资源消耗成本会计在医院中探讨
本站原创 资源消耗成本会计(RCA) 是在作业成本会计(ABC) [1 ]和德国成本位置法[2 ]的基础之上发展而来的一种新的成本核算与管理策略。
资源消耗成本会计的常用术语有以下一些。
1. 资源: 在一定时期内为提供产品或劳务而发生的各类成本、费用。如用货币购入的劳动力成本、劳动对象的消耗和劳动手段的消耗。
2. 资源库: 资源成本的发生和归集单元。可以是也可以不是一个行政单位。一般情况下, 一个行政单位对若干个资源库负责。资源库与作业成本法下成本库和责任会计下成本中心相类似,但不完全相同。
资源归集后的产出量称为资源产出量。在RCA 中, 任何一个资源库只能有一个产出量单位。若有两个以上, 必须将其分拆(这与ABC不同) 。
资源库可以分为初级库和二级库。前者是指直接从事产品生产或提供可供销售劳务的资源归集单元(如临床科室) ,根据B 超室作业的不同特性以及这些作业对各种资源的不同需求,上述成本被分配至“检查”与“准备、咨询、报告及管理”两个作业中去 。
按诊疗常规,每检查一个脏器需耗时5 分钟,每出具一份检查报告单需耗时1 分钟。已知本月接受检查病人数为3480后者是指为前者提供服务的资源归集单元(如医技科室) 。二级库中的成本要通过分摊, 将其进一步核算到初级库或其他二级库中去。
3. 转入成本: 与直接成本相对应, 是指由于消耗了二级资源库产出资源而发生的成本。
和ABC法相比, RCA 法更注重资源耗费由一个部门向另一部门的转移,而不仅仅是使成本分配更加合理、准确。因此它在整个成本核算过程中, 始终把成本划分成变动成本和固定成本两部分。
例: 某医院将功能检查科B 超室设定为一个成本核算中心,主要开展对所有就诊病人的B 超检查;该中心共有5 名医生、一台彩色多普勒B 超机和一台普通黑白B 超机; 已知每位医生月均工资3760 元,从本科室转入B 超成本中心的管理人员(科主任) 和服务人员工时为100 小时,折合1200 元。
根据资源消耗成本会计的基本原理, 把该中心发生的全部成本在以下三个资源库归集(人,脏器数为9360 个,所以本例中检查耗时780 小时(9360 ×5/ 60) ,报告耗时58 小时(3480/ 60) ,假定总准备时间15 小时(每天0. 5 小时) , 那么准备、咨询及管理工时即为115 小时(100 + 15) ,余下时间47 小时就是未利用的剩余人力时间。假定本月一般B 超共做了2480 人次,脏器数8360 个; 眼部B 超共做了300 人次, 脏器数300 个; B 超共做了700人次,脏器数700 个。本例中,剩余未利用作业能力通过上例, 不难发现RCA 和其他成本核算策略相比, 具有以下特点。
1. 在成本分摊方面, 吸取了ABC法的优点, 将全院或全科室统一的一个分摊基础(标准) 改成按因果关系确定的多个分摊标准, 如本例中的人工工时、设备工时、检查人次与脏器数等,使计算结果更精确,与实际更相符。
2. 借鉴了变动成本法的基本思想, 严格区分变动成本与固定成本(在其他策略中, 固定成本随着分摊, 其性质好像变成了变动成本) , 这为进一步开展本量利浅析浅析、成本短期决策(如持续追踪上游环节的固定成本与变动成本是否和本决策相关, 以决定是否接受特殊订货[3 ]等) 、编制弹性预算都奠定了一个比较好的基础。
3. 和责任会计紧密相连, 每个资源库都可以成为业绩考核、差异浅析浅析的单位,十分有利于责任制约。
4. 由第二个特点引出了对“剩余未利用作业能力[4 ]”的核算, 以便使管理者做出判断: 剩余能力是暂时的还是长久成本为940 元[ (1000 - 173 - 780) 小时×(13. 50 + 6. 50) 元] 。
假如妇产科本月开出了1000 张一般B 超检查单和700 张B 超检查单,则该科成本分配表可以用表4 形式列示。的;若是长久的,则是消除(如裁减资源) ,还是充分利用(如开展新项目) 。
参考文献:
[ 1] 费峰. 作业成本法及其在医院的应用[J ] , 卫生经济研究,2003 , (10) :25 - 27.
[ 2] 奕庆伟. 成本管理新模式[M] . 大连: 大连理工大学出版社,2001. 127 - 146.
[ 3] 费峰. 作业成本法在医院短期决策中的运用[J ] .
卫生经济研究,2005 , (4) :44 - 46.
[ 4] 费峰. 医院成本管理会计[M] . 上海: 上海财经大学出版社,200
资源消耗成本会计的常用术语有以下一些。
1. 资源: 在一定时期内为提供产品或劳务而发生的各类成本、费用。如用货币购入的劳动力成本、劳动对象的消耗和劳动手段的消耗。
2. 资源库: 资源成本的发生和归集单元。可以是也可以不是一个行政单位。一般情况下, 一个行政单位对若干个资源库负责。资源库与作业成本法下成本库和责任会计下成本中心相类似,但不完全相同。
资源归集后的产出量称为资源产出量。在RCA 中, 任何一个资源库只能有一个产出量单位。若有两个以上, 必须将其分拆(这与ABC不同) 。
资源库可以分为初级库和二级库。前者是指直接从事产品生产或提供可供销售劳务的资源归集单元(如临床科室) ,根据B 超室作业的不同特性以及这些作业对各种资源的不同需求,上述成本被分配至“检查”与“准备、咨询、报告及管理”两个作业中去 。
按诊疗常规,每检查一个脏器需耗时5 分钟,每出具一份检查报告单需耗时1 分钟。已知本月接受检查病人数为3480后者是指为前者提供服务的资源归集单元(如医技科室) 。二级库中的成本要通过分摊, 将其进一步核算到初级库或其他二级库中去。
3. 转入成本: 与直接成本相对应, 是指由于消耗了二级资源库产出资源而发生的成本。
和ABC法相比, RCA 法更注重资源耗费由一个部门向另一部门的转移,而不仅仅是使成本分配更加合理、准确。因此它在整个成本核算过程中, 始终把成本划分成变动成本和固定成本两部分。
例: 某医院将功能检查科B 超室设定为一个成本核算中心,主要开展对所有就诊病人的B 超检查;该中心共有5 名医生、一台彩色多普勒B 超机和一台普通黑白B 超机; 已知每位医生月均工资3760 元,从本科室转入B 超成本中心的管理人员(科主任) 和服务人员工时为100 小时,折合1200 元。
根据资源消耗成本会计的基本原理, 把该中心发生的全部成本在以下三个资源库归集(人,脏器数为9360 个,所以本例中检查耗时780 小时(9360 ×5/ 60) ,报告耗时58 小时(3480/ 60) ,假定总准备时间15 小时(每天0. 5 小时) , 那么准备、咨询及管理工时即为115 小时(100 + 15) ,余下时间47 小时就是未利用的剩余人力时间。假定本月一般B 超共做了2480 人次,脏器数8360 个; 眼部B 超共做了300 人次, 脏器数300 个; B 超共做了700人次,脏器数700 个。本例中,剩余未利用作业能力通过上例, 不难发现RCA 和其他成本核算策略相比, 具有以下特点。
1. 在成本分摊方面, 吸取了ABC法的优点, 将全院或全科室统一的一个分摊基础(标准) 改成按因果关系确定的多个分摊标准, 如本例中的人工工时、设备工时、检查人次与脏器数等,使计算结果更精确,与实际更相符。
2. 借鉴了变动成本法的基本思想, 严格区分变动成本与固定成本(在其他策略中, 固定成本随着分摊, 其性质好像变成了变动成本) , 这为进一步开展本量利浅析浅析、成本短期决策(如持续追踪上游环节的固定成本与变动成本是否和本决策相关, 以决定是否接受特殊订货[3 ]等) 、编制弹性预算都奠定了一个比较好的基础。
3. 和责任会计紧密相连, 每个资源库都可以成为业绩考核、差异浅析浅析的单位,十分有利于责任制约。
4. 由第二个特点引出了对“剩余未利用作业能力[4 ]”的核算, 以便使管理者做出判断: 剩余能力是暂时的还是长久成本为940 元[ (1000 - 173 - 780) 小时×(13. 50 + 6. 50) 元] 。
假如妇产科本月开出了1000 张一般B 超检查单和700 张B 超检查单,则该科成本分配表可以用表4 形式列示。的;若是长久的,则是消除(如裁减资源) ,还是充分利用(如开展新项目) 。
参考文献:
[ 1] 费峰. 作业成本法及其在医院的应用[J ] , 卫生经济研究,2003 , (10) :25 - 27.
[ 2] 奕庆伟. 成本管理新模式[M] . 大连: 大连理工大学出版社,2001. 127 - 146.
[ 3] 费峰. 作业成本法在医院短期决策中的运用[J ] .
卫生经济研究,2005 , (4) :44 - 46.
[ 4] 费峰. 医院成本管理会计[M] . 上海: 上海财经大学出版社,200