有关现代管理会计创新
本站原创 摘要：社会经济环境变化和管理科学的发展，是影响管理会计发展的两个主要因素。2l世纪是以 济为基础的时代，新的经济和管理环境要求管理会计必须加强创新和发展。本文主要从管理会计观念更新、管理会计内容拓展两大方面进行分析， 旨在推动管理会计的发展和应用。
关键词：现代；管理会计；刨新
一、现代管理会计的产生 复杂的过程，它涉及到物质、精神的许多层面。因而与此现代管理会计是从传统的会计系统中分离出来，与财 相适应的管理会计提供的住处就不应是单一化的，而必须务会计并列，着重为企业改善经营管理，提高经济资产服 是灵活、多样化的，包括数量信息与质量信息；财务信息务的信息系统。现代管理会计形成与发展经历了执行性管 与非财务信息：静态信息与动态信息；内部信息与外部信理会计与决策性管理会计两大阶段。执行性管理会计始于 息；物质层面的信息与精神层面的信息等等。使之与知识世纪2O年代末，其前身是成本会计。决策性管理会计是 经济的特点和要求相适应。
以现代管理科学为基础，适应当时的历史条件形成和发展 (2)扩展了管理会计师的职能起来的。 在知识经济的大环境中，管理会计师的职能大大进行二、环境因素对管理会计的影响 扩展，已转变为跨专业的具有广博知识和深入洞察力的近年来，全球经济发展呈现出一种新的态势，传统的 “管理顾问” ，为企业提供高智慧的谋略，全面提高其综农业经济、工业经济正被知识经济所取代。21世纪将是知 合竞争能力服务。管理会计师职能的扩展和现代信息技术识经济占主导地位、以迅速发展的计算机技术和现代网络 的发展有着密切的联系。这是因为：基于现代信息技术，技术为代表的信息革命向社会生活的深度和广度渗透；高 管理会计师的许多传统的职业服务可为相关的电脑网络所新技术迅速发展和技术含量的比重在经济中大大提高；人 取代，从而要求管理会计师进一步提高其综合素质，在决类社会各方面将发生重大变化的时代。为适应时代的要 策支持系统中，提供更高层次的、非现代信息技术所能取求，企业管理创新已涉及方方面面，管理会计也直接受到 代的智力服务，借以在知识经济的大环境中，更好地为决影响。 策系统进行卓有成效的科学决策提供智力支持。
科学技术对管理会计的影响 三、现代管理会计的创新世纪7O年代起，在大科学、高新技术以及大经济发．管理会计观念的更新适应新的经济环境，创新管理展的推动之下，对电脑辅助设计、辅助制造等系统的创新 会计，首先要求管理会计人员必须树立以下新观念研究一直持续进行，新的成果不断出现。同时，在高科技 (1)市场导向观念。在工业时代，企业所面临的经济支持之下的适时制生产系统的应用以及全面质量管理制度 环境是一个相对稳态结构，产品生产表现为大批量、标准的推行，也直接冲击着成本控制领域，促使管理会计中有 化，市场需求变化周期较长、个性化特征较少，竞争主要关成本控制理论、制度与方法的创新。 体现在市场占有率高低方面。与此相适应，传统管理会计进入20世纪8O年代后，围绕企业战略管理的确定， 把目光聚集在企业内部的管理与动作上，注重通过控制产“市场战略”、 “制造战略”、 “销售战略”以及“全球 品生产成本来完成管理会计的目标、并以产品成本作为定化战略”等纷纷被提出来，这些对于“战略管理会计”思 价的基本依据。随着科学技术的快速发展，企业产品和生想产生的影响更加直接。9O年代以来，西方管理会计的研 产设备的周期缩短，市场需求将呈现小批量、多品类、易究在管理控制等系统，成本会计、成本管理等方面都取得 变化的特点。因此，企业必须更新观念，密切注视市场导了一些新的成果，特别是战略管理会计的研究和应用的进 向，加强研究市场动态，根据市场需求的变动及时调整企展引人注目。战略管理会计即管理会计与企业战略的结 业的生产经营活动，以获取市场竞争优势。
它不是管理会计的一个分支，而是传统管理会计在新 (2)企业整体管理观念。为适应当代瞬息万变的客观的市场环境和企业管理环境下的发展。作为决策支持系 经济环境，在激烈的市场竞争中立于不败之地，企业必须统，战略管理会计旨在提供关于企业外部信息，强调运用 以具有整体优势作为基础和条件。企业管理可以从不同的财务信息与非财务信息，帮助决策层制定战略。战略管理 角度分解成不同的子系统，各个子系统从总体上来说目标会计的内容主要包括战略目标的制定、战略成本管理、经 是一致的，但有时也会发生矛盾，这就要求必须把企业管营投资决策、人力资源管理和风险管理。 理作为一个整体进行分析，只有整体的目标才是系统的最．知识经济对管理会计的影响 高目标，只有整体最佳才是最优的管理对策。
丰富了管理会计的内容知识经济以知识为生产 (3)动态管理观念。在21世纪的信息技术时代，由于要素的核心，而人是知识的主人。形成一种能促使人的聪 计算机的广泛应用和信息处理能力的日益提高，使得企业明才智和开拓创新精神得以充分发挥的机制，是一个极为 上下级之间、多功能部门之间及其与外界环境之间的信息交流变得十分便捷，企业可以随时根据环境的变化做出统一、迅速的整体行动和应变策略。管理会计作为决策支持、规划与控制系统，必须服从21世纪企业经营管理的需要，树立动态管理观念，根据企业内、外部条件的变化及时进行相应的调整，不断地进行分析、比较和选择，在动态中寻找最佳的平衡点。
企业价值观念。与传统企业管理一般只重视规章制度不同，知识经济时代企业的管理是强调以企业文化建设为重点的“软”管理。而价值观念是企业文化的核心内容，它通过企业精神、经营方针、企业信条、企业座右铭等形式间接地表现出来。每一个成功的企业都有自己的企业精神，用一种共同的价值观来熏陶全体员工。企业文化的确立和创造，必然对管理会计控制系统设计带来影响，促使管理会计的系统设计更多地考虑到人的因素，以适应战略管理所需要的文化氛围，有效地实现其过程控制。
可持续发展观念。可持续发展是指“不以牺牲子孙后代的利益为代价来满足当代人的需要” ，它强调的是财富的保值性和利益的整体性。现代管理会计从某种意义上说就是可持续发展会计，其长期价值最大化目标、以人为本、注重智力投资的管理理念和过程评价与非财务评价相结合的战略业绩评价方法等均包含了丰富的可持续发展思想，是帮助企业领导形成可持续发展观念的良好工具。
管理会计内容的调整与拓展战略管理会计成为现代管理会计体系中的一个新领域。它从战略的高度，围绕本企业、顾客和竞争对手组成的“战略三角” ，既提供顾客和竞争对手具有战略相关性的外向型信息，也对本企业的内部信息进行战略审视，帮助企业的领导者知彼、知己，进行高屋建瓴式的战略思考，进而据以进行竞争战略制定和实施。为使竞争战略的制定和实施得以顺利和有效地进行，要求企业总体性的竞争战略同企业内部各个层次、各个单位、各个环节的经营战略的制定和实施相结合，并将新兴的、先进的管理方法和技术，如ABC、ABM、JIT、TQCgBFMS等贯彻始终，能卓有成效地促进企业战略目标的顺利实现。而所有这些方法的相互结合，融为一体，正是现代管理会计研究内容“对内深化”和“向外扩展”并举的具体体现。
成本计算和控制重点转移。成本计算除了考虑传统的产品成本产品外，还应考虑生命周期成本计算和目标成本计算(target cost1 ng)。
现代管理会计不只要求估算产品生产者的成本(包括产品的研究、开发成本，设计、制造和营销成本)，同时还要求估算产品消费者(用户)的成本(产品的使用成本，如汽车制造商在产品出售以后，还要追踪了解汽车的油耗和维修、处置成本等)。它超出传统的生产企业看成本问题，而扩展到同时从产品的使用者看成本，实现了成本的企业观向社会观转变。目标成本计算法是根据市场导向来制定产品成本目标的一种系统方法，它的核心是强调应把降低成本的重点放在研究、开发、设计这些产品投产前的前期阶段上，依次为研究、开发人员、设计人员和生产人员制定成本目标。如发现某一个．m IZqZZS．环节的成本目标不能实现，进而影响企业的目标利润不能实现，管理当局就应重新审视这一产品生产的可行性。在采取相应的改进措施后，如果从总体上还不能达到预定的目标成本，原定的生产方案就应被更可行的生产方案所取代。企业的研究、开发、设计和生产部门要联合攻关， 实施“价值工程” (va]ue eng nee r1 ng—。对产品功能与成本相互关系的系统研究，寻求一个可行的成本降低方案，它既能实现产品的功能满足顾客的需求，又能用尽可能低的成本把它生产出来，以达到外界的顾客满意与企业的成本目标相一致。
充分挖掘和考虑人力资源管理坚持以人为本、充分挖掘和使用人力资本将成为企业管理中首先考虑的问题。管理会计在进行预测、决策、规划与控制的过程中，必须将提供的会计信息与对人的管理结合起来。具体要做到：①进行人的行为研究，采用有效的激励方式和业绩考核方案，激发人的主观能动性和行为积极性，使人在开始行动之前就有积极的行为意识，在行为过程中能做到有意识地自觉控制。② 对人力资源价值及成本的确定。为了实施具体的人力管理，有必要将人力资源价值与成本量化，因为量化后的人力资源数据有助于各项管理措施的操作。③进行人力资源的投资分析。人力资源同物力资源一样，能够在未来为企业获得一定的收益。
决策支持模式从科学观向人文观转变如前所述，管理首先要决策，决策是领导者、管理者的首要职能。管理会计是融管理和会计于一体的一个专门领域，是企业信息系统中的一个子系统，是决策支持系统的重要组成部分。
科学观决策模式。这一模式主要强调决策目标遵循“最优化准则” ，要求从“客观理性”出发，寻求在一定条件下目标函数的“最优解”。方法的核心是建立复杂的数学模型，并通过严密的数量分析，求解数学模型，从中引出基本的结论。可见这一决策模式，是把重点放在分析性的技术方法上。随着21世纪知识经济时代的到来，知识资本成为关键的生产要素，在决策中相应地要求实行人文观的决策模式。
人文观的决策模式。它主要表现在决策目标以“满意性准则”取代原来奉行的“最优化准则”。也就是决策者是从“主观理性”出发，在决策中寻求自己“满意的解” ，而不是从“客观理性”出发寻求尽可能达到“最优解” 。在人文观决策模式下，要求管理会计师在决策中，不应把重点放在分析性的技术方法上，而应围绕决策目标，拟订多种可供选择的方案，并组织相关人员独立自主地自由发表意见，对多个可供选择的方案进行分析、论证，权衡厉害、比较得失；在此基础上进行综合分析，帮助决策系统中的决策者择善而从，做出满意的选择，最终得到决策目标的“满意解”。在现实经济生活中，遵循满意性准则进行决策，更重视决策人员和决策支持人员的智能与判断、认知和感悟，也意味着整个决策程序已推进到层次更深、境界更高的发展阶段。
关键词：现代；管理会计；刨新
一、现代管理会计的产生 复杂的过程，它涉及到物质、精神的许多层面。因而与此现代管理会计是从传统的会计系统中分离出来，与财 相适应的管理会计提供的住处就不应是单一化的，而必须务会计并列，着重为企业改善经营管理，提高经济资产服 是灵活、多样化的，包括数量信息与质量信息；财务信息务的信息系统。现代管理会计形成与发展经历了执行性管 与非财务信息：静态信息与动态信息；内部信息与外部信理会计与决策性管理会计两大阶段。执行性管理会计始于 息；物质层面的信息与精神层面的信息等等。使之与知识世纪2O年代末，其前身是成本会计。决策性管理会计是 经济的特点和要求相适应。
以现代管理科学为基础，适应当时的历史条件形成和发展 (2)扩展了管理会计师的职能起来的。 在知识经济的大环境中，管理会计师的职能大大进行二、环境因素对管理会计的影响 扩展，已转变为跨专业的具有广博知识和深入洞察力的近年来，全球经济发展呈现出一种新的态势，传统的 “管理顾问” ，为企业提供高智慧的谋略，全面提高其综农业经济、工业经济正被知识经济所取代。21世纪将是知 合竞争能力服务。管理会计师职能的扩展和现代信息技术识经济占主导地位、以迅速发展的计算机技术和现代网络 的发展有着密切的联系。这是因为：基于现代信息技术，技术为代表的信息革命向社会生活的深度和广度渗透；高 管理会计师的许多传统的职业服务可为相关的电脑网络所新技术迅速发展和技术含量的比重在经济中大大提高；人 取代，从而要求管理会计师进一步提高其综合素质，在决类社会各方面将发生重大变化的时代。为适应时代的要 策支持系统中，提供更高层次的、非现代信息技术所能取求，企业管理创新已涉及方方面面，管理会计也直接受到 代的智力服务，借以在知识经济的大环境中，更好地为决影响。 策系统进行卓有成效的科学决策提供智力支持。
科学技术对管理会计的影响 三、现代管理会计的创新世纪7O年代起，在大科学、高新技术以及大经济发．管理会计观念的更新适应新的经济环境，创新管理展的推动之下，对电脑辅助设计、辅助制造等系统的创新 会计，首先要求管理会计人员必须树立以下新观念研究一直持续进行，新的成果不断出现。同时，在高科技 (1)市场导向观念。在工业时代，企业所面临的经济支持之下的适时制生产系统的应用以及全面质量管理制度 环境是一个相对稳态结构，产品生产表现为大批量、标准的推行，也直接冲击着成本控制领域，促使管理会计中有 化，市场需求变化周期较长、个性化特征较少，竞争主要关成本控制理论、制度与方法的创新。 体现在市场占有率高低方面。与此相适应，传统管理会计进入20世纪8O年代后，围绕企业战略管理的确定， 把目光聚集在企业内部的管理与动作上，注重通过控制产“市场战略”、 “制造战略”、 “销售战略”以及“全球 品生产成本来完成管理会计的目标、并以产品成本作为定化战略”等纷纷被提出来，这些对于“战略管理会计”思 价的基本依据。随着科学技术的快速发展，企业产品和生想产生的影响更加直接。9O年代以来，西方管理会计的研 产设备的周期缩短，市场需求将呈现小批量、多品类、易究在管理控制等系统，成本会计、成本管理等方面都取得 变化的特点。因此，企业必须更新观念，密切注视市场导了一些新的成果，特别是战略管理会计的研究和应用的进 向，加强研究市场动态，根据市场需求的变动及时调整企展引人注目。战略管理会计即管理会计与企业战略的结 业的生产经营活动，以获取市场竞争优势。
它不是管理会计的一个分支，而是传统管理会计在新 (2)企业整体管理观念。为适应当代瞬息万变的客观的市场环境和企业管理环境下的发展。作为决策支持系 经济环境，在激烈的市场竞争中立于不败之地，企业必须统，战略管理会计旨在提供关于企业外部信息，强调运用 以具有整体优势作为基础和条件。企业管理可以从不同的财务信息与非财务信息，帮助决策层制定战略。战略管理 角度分解成不同的子系统，各个子系统从总体上来说目标会计的内容主要包括战略目标的制定、战略成本管理、经 是一致的，但有时也会发生矛盾，这就要求必须把企业管营投资决策、人力资源管理和风险管理。 理作为一个整体进行分析，只有整体的目标才是系统的最．知识经济对管理会计的影响 高目标，只有整体最佳才是最优的管理对策。
丰富了管理会计的内容知识经济以知识为生产 (3)动态管理观念。在21世纪的信息技术时代，由于要素的核心，而人是知识的主人。形成一种能促使人的聪 计算机的广泛应用和信息处理能力的日益提高，使得企业明才智和开拓创新精神得以充分发挥的机制，是一个极为 上下级之间、多功能部门之间及其与外界环境之间的信息交流变得十分便捷，企业可以随时根据环境的变化做出统一、迅速的整体行动和应变策略。管理会计作为决策支持、规划与控制系统，必须服从21世纪企业经营管理的需要，树立动态管理观念，根据企业内、外部条件的变化及时进行相应的调整，不断地进行分析、比较和选择，在动态中寻找最佳的平衡点。
企业价值观念。与传统企业管理一般只重视规章制度不同，知识经济时代企业的管理是强调以企业文化建设为重点的“软”管理。而价值观念是企业文化的核心内容，它通过企业精神、经营方针、企业信条、企业座右铭等形式间接地表现出来。每一个成功的企业都有自己的企业精神，用一种共同的价值观来熏陶全体员工。企业文化的确立和创造，必然对管理会计控制系统设计带来影响，促使管理会计的系统设计更多地考虑到人的因素，以适应战略管理所需要的文化氛围，有效地实现其过程控制。
可持续发展观念。可持续发展是指“不以牺牲子孙后代的利益为代价来满足当代人的需要” ，它强调的是财富的保值性和利益的整体性。现代管理会计从某种意义上说就是可持续发展会计，其长期价值最大化目标、以人为本、注重智力投资的管理理念和过程评价与非财务评价相结合的战略业绩评价方法等均包含了丰富的可持续发展思想，是帮助企业领导形成可持续发展观念的良好工具。
管理会计内容的调整与拓展战略管理会计成为现代管理会计体系中的一个新领域。它从战略的高度，围绕本企业、顾客和竞争对手组成的“战略三角” ，既提供顾客和竞争对手具有战略相关性的外向型信息，也对本企业的内部信息进行战略审视，帮助企业的领导者知彼、知己，进行高屋建瓴式的战略思考，进而据以进行竞争战略制定和实施。为使竞争战略的制定和实施得以顺利和有效地进行，要求企业总体性的竞争战略同企业内部各个层次、各个单位、各个环节的经营战略的制定和实施相结合，并将新兴的、先进的管理方法和技术，如ABC、ABM、JIT、TQCgBFMS等贯彻始终，能卓有成效地促进企业战略目标的顺利实现。而所有这些方法的相互结合，融为一体，正是现代管理会计研究内容“对内深化”和“向外扩展”并举的具体体现。
成本计算和控制重点转移。成本计算除了考虑传统的产品成本产品外，还应考虑生命周期成本计算和目标成本计算(target cost1 ng)。
现代管理会计不只要求估算产品生产者的成本(包括产品的研究、开发成本，设计、制造和营销成本)，同时还要求估算产品消费者(用户)的成本(产品的使用成本，如汽车制造商在产品出售以后，还要追踪了解汽车的油耗和维修、处置成本等)。它超出传统的生产企业看成本问题，而扩展到同时从产品的使用者看成本，实现了成本的企业观向社会观转变。目标成本计算法是根据市场导向来制定产品成本目标的一种系统方法，它的核心是强调应把降低成本的重点放在研究、开发、设计这些产品投产前的前期阶段上，依次为研究、开发人员、设计人员和生产人员制定成本目标。如发现某一个．m IZqZZS．环节的成本目标不能实现，进而影响企业的目标利润不能实现，管理当局就应重新审视这一产品生产的可行性。在采取相应的改进措施后，如果从总体上还不能达到预定的目标成本，原定的生产方案就应被更可行的生产方案所取代。企业的研究、开发、设计和生产部门要联合攻关， 实施“价值工程” (va]ue eng nee r1 ng—。对产品功能与成本相互关系的系统研究，寻求一个可行的成本降低方案，它既能实现产品的功能满足顾客的需求，又能用尽可能低的成本把它生产出来，以达到外界的顾客满意与企业的成本目标相一致。
充分挖掘和考虑人力资源管理坚持以人为本、充分挖掘和使用人力资本将成为企业管理中首先考虑的问题。管理会计在进行预测、决策、规划与控制的过程中，必须将提供的会计信息与对人的管理结合起来。具体要做到：①进行人的行为研究，采用有效的激励方式和业绩考核方案，激发人的主观能动性和行为积极性，使人在开始行动之前就有积极的行为意识，在行为过程中能做到有意识地自觉控制。② 对人力资源价值及成本的确定。为了实施具体的人力管理，有必要将人力资源价值与成本量化，因为量化后的人力资源数据有助于各项管理措施的操作。③进行人力资源的投资分析。人力资源同物力资源一样，能够在未来为企业获得一定的收益。
决策支持模式从科学观向人文观转变如前所述，管理首先要决策，决策是领导者、管理者的首要职能。管理会计是融管理和会计于一体的一个专门领域，是企业信息系统中的一个子系统，是决策支持系统的重要组成部分。
科学观决策模式。这一模式主要强调决策目标遵循“最优化准则” ，要求从“客观理性”出发，寻求在一定条件下目标函数的“最优解”。方法的核心是建立复杂的数学模型，并通过严密的数量分析，求解数学模型，从中引出基本的结论。可见这一决策模式，是把重点放在分析性的技术方法上。随着21世纪知识经济时代的到来，知识资本成为关键的生产要素，在决策中相应地要求实行人文观的决策模式。
人文观的决策模式。它主要表现在决策目标以“满意性准则”取代原来奉行的“最优化准则”。也就是决策者是从“主观理性”出发，在决策中寻求自己“满意的解” ，而不是从“客观理性”出发寻求尽可能达到“最优解” 。在人文观决策模式下，要求管理会计师在决策中，不应把重点放在分析性的技术方法上，而应围绕决策目标，拟订多种可供选择的方案，并组织相关人员独立自主地自由发表意见，对多个可供选择的方案进行分析、论证，权衡厉害、比较得失；在此基础上进行综合分析，帮助决策系统中的决策者择善而从，做出满意的选择，最终得到决策目标的“满意解”。在现实经济生活中，遵循满意性准则进行决策，更重视决策人员和决策支持人员的智能与判断、认知和感悟，也意味着整个决策程序已推进到层次更深、境界更高的发展阶段。