核算中充分考虑环境支出。
2建立制约环境污染因子的专门化成本制约系统主要涉及能源、废弃物、包装物 污染治理等方面的成本制约。进而找出具体降低环境成本的措施。
(1)能源的使用往往直接或间接地影Dr~rJ环境质量，为了使能源达到最合理化利用．保证经济效益和环境效益最优，有必要建立能源成本制约系统。例如主要做到：节约原材料和能源；发展再生能源和清洁能源；能源多元化；提高能源使用效率；开发新能源、新材料 利用循环再生材料。
(2)企业生产经营过程中产生的废弃物在处置时．不仅要产生一定的清理费用和处理成本，而且由于存在回收利用价值，也就会产生一定的回收利用成本，因此有必要建立废弃物处置的成本制约系统。例如：尽量减少废气物的排放，争取达标排放；尽量多回收废弃物和再资源化．减少污染、节约成本 不能再利用的废弃物尽量做到可降解和易处置，把对环境的危害降到最底。
(3)包装物的回收利用和最后处置，需要建立有效的回收渠道和措施，因此有必要建立包装物处理成本制约系统。主要做到：
合理包装产品，尽量简化包装；尽量使用可回收利用的包装材料；尽量采用使用寿命长的包装材料。
(4)污染治理是环保成本的重大支出之一，如环保设备投资及运营、环保项目投资、环境污染制约措施和环保事务管理等，涉及面较广，应该建立专门的成本制约系统。主要做到：环保设备投资尽量倾向于更新污染严重的生产工艺和设备上或技术含量高的环保设备上 对环保投资项目进行可行性浅析浅析．尽量采用对环境污染程度低又有同等经济效益保障的项目；加强员工环保教育和培训：重视与周边环境搞好关系．尽量树立绿色企业形象等。
综上所述，环境成本制约是一项复杂的系统工程．企业必须坚持双赢原则，既不能以牺牲环境为代价追求经济效益，也不能为了保护环境而抛弃企业经济的发展。为协调经济发展与环境保护．加强环境成本的核算与制约．创造环境成本制约的新思路新策略．将有助于企业可持续发展战略的实施。
当今社会提倡绿色经济，绿色消费．研究环境成本会计理论与策略适应了这一主题。经济的发展离不开自然环境，但不能为了发展经济以牺牲环境为代价，也不能为保护环境而停止发展，我们既要发展经济．也不能忽视环境保护。这就要求我们对环境成本进行浅析浅析研究．加强核算与制约．使其成为企业生产经营过程中的一部分。
环境成本会计理论还处于初级阶段，但随着经济的发展，环境成本在实践中不断运用，环境成本会计理论会更加完善。最终形成比较理想的策略．加强环境成本的核算与监督、制约．推动经济的发展．实现企业可持续发展的战略目标。
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