国库集中支付对行政事业单位财会工作影响及对策
本站原创 摘要：国库集中支付革新后，由于资金流转方式、会计核算内容的变化，以及信息化技术的广泛应用，对会计人员素质提出了更高的要求，对会计工作影响深远．绍兴县在此项革新中做出了一些探索，如深化预算管理体制、完善后续监管机制、建立相应的现代信息系统等．
关键词：国库集中支付；行政事业单位；会计
财政国库管理制度革新是一项重大的财政管理制度创新，革新的目标是建立以国库单一账户体系为基础，资金缴拨以国库集中收付为主要形式的现代国库管理制度．此项革新顺应了社会主义市场经济体制下公共财政的发展要求，被市场经济学家称为“财政革命”．财政国库管理制度革新从2000年开始自上而下进行，目前已经在我国1 000多个县(区)中实施了国库集中支付的革新。
1. 国库集中支付对行政事业单位财会工作的影响作为国库管理制度革新中的一项重要内容，国库集中支付能从源头上加强对资金的统一管理，强化对各预算单位财政资金的集中监控．这种拨付方式的变化，对行政事业单位会计工作产生了深远的影响。
1．1 资金流转方式的变化国库集中支付后，预算资金由原先的财政逐级下拨，改为统一存放于国库单一账户上，各预算单位根据财政下达的预算指标及经审批同意的月度用款计划，向国库执行机构申请用款．资金划拨方式上，财政部门不再直接拨付给各预算单位，而是根据各预算单位的用款情况和实际支付行为开具的付款申请，由国库执行机构将资金直接支付给收款人或用款单位账户．这种资金支出方式的转变，使预算单位的资金轨迹发生了根本性变化，形成预算编制、执行、监督等多方制衡关系，使资金在流转过程中，对资金的支配权进行了分离，使资金支出制约权和使用权得到转变．在管理预算资金支出的过程中，预算单位对资金的制约权有所削弱，预算资金支出的审批权在预算单位，制约权和监督权在财政，彻底转变了原先由各预算单位批准并使用的资金制约方式，由国库执行机构通过财政零余额账户及单位零余额账户对预算资金实施事中、事后的监督管理．这样有利于革除财政资金在下拨时被层层截留、挪用的弊端，有利于提高财政资金的使用效益，极大地推动了“收支两条线”管理和政府采购工作的落实，也有力推动了廉政建设，实现从根本上预防和整治腐败的目的。
1．2 会计核算内容的变化实行国库集中支付后，资金支付流程的变化使各个资金管理岗位的职责、基本业务流程及业务操作方式也随之发生变化，因此预算单位的会计核算内容就发生了根本的变化。
1．2．1 会计科目和内容的变化实行国库集中支付后，各预算单位在原经济科目的基础上要增设“零余额账户用款额度”科目，“银行存款”科目核算内容改为预算单位的各项往来款项等．预算单位在发生实际支付业务时通过“零余额账户用款额度”科目进行支付额度管理，“银行存款”科目只负责核算单位纯往来款项．由于各预算单位在实际支付时都是从国库单一账户直接将资金支付给劳务或商品提供商，因此在年终决算时，主管部门和上级部门在汇总所属预算单位的资产负债表时，主管部门的“拨出经费”与下属单位的“拨人经费”不再作抵冲处理。
1．2．2 预算资金支付流程的变化革新前，预算单位对拨付到本部门账户的预算资金的使用有充分自主权，而预算资金一经拨付常常便游离于财政监督之外，事后审计监督往往是木已成舟，财政资金浪费严重．革新后，虽然预算单位的资金使用权、领导审批权不变，但在支付时国库执行机构对原始凭证的审核，使财政资金得到了严格地监控．同时，按照资金性质，把支出严格划分为工资支出、购买支出、零星支出和转移支出，并且按照不同的主体，支付方式上分别采用了财政直接支付和财政授权支付程序。
1．3 对会计人员素质的要求提高与其他财政体制革新相比，国库集中支付革新推行难度较大，其理由是它牵涉面甚广，触动各方面利益多，对硬件和人员素质要求较高．随着国库集中支付革新向纵深推进，这种财务管理模式的转变，预算单位会计人员适应能力、工作责任心的强弱等将直接影响会计职能的发挥和会计工作质量的优劣，从而影响国库集中支付革新的进程。
1．3．1 需要有更扎实的专业知识实行国库支付管理后，预算单位对会计人员职业技能、专业知识和工作责任心等方面的要求越来越高．要成为国库集中支付理财的行家里手，除了扎实的会计理论知识、娴熟的会计实务技能外，必须熟悉和掌握国库管理制度及其相关配套操作规程，才能从较高层面把握会计工作和财务管理的运行规律，才能从大量的财务数据中做出准确的专业判断，提供真实可靠的第一手资料。
1．3．2 需要有更强的沟通协调能力财务部门作为单位的综合性管理部门，经常需要与单位内部各业务科室以及财政、审计及银行等部门各类人员联系交往．纳入国库支付管理后，与财政各业务科室及国库执行机构等部门的业务联系更加密切．因此，财务人员不断加强自身的沟通协调能力，正确处理好与各方的关系，树立自身良好的社会形象是非常必要的。
1．3．3 需要有更强的创新能力实行国库集中支付后，管理更严，要求更高，财务人员要有创新精神，要学深学透国库集中支付相关要求，熟悉并掌握新的操作规程．要不断提升自身的学习研究能力，培养发现不足、解决不足的新本领，在日常会计工作中发扬创新精神，不断开创会计工作的新局面。。
1．4 更加依赖财务管理信息系统实行国库集中支付管理后，现有的财务管理软件已无法满足需要．国库集中支付的实施依赖于高效成熟的资金管理信息系统的支持，这一信息保障体系要求财政各业务部门、各预算单位财务人员、银行及人民银行等全员参与，能够满足预算资金的全程制约、报表汇总、事后浅析浅析等方面的要求，还必须解决财政部门和各预算单位之间、财政部门与政府采购部门以及供应商之间的实时动态监控和数据交流等不足，并保证数据的安全与完整．目前能够满足上述要求的应用软件在逐步完善成熟，会计人员也面临着新一轮的业务学习和培训．
2. 推进行政事业单位国库集中支付的具体措施绍兴县从2001年开始实行会计集中核算，到目前除省垂直管理单位外，县本级及下属全额拨款事业单位已全部纳入集中核算．会计集中核算的实行，虽然加强了财政资金的管理，强化了各行政事业单位的会计核算与监督，但会计核算职能移交后的同时也造成了各单位的会计工作越来越弱化．为保证革新顺利推进，提高单位会计质量，绍兴县做出了一些探索.
2．1 深化预算管理体制，推动部门预算编制的合理精细化规范部门预算是顺利实行国库集中支付的前提和基础．当务之急，是要加快部门预算的革新进程，使项目预算更加合理化、精细化，提高部门预算的执行力．首先要对现行各项预算支出标准进行科学调整，形成切合实际的定额．其次是对预算编制和批复时间进行调整，及时批复下一年度预算，使预算的批复时间与会计年度相一致．最后是细化项目预算，减少模糊项目，为顺利实施国库集中支付提供准确的依据。
2．2 协调各职能部门关系。确保资金的及时支付国库集中支付革新是一项系统工作，涉及到方方面面的部门利益．如何协调好各方的关系，是确保国库集中支付革新成败的关键．一方面要协调好财政与国库、银行等涉及到多方利益的外部关系，并使系统链条上的各方达成共识，只有各方共同努力，整个流程才能保证顺畅；另一方面也要协调好财政内部各职能科室之间的关系．如果财政内部科室之间相互不配合，对外解释口径和要求不一致，也将对革新产生负面影响。
2．3 预防财政资金风险。完善后续监管机制财政部门要尽快完善与国库集中支付相配套的内控机制和外部监督机制，进一步规范和完善资金支付操作程序，防范财政资金风险．各银行要认真负责，建立与国库集中支付软件的相关软件接口，具体经办人员要克服管理松散、把关不严和与财政部门之间信息交换梗塞的弊端．对预算单位零余额账户提取实行限额支付，如遇特殊情况确需支付大额，必须经财政部门、国库集中支付执行机构、预算单位的财务主管领导共同审定后拨付，建立规范账户体系，方便待查。
2．4 加强培训工作。提高会计人员的专业技能首先，要加强对国库集中支付相关知识的业务培训，使他们熟练掌握国库支付的业务流程以及用款计划的编制、录入等工作．其次，要对行政事业单位会计的核算业务进行培训．国库集中支付后，单位的账务核算职能将重新返还给单位，由单位自行核算．新增核算工作及新增会计人员时，都应该对单位会计人员进行业务培训，提高其专业技能，使他们尽快掌握核算策略及相关的政策法规．此外，针对目前一些会计人员电算化水平较低的近况，还需对他们进行电算化培训．国库集中支付后，支付及核算都必须依托相应的信息平台得以展开．要尽快适应新的革新，提高会计人员的会计处理能力和电算化水平刻不容缓。
2．5 建立与国库管理制度革新相适应的现代信息系统建立满足资金预算、支出制约、实时查询和监督管理等要求的现代信息系统，将各预算单位与财政、国库支付中心、政府采购部门、银行等联系起来，使各条财务信息实时在线，每笔财政资金受到实时监督，成为真正具备远程化数据管理能力的，安全、稳定的财政管理信息系统．应依托当前现有高效、安全、快捷的政府网络体系，建立和完善国库管理操作系统、财政管理信息系统，使各相关单位、部门间能真正实现网络信息共享，实现网上查询、对账、统计、反馈等功能，从而使各类财政收支在国库单一账户体系中高效、安全地运行。
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关键词：国库集中支付；行政事业单位；会计
财政国库管理制度革新是一项重大的财政管理制度创新，革新的目标是建立以国库单一账户体系为基础，资金缴拨以国库集中收付为主要形式的现代国库管理制度．此项革新顺应了社会主义市场经济体制下公共财政的发展要求，被市场经济学家称为“财政革命”．财政国库管理制度革新从2000年开始自上而下进行，目前已经在我国1 000多个县(区)中实施了国库集中支付的革新。
1. 国库集中支付对行政事业单位财会工作的影响作为国库管理制度革新中的一项重要内容，国库集中支付能从源头上加强对资金的统一管理，强化对各预算单位财政资金的集中监控．这种拨付方式的变化，对行政事业单位会计工作产生了深远的影响。
1．1 资金流转方式的变化国库集中支付后，预算资金由原先的财政逐级下拨，改为统一存放于国库单一账户上，各预算单位根据财政下达的预算指标及经审批同意的月度用款计划，向国库执行机构申请用款．资金划拨方式上，财政部门不再直接拨付给各预算单位，而是根据各预算单位的用款情况和实际支付行为开具的付款申请，由国库执行机构将资金直接支付给收款人或用款单位账户．这种资金支出方式的转变，使预算单位的资金轨迹发生了根本性变化，形成预算编制、执行、监督等多方制衡关系，使资金在流转过程中，对资金的支配权进行了分离，使资金支出制约权和使用权得到转变．在管理预算资金支出的过程中，预算单位对资金的制约权有所削弱，预算资金支出的审批权在预算单位，制约权和监督权在财政，彻底转变了原先由各预算单位批准并使用的资金制约方式，由国库执行机构通过财政零余额账户及单位零余额账户对预算资金实施事中、事后的监督管理．这样有利于革除财政资金在下拨时被层层截留、挪用的弊端，有利于提高财政资金的使用效益，极大地推动了“收支两条线”管理和政府采购工作的落实，也有力推动了廉政建设，实现从根本上预防和整治腐败的目的。
1．2 会计核算内容的变化实行国库集中支付后，资金支付流程的变化使各个资金管理岗位的职责、基本业务流程及业务操作方式也随之发生变化，因此预算单位的会计核算内容就发生了根本的变化。
1．2．1 会计科目和内容的变化实行国库集中支付后，各预算单位在原经济科目的基础上要增设“零余额账户用款额度”科目，“银行存款”科目核算内容改为预算单位的各项往来款项等．预算单位在发生实际支付业务时通过“零余额账户用款额度”科目进行支付额度管理，“银行存款”科目只负责核算单位纯往来款项．由于各预算单位在实际支付时都是从国库单一账户直接将资金支付给劳务或商品提供商，因此在年终决算时，主管部门和上级部门在汇总所属预算单位的资产负债表时，主管部门的“拨出经费”与下属单位的“拨人经费”不再作抵冲处理。
1．2．2 预算资金支付流程的变化革新前，预算单位对拨付到本部门账户的预算资金的使用有充分自主权，而预算资金一经拨付常常便游离于财政监督之外，事后审计监督往往是木已成舟，财政资金浪费严重．革新后，虽然预算单位的资金使用权、领导审批权不变，但在支付时国库执行机构对原始凭证的审核，使财政资金得到了严格地监控．同时，按照资金性质，把支出严格划分为工资支出、购买支出、零星支出和转移支出，并且按照不同的主体，支付方式上分别采用了财政直接支付和财政授权支付程序。
1．3 对会计人员素质的要求提高与其他财政体制革新相比，国库集中支付革新推行难度较大，其理由是它牵涉面甚广，触动各方面利益多，对硬件和人员素质要求较高．随着国库集中支付革新向纵深推进，这种财务管理模式的转变，预算单位会计人员适应能力、工作责任心的强弱等将直接影响会计职能的发挥和会计工作质量的优劣，从而影响国库集中支付革新的进程。
1．3．1 需要有更扎实的专业知识实行国库支付管理后，预算单位对会计人员职业技能、专业知识和工作责任心等方面的要求越来越高．要成为国库集中支付理财的行家里手，除了扎实的会计理论知识、娴熟的会计实务技能外，必须熟悉和掌握国库管理制度及其相关配套操作规程，才能从较高层面把握会计工作和财务管理的运行规律，才能从大量的财务数据中做出准确的专业判断，提供真实可靠的第一手资料。
1．3．2 需要有更强的沟通协调能力财务部门作为单位的综合性管理部门，经常需要与单位内部各业务科室以及财政、审计及银行等部门各类人员联系交往．纳入国库支付管理后，与财政各业务科室及国库执行机构等部门的业务联系更加密切．因此，财务人员不断加强自身的沟通协调能力，正确处理好与各方的关系，树立自身良好的社会形象是非常必要的。
1．3．3 需要有更强的创新能力实行国库集中支付后，管理更严，要求更高，财务人员要有创新精神，要学深学透国库集中支付相关要求，熟悉并掌握新的操作规程．要不断提升自身的学习研究能力，培养发现不足、解决不足的新本领，在日常会计工作中发扬创新精神，不断开创会计工作的新局面。。
1．4 更加依赖财务管理信息系统实行国库集中支付管理后，现有的财务管理软件已无法满足需要．国库集中支付的实施依赖于高效成熟的资金管理信息系统的支持，这一信息保障体系要求财政各业务部门、各预算单位财务人员、银行及人民银行等全员参与，能够满足预算资金的全程制约、报表汇总、事后浅析浅析等方面的要求，还必须解决财政部门和各预算单位之间、财政部门与政府采购部门以及供应商之间的实时动态监控和数据交流等不足，并保证数据的安全与完整．目前能够满足上述要求的应用软件在逐步完善成熟，会计人员也面临着新一轮的业务学习和培训．
2. 推进行政事业单位国库集中支付的具体措施绍兴县从2001年开始实行会计集中核算，到目前除省垂直管理单位外，县本级及下属全额拨款事业单位已全部纳入集中核算．会计集中核算的实行，虽然加强了财政资金的管理，强化了各行政事业单位的会计核算与监督，但会计核算职能移交后的同时也造成了各单位的会计工作越来越弱化．为保证革新顺利推进，提高单位会计质量，绍兴县做出了一些探索.
2．1 深化预算管理体制，推动部门预算编制的合理精细化规范部门预算是顺利实行国库集中支付的前提和基础．当务之急，是要加快部门预算的革新进程，使项目预算更加合理化、精细化，提高部门预算的执行力．首先要对现行各项预算支出标准进行科学调整，形成切合实际的定额．其次是对预算编制和批复时间进行调整，及时批复下一年度预算，使预算的批复时间与会计年度相一致．最后是细化项目预算，减少模糊项目，为顺利实施国库集中支付提供准确的依据。
2．2 协调各职能部门关系。确保资金的及时支付国库集中支付革新是一项系统工作，涉及到方方面面的部门利益．如何协调好各方的关系，是确保国库集中支付革新成败的关键．一方面要协调好财政与国库、银行等涉及到多方利益的外部关系，并使系统链条上的各方达成共识，只有各方共同努力，整个流程才能保证顺畅；另一方面也要协调好财政内部各职能科室之间的关系．如果财政内部科室之间相互不配合，对外解释口径和要求不一致，也将对革新产生负面影响。
2．3 预防财政资金风险。完善后续监管机制财政部门要尽快完善与国库集中支付相配套的内控机制和外部监督机制，进一步规范和完善资金支付操作程序，防范财政资金风险．各银行要认真负责，建立与国库集中支付软件的相关软件接口，具体经办人员要克服管理松散、把关不严和与财政部门之间信息交换梗塞的弊端．对预算单位零余额账户提取实行限额支付，如遇特殊情况确需支付大额，必须经财政部门、国库集中支付执行机构、预算单位的财务主管领导共同审定后拨付，建立规范账户体系，方便待查。
2．4 加强培训工作。提高会计人员的专业技能首先，要加强对国库集中支付相关知识的业务培训，使他们熟练掌握国库支付的业务流程以及用款计划的编制、录入等工作．其次，要对行政事业单位会计的核算业务进行培训．国库集中支付后，单位的账务核算职能将重新返还给单位，由单位自行核算．新增核算工作及新增会计人员时，都应该对单位会计人员进行业务培训，提高其专业技能，使他们尽快掌握核算策略及相关的政策法规．此外，针对目前一些会计人员电算化水平较低的近况，还需对他们进行电算化培训．国库集中支付后，支付及核算都必须依托相应的信息平台得以展开．要尽快适应新的革新，提高会计人员的会计处理能力和电算化水平刻不容缓。
2．5 建立与国库管理制度革新相适应的现代信息系统建立满足资金预算、支出制约、实时查询和监督管理等要求的现代信息系统，将各预算单位与财政、国库支付中心、政府采购部门、银行等联系起来，使各条财务信息实时在线，每笔财政资金受到实时监督，成为真正具备远程化数据管理能力的，安全、稳定的财政管理信息系统．应依托当前现有高效、安全、快捷的政府网络体系，建立和完善国库管理操作系统、财政管理信息系统，使各相关单位、部门间能真正实现网络信息共享，实现网上查询、对账、统计、反馈等功能，从而使各类财政收支在国库单一账户体系中高效、安全地运行。
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