谈会计师事务所内部治理对审计质量影响

当前位置: 大雅查重 - 范文 更新时间:2024-03-03 版权:用户投稿原创标记本站原创
【摘要】良好会计师事务所内部治理不仅能降低事务所需要面对的各种风险,提高事务所提供的审计服务质量,而且有利于事务所的发展壮大。因此研究会计师事务所内部治理与审计质量的关心对事务所积极改善内部治理机制以提高审计质量提供导向。本文通过阐述会计师事务所内部治理对审计质量的影响,从而得出会计师事务所内部治理与审计质量的关系,最后提出加强会计师事务所内部治理建设的意见。
【关键词】会计师事务所内部治理;审计质量;组织形式;权利和利益分配
会计师事务所内部治理是对会计师事务所进行管理、制约所形成的一整套的制度安排,包括“事务所组织形式、权力分配与监督、内部制约与风险管理、价值取向与利益分配的制度安排。它是解决事务所内部利益主体之间的权利制衡和利益分配的有效机制。审计质量是审计职能作用的发挥程度,是审计师发现违约和愿意披露所发现违约的联合概率,假设审计师都是“经济人”,则权力和利益的分配通过审计师影响审计质量。因此可以说,会计事务所内部治理之所以重要,其在于直接关系到事务所能台提供高质量的审计服务、并且能否持续良好的经营。国内研究者对内部治理的研究主要在于揭示目前我国会计师事务所内部治理存在的不足,并通过对不足的浅析浅析提出相应的对策;或者只讨论事务所组织形式对审计质量的影响。实际上,内部治理机制的各个方面都对能否提供高质量的审计服务具有重大的影响。卜面本文将全面的论述内部治理机制对审计质量的影响.事务所组织形式对审计质量的影响目前会计师事务所组织形式主要有三种形式:有限责仟制、普通合伙制和有限责任合伙制。事务所组织形式的选择必须有利于作为审计服务生命线——独立性,提高组织效率,从而提供高质量的审计服务,出具高质量的审计报告。
有限责任制会计师事务所是由注册会计师认购会计师事务所的股份,并以其所认购的股份对会计师事务所的债务承担有限责任,会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任的会计师事务所。在这种组织形式下,由于注册会计师和事务所对其债务只承担有限责任,因而他们面对的法律风险相对比较低,可能承担的民事赔偿责任相对于他们的收益而言是也是非常低的。而且“会计师事务所的股权可以转让??在后,他们可以把这种赔偿风险通过股权转让转嫁给别的投资者”。因而在面对利益诱惑时具有动机选择提供低质量的审计服务。
普通合伙制事务所的合伙人对事务所的债务承担无限连带责任,即只要有一个合伙人发生过错,其他合伙人都有义务按照债权人的要求清偿债务,此时合伙人和事务所面对的法律风险比较人。在这种高风险的制约下,合伙会计师事务所更有动机提供高质量的审计服务(实际上合伙制事务所也存在? 定的缺点,只是在这里笔者只讨论这种组织形式对审计质量的影响。
在有限责任合伙制这种组织形式_卜,事务所以全部资产对其债务承担有限责任,各合伙人对个人执业行为造成的结果承担无限责任,合伙人之间不相互承担连带责任。虽然有限责任合伙制摒弃了普通合伙制和有限责任制的缺点,集合以I=两个组织形式的优点,是目前最优的一种组织形式。但是,这种组织形式下,合伙人和事务所之间的风险责任被弱化了。当合伙人之问或与事务所在分配利益上出现矛盾情况下,当被审计单位因提供不实的会计报表来提升股价或保持股票的上市权时,注册会计师就有可能与被审计单位合谋提供清洁的审讣报告获取个人的额外利益,从而审计质量就随之而下降。
风险管理对审计质量的影响会计师事务所主要面对三种风险:即执业质量管理风险、人员管理风险和财务管理风险。
会计师事务所应对执业质量管理风险一般是建立一套质量制约体系。质量制约体系健全完善与否对审计服务的质量将产生极大的影响,其主要包括复核制度以及与审计质量有关的制约制度。复核程序中,第一级复核是项目经理复核,要求项目经理对下属的审计助理人员形成的审计工作底稿逐张复核,发现不足,及时指出,并督促审计人员及时修改完善。
如果在这一级复核中项目经理不能及时发现不足,有可能将误导后二级复核, 因为第二级(部门经理复核)是在第一级复核的基础上,再对审计工作底稿中重要的帐项审计、审计程序的执行、审讣调整事项等进行复核;而第(丰任会计师复核)又足在第二级复核的基础上,对审讨‘过程中的重大会计审计不足、重火审计调整事项以及重要的审讣工作底稿所进行的复核。因此第一级复核对审计报告的质量起着重要的作用。当然第复核也对审计报告的质量作用非常大,这关系到审计工作底稿是否能成为发表正确客观的审计意见的依据,从而发布高质量的审计报告。所以,复核人的工作经验和能力对保证审计报告的合理性产生很大的影响。其他与审计有关的制约制度包括,如从审计人员的招聘到培训,在招聘审计人员时,主要考查审计人员的专业胜任能力和职业道德,这两个方面在一定程度上决定了审计质量的高低: 当然审计过程中人员岗位的合理分配也很重要,选择适当的审计人员从事适当的项目,效率才能提高;对审计人员和工作的考核和奖惩,激励、激发审计人员提高审计服务质量的意识和动力;等等。
在有限责任制事务所中,人员风险管理主要指如何激励与约束注册会计师。由于非股东的注册会计师不享有剩余索取权或只是享有不分,这样将使得注册会计师失去努力的激励与约束,如上述所说的那样,在面对低的法律风险,注册会计师将更有动机去选择与被审计单位合谋。在普通合伙制事务所中,人员风险管理主要指如何加强合伙人之间的约束关系,合伙人之问应该多沟通交流,了解其他合伙人所面对的风险,相互监督,促使各个合伙人提高审计质量。
会计师事务所的财务管理风险主要是指利益分配风险。其对审计质量的影响,详情参看以下第4)条:利益分配对审计质量的影响.权力分配对审计质量的影响合伙人权利的大小决定对事务所的制约大小,以及对事务所影响的大小。出现绝对控股股东一股独大的现象对事务所来说不是好事。住这种情况下,重大事项的决策只有一个股东说了算,不利于审计质量制约体系的实施与执行。股权掌握在少数股东手里,他们可能只考虑自身利益,而不能把自身利益与事务所利益相统,从而减少了提高审计质量的动力。
.利益分配对审计质量的影响在一般企业中,由于所有权和经营权的两权分离,一般股东不直接经营管理企业,所以股东的经济利益是按出资额的大小进行分配的。但在特殊“资合”加“人合”的会计师事务所中,合伙人(股东)除了对事务所投资外,同时还参与经营事务所,事务所的利益来源于合伙人(股东)和非合伙人的人力资本投入的结晶。所以其经济利益的分配主要是按能与按劳的分配组合方式。如果只按资分配,那些能力高、多劳的非出资人可能对收益分配产生不满情绪,或者出资人制约会计师事务所,都有可能对事务所的整体审计质量产生不利的影响。如果只按能分配,那些能力低的注册会计师可能有“搭便车”的机会主义心理,相对于那些能力高的人来说是不公平的,从而也可能导致注册会讨 币对提供高审计质量服务积极性不高。
综上所述,事务所的组织形式决定着股东权利的分配方式,决定着事务所所面对的人员管理风险,而三者同时对审计质量高低有不同程度的影响:利益分配的不当,可以影响注册会计师的独立性,从而降低了审计服务的质量;内部质量制约的实施目的在于提高注册会计师的独立性与职业胜任能力,这两者正是决定注册会计师是否能提供高质量审计服务的关键所在,所以说,审计质量的高低取决于内部质量制约是否得力。
所以,会计师事务所内部治理对审计质量的影响是方方面面的,他们之间存在千丝万缕的关系。会计师事务所内部治理是否健全直接关系着其审计质量制约水平,加强会计师事务所内部治理机制建设,对推动会计师事务所规范发展、和谐发展,提高注册会计师职业质量和社会公信力具有推动作用:①采用适当的组织形式,避开对审计质量不利的影响因素;②加强对事务所风险的管理,优化影响审计质量的环境;③合理分配股东的权利,推动事务所提供高质量审计服务;④利益分配公平,推动注册会计师提供高质量审计服务。
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