管理会计观念更新及领域拓展探索
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社会经济环境变化和管理科学的发展，是影响管理会计发展的两个主要因素。21世纪的经济以知识经济为基础，新的经济和管理环境迫使管理会计必须加强创新和发展。管理会计的创新和发展首先需要管理会计观念的更新，随之是新领域的拓展。
关键词：管理会计；观念更新；领域拓展
近年来．全球经济发展呈现出一种新的态势．即传统的农业经济、工业经济正被一种崭新的经济形态一知识经济所取代21世纪将是知识经济占主导地位、以迅速发展的计算机技术和现代网络技术为代表的信息革命向社会生活的深度和广度渗透：高新技术迅速发展和技术含量的比重在经济中大大提高：人类社会各方面将发生重大变化的时代。为适应时代的要求．企业管理创新已有方方面面的进展．而管理会计创新却显得力度不够 管理会计领域需要加以创新和发展的不足有许多．笔者就管理会计观念及发展空间的创新方面略抒己见
1 管理会计观念的更新
1．1 市场导向观念的更新在工业时代．企业所面临的经济环境相对稳定，产品生产表现为大批量、标准化．市场需求变化周期较长．个性化需求较少．竞争主要体现在市场占有率的高低方面。与此相适应．传统管理会计把目光聚集在企业内部管理方面．注重通过制约产品成本实现管理会计的目标．并以产品成本作为定价的基本依据。进入信息时代后．信息传播、处理和反馈的速度大大加快．经济环境变化和市场竞争日益激烈．科学技术飞速发展．使得企业生产设备更新换代加快．产品经济寿命缩短 随着社会富裕程度的逐渐提高，市场需求呈现小批量、多品种、易变化的特点。因此．企业必须更新观念，密切关注市场需求．加强研究市场动态．根据市场需求及时调整企业的生产经营活动。以获取市场竞争优势。
1．2 企业整体观念的更新企业管理可以从不同的角度分解成不同的子系统．各个子系统从总体上来说目标是一致的．但有时也会发生矛盾．这就要求必须把企业管理作为一个整体进行浅析浅析。整体观念的树立，有利于增强企业内部的协调运作．增强内部组织间目标的一致性．减少内部职能失调。为此．管理会计的制约不能仅仅停留于对结果的浅析浅析．而要通过对过程的制约．将企业生产经营各个环节、各个方面都和企业整体目标相联系．为寻求企业整体的竞争优势服务。
1．3 动态管理观念的更新在当今的信息技术时代．由于计算机的广泛应用和信息处理能力的日益提高．企业上下级之间、多功能部门之间及其与外界环境之间的信息交流变得十分便捷．企业可以随时根据环境的变化作出统一、迅速的整体行动和应变对策 管理会计作为决策支持、规划与制约系统。必须服从于企业经营管理的需要 要树立动态管理观念．根据企业内、外部条件的变化及时进行相应的调整，不断地浅析浅析、比较和选择 在动态中寻找最佳的平衡点
1．4 企业价值观念的更新21世纪是知识经济时代．知识经济时代的企业管理是知识管理 与传统企业管理一般只重视规章制度不同．知识经济时代企业的知识管理是强调以企业文化建设为重点的“软”管理 而价值观念是企业文化的核心内容。它通过企业精神、经营方针、企业信条、企业座右铭等形式间接地表现出来。企业文化的确立和创造，必定对管理会计制约系统设计带来影响．促使管理会计的系统设计更多地考虑到人的因素．以适应战略管理所需要的文化氛围．有效地实现其过程制约
1．5 战略导向观念的更新现代管理会计以整个行业和竞争对手为参照物．积极寻求本企业的成本优势．以提高企业的竞争地位．避开了传统管理会计视野过于狭隘、没有从战略上考虑成本的缺陷 企业竞争优势的取得主要有成本领先、差异化和集中化三种战略方式。为获得和保持持续竞争优势．企业有时甚至不惜牺牲短期经济利益 企业高层决策者要站在战略的高度．以是否有利于企业取得竞争优势、未来利润和市场价值指导决策。
1．6 可持续发展观念的更新可持续发展是指“不以牺牲子孙后代的利益为代价来满足当代人的需要”。可持续发展理论强调的是财富的保值性和利益的整体性。知识经济时代，竞争升级。企业领导必须从国有企业亏损、破产、倒闭的现实命运中吸取教训．认真领会并充分利用现代管理会计中的可持续发展思想来指导决策．使企业立于不败之地。现代管理会计从某种意义上说就是可持续发展会计．其长期价值最大化目标、以人为本、注重智力投资的管理理念和过程评价与非财务评价相结合的战略业绩评价策略等均包含了丰富的可持续发展思想．是帮助企业领导形成可持续发展观念的良好工具
2 管理会计新领域的拓展
2．1 大力发展战略管理会计战略管理会计即管理会计与企业战略的结合．它不是管理会计的某个分支．而是传统管理会计在新的市场环境和企业管理环境下的发展 作为决策支持系统．战略管理会计是外向型的综合信息系统．研究的是与战略管理相关的多样化信息．关注企业外部环境的变化．提供关于企业外部市场和竞争者的信息。同时，用战略的观点来看待内部信息．强调运用各种相关的财务信息与非财务信息．帮助决策层制定战略发展方案 战略管理会计的内容主要包括战略目标的制定、战略成本管理、经营投资决策浅析浅析、人力资源管理和风险管理。战略管理会计采用多元化的信息处理策略．如作业成本法、价值链浅析浅析、对手浅析浅析、环境浅析浅析、预警浅析浅析等等。战略管理会计以其新兴的思想、理论和策略．开始了管理会计的一场革命 从目前来看．它拓展了管理会计的范围．适应了战略管理的需要，注重企业的长远目标及整体利益的最大化．对多样化的信息从多方位、多角度进行综合浅析浅析和研究．代表着管理会计的发展趋势。
2．2 智力资本一管理会计发展的新方向管理会计是为企业内部使用者提供管理信息的会计 传统的经营是通过贱买贵卖获得利润。而收入减去成本即得到利润。
所以成本特别受到重视。与此相适应，传统管理会计通常以“利润最大化”作为目标．功能主要在于预算和成本制约：同时．管理会计常限于企业内部信息．倾向于使用帐簿中已有的财会数据．并依据已发生的事件来解释环境的变化．难以提高会计信息的决策相关性 20世纪80年代以来战略管理会计理论和实践的发展大大改善了管理会计信息的决策支持作用。战略管理会计强调内部信息的同时．从战略角度提供有关公司市场和竞争者信息．从而管理会计信息从企业内部信息发展到企业外部信息．从财务信息扩展到非财务信息。管理会计只有冲破财务会计的局限．才能不断地提高会计信息的管理价值。
知识经济条件下新的企业观认为．企业是增加价值、创造财富的组织。管理会计策略应重视反映价值创造、创造价值的人和过程。智力资本是企业价值源泉，对于一个公司(企业)来讲，对智力资本的认识尤为重要。“不能衡量，就不能管理”。衡量和报告智力资本是管理会计面临的新挑战。
为了有效地管理公司的智力资本．同时也为了更真实地反映公司的真实价值．就必须对企业智力资本进行衡量和报告．发展智力资本管理会计 智力资本是企业的战略性资源．智力资本管理会计是战略管理会计在知识经济环境下的完善和发展 智力资本管理会计应不仅能反映财务资本的存量和流量．也能反映企业智力资本的存量和变动趋势。为此．智力资本管理信息必须是灵活化、多样化的．包括数量信息与质量信息、财务信息与非财务信息、静态信息与动态信息、物质层面的信息与精神层面的信息。等等。智力资本管理会计是一个复杂的战略决策支持系统 对智力资本的量化评估是从工业经济时代向知识经济时代转变的一个重要里程碑 智力资本管理会计的目标就是通过量化企业智力资本．为企业智力资本管理提供智力资本存量和流量信息．考核和评价企业智力资本投资效果． 以及利用智力资本创造企业价值的能力和效率。智力资本管理会计显然已成为现代成本管理会计发展的新目标和新趋势。
2．3 可持续发展概念的提出与环境管理会计的产生为了满足迅速增长的人口和不断提高生活水平的要求．发展始终是人类的共同追求 传统观念上的发展主要是以国民生产总值的增长为主要指标．以工业化为基本内容的经济增长。基于这种发展理论．形成了第二次世界大战之后空前的“增长热”。引发了新的矛盾．出现了环境污染和生态恶化等严峻的不足。为了走出困境．20世纪8O年代提出的“可持续发展战略”得到世界各国的共同认可．逐步形成共识。第一次把“可持续发展”作为一个当代科学术语明确提出来的是在1980年的《世界自然保护大纲》中。这一大纲是国际自然保护联盟受联合国环境与开发署的委托．在世界野生生物基金会的支持和协助下制订的。
为了使人们对世界自然保护大纲中所提出的观念有更进一步的了解和落实到行动上．世界自然保护联盟于1981年推出了另一部具有国际影响的文件《保护地球》。这一文件从社会科学的角度．对“可持续发展”作了进一步的阐述 对“可持续发展”概念的形成和发展起到重要推动作用的是世界环境与发展委员会(1983年11月成立)于1987年2月向联合国提交的一份题为《我们共同的未来》的报告。报告对当前人类在发展和环境保护方面存在的不足进行了全面和系统的浅析浅析．提出了一个为世人普遍接受的有关可持续发展的概念 认为可持续发展就是“满足当代人的需求．又不损害后代人满足其需求能力的发展”．并指出．过去我们关心的是经济发展对环境带来的影响．现在我们迫切感受到生态的压力。如土壤、水、大气、森林的退化对经济发展所带来的影响。到1992年6月．联合国在巴西里约热内卢召开了“环境与发展”全世界首脑会议，通过了《里约宣言》和(21世纪议程》等重要文件．与会各国一致承诺把走可持续发展的道路．保护环境作为未来的、长期的、共同的发展战略，第一次把可持续发展不足由理论和概念推向行动世界各国越来越对环境不足的关注．使得会计领域认为．应该对环境有关的成本、收入和利益进行确认．而传统的会计却不能明了地提供充分的这方面的信息 为了能够解决这个不足．环境管理会计开始慢慢地受到重视。在2O世纪90年代．美国环境保护协会首先提出应该建立正式的程序来采纳环境管理会计。从那开始．世界上30多个国家先后开始推行环境管理会计用于各种目的的与环境相关的管理活动中。
在新的世纪、新的经济和管理环境下，可以预见．在各方的努力和支持下．管理会计一定能发展成为一门系统、完善且具有指导性、实用性的科学．一定能在世界经济、国家经济、企业经济管理中发挥越来越重要的作用
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社会经济环境变化和管理科学的发展，是影响管理会计发展的两个主要因素。21世纪的经济以知识经济为基础，新的经济和管理环境迫使管理会计必须加强创新和发展。管理会计的创新和发展首先需要管理会计观念的更新，随之是新领域的拓展。
关键词：管理会计；观念更新；领域拓展
近年来．全球经济发展呈现出一种新的态势．即传统的农业经济、工业经济正被一种崭新的经济形态一知识经济所取代21世纪将是知识经济占主导地位、以迅速发展的计算机技术和现代网络技术为代表的信息革命向社会生活的深度和广度渗透：高新技术迅速发展和技术含量的比重在经济中大大提高：人类社会各方面将发生重大变化的时代。为适应时代的要求．企业管理创新已有方方面面的进展．而管理会计创新却显得力度不够 管理会计领域需要加以创新和发展的不足有许多．笔者就管理会计观念及发展空间的创新方面略抒己见
1 管理会计观念的更新
1．1 市场导向观念的更新在工业时代．企业所面临的经济环境相对稳定，产品生产表现为大批量、标准化．市场需求变化周期较长．个性化需求较少．竞争主要体现在市场占有率的高低方面。与此相适应．传统管理会计把目光聚集在企业内部管理方面．注重通过制约产品成本实现管理会计的目标．并以产品成本作为定价的基本依据。进入信息时代后．信息传播、处理和反馈的速度大大加快．经济环境变化和市场竞争日益激烈．科学技术飞速发展．使得企业生产设备更新换代加快．产品经济寿命缩短 随着社会富裕程度的逐渐提高，市场需求呈现小批量、多品种、易变化的特点。因此．企业必须更新观念，密切关注市场需求．加强研究市场动态．根据市场需求及时调整企业的生产经营活动。以获取市场竞争优势。
1．2 企业整体观念的更新企业管理可以从不同的角度分解成不同的子系统．各个子系统从总体上来说目标是一致的．但有时也会发生矛盾．这就要求必须把企业管理作为一个整体进行浅析浅析。整体观念的树立，有利于增强企业内部的协调运作．增强内部组织间目标的一致性．减少内部职能失调。为此．管理会计的制约不能仅仅停留于对结果的浅析浅析．而要通过对过程的制约．将企业生产经营各个环节、各个方面都和企业整体目标相联系．为寻求企业整体的竞争优势服务。
1．3 动态管理观念的更新在当今的信息技术时代．由于计算机的广泛应用和信息处理能力的日益提高．企业上下级之间、多功能部门之间及其与外界环境之间的信息交流变得十分便捷．企业可以随时根据环境的变化作出统一、迅速的整体行动和应变对策 管理会计作为决策支持、规划与制约系统。必须服从于企业经营管理的需要 要树立动态管理观念．根据企业内、外部条件的变化及时进行相应的调整，不断地浅析浅析、比较和选择 在动态中寻找最佳的平衡点
1．4 企业价值观念的更新21世纪是知识经济时代．知识经济时代的企业管理是知识管理 与传统企业管理一般只重视规章制度不同．知识经济时代企业的知识管理是强调以企业文化建设为重点的“软”管理 而价值观念是企业文化的核心内容。它通过企业精神、经营方针、企业信条、企业座右铭等形式间接地表现出来。企业文化的确立和创造，必定对管理会计制约系统设计带来影响．促使管理会计的系统设计更多地考虑到人的因素．以适应战略管理所需要的文化氛围．有效地实现其过程制约
1．5 战略导向观念的更新现代管理会计以整个行业和竞争对手为参照物．积极寻求本企业的成本优势．以提高企业的竞争地位．避开了传统管理会计视野过于狭隘、没有从战略上考虑成本的缺陷 企业竞争优势的取得主要有成本领先、差异化和集中化三种战略方式。为获得和保持持续竞争优势．企业有时甚至不惜牺牲短期经济利益 企业高层决策者要站在战略的高度．以是否有利于企业取得竞争优势、未来利润和市场价值指导决策。
1．6 可持续发展观念的更新可持续发展是指“不以牺牲子孙后代的利益为代价来满足当代人的需要”。可持续发展理论强调的是财富的保值性和利益的整体性。知识经济时代，竞争升级。企业领导必须从国有企业亏损、破产、倒闭的现实命运中吸取教训．认真领会并充分利用现代管理会计中的可持续发展思想来指导决策．使企业立于不败之地。现代管理会计从某种意义上说就是可持续发展会计．其长期价值最大化目标、以人为本、注重智力投资的管理理念和过程评价与非财务评价相结合的战略业绩评价策略等均包含了丰富的可持续发展思想．是帮助企业领导形成可持续发展观念的良好工具
2 管理会计新领域的拓展
2．1 大力发展战略管理会计战略管理会计即管理会计与企业战略的结合．它不是管理会计的某个分支．而是传统管理会计在新的市场环境和企业管理环境下的发展 作为决策支持系统．战略管理会计是外向型的综合信息系统．研究的是与战略管理相关的多样化信息．关注企业外部环境的变化．提供关于企业外部市场和竞争者的信息。同时，用战略的观点来看待内部信息．强调运用各种相关的财务信息与非财务信息．帮助决策层制定战略发展方案 战略管理会计的内容主要包括战略目标的制定、战略成本管理、经营投资决策浅析浅析、人力资源管理和风险管理。战略管理会计采用多元化的信息处理策略．如作业成本法、价值链浅析浅析、对手浅析浅析、环境浅析浅析、预警浅析浅析等等。战略管理会计以其新兴的思想、理论和策略．开始了管理会计的一场革命 从目前来看．它拓展了管理会计的范围．适应了战略管理的需要，注重企业的长远目标及整体利益的最大化．对多样化的信息从多方位、多角度进行综合浅析浅析和研究．代表着管理会计的发展趋势。
2．2 智力资本一管理会计发展的新方向管理会计是为企业内部使用者提供管理信息的会计 传统的经营是通过贱买贵卖获得利润。而收入减去成本即得到利润。
所以成本特别受到重视。与此相适应，传统管理会计通常以“利润最大化”作为目标．功能主要在于预算和成本制约：同时．管理会计常限于企业内部信息．倾向于使用帐簿中已有的财会数据．并依据已发生的事件来解释环境的变化．难以提高会计信息的决策相关性 20世纪80年代以来战略管理会计理论和实践的发展大大改善了管理会计信息的决策支持作用。战略管理会计强调内部信息的同时．从战略角度提供有关公司市场和竞争者信息．从而管理会计信息从企业内部信息发展到企业外部信息．从财务信息扩展到非财务信息。管理会计只有冲破财务会计的局限．才能不断地提高会计信息的管理价值。
知识经济条件下新的企业观认为．企业是增加价值、创造财富的组织。管理会计策略应重视反映价值创造、创造价值的人和过程。智力资本是企业价值源泉，对于一个公司(企业)来讲，对智力资本的认识尤为重要。“不能衡量，就不能管理”。衡量和报告智力资本是管理会计面临的新挑战。
为了有效地管理公司的智力资本．同时也为了更真实地反映公司的真实价值．就必须对企业智力资本进行衡量和报告．发展智力资本管理会计 智力资本是企业的战略性资源．智力资本管理会计是战略管理会计在知识经济环境下的完善和发展 智力资本管理会计应不仅能反映财务资本的存量和流量．也能反映企业智力资本的存量和变动趋势。为此．智力资本管理信息必须是灵活化、多样化的．包括数量信息与质量信息、财务信息与非财务信息、静态信息与动态信息、物质层面的信息与精神层面的信息。等等。智力资本管理会计是一个复杂的战略决策支持系统 对智力资本的量化评估是从工业经济时代向知识经济时代转变的一个重要里程碑 智力资本管理会计的目标就是通过量化企业智力资本．为企业智力资本管理提供智力资本存量和流量信息．考核和评价企业智力资本投资效果． 以及利用智力资本创造企业价值的能力和效率。智力资本管理会计显然已成为现代成本管理会计发展的新目标和新趋势。
2．3 可持续发展概念的提出与环境管理会计的产生为了满足迅速增长的人口和不断提高生活水平的要求．发展始终是人类的共同追求 传统观念上的发展主要是以国民生产总值的增长为主要指标．以工业化为基本内容的经济增长。基于这种发展理论．形成了第二次世界大战之后空前的“增长热”。引发了新的矛盾．出现了环境污染和生态恶化等严峻的不足。为了走出困境．20世纪8O年代提出的“可持续发展战略”得到世界各国的共同认可．逐步形成共识。第一次把“可持续发展”作为一个当代科学术语明确提出来的是在1980年的《世界自然保护大纲》中。这一大纲是国际自然保护联盟受联合国环境与开发署的委托．在世界野生生物基金会的支持和协助下制订的。
为了使人们对世界自然保护大纲中所提出的观念有更进一步的了解和落实到行动上．世界自然保护联盟于1981年推出了另一部具有国际影响的文件《保护地球》。这一文件从社会科学的角度．对“可持续发展”作了进一步的阐述 对“可持续发展”概念的形成和发展起到重要推动作用的是世界环境与发展委员会(1983年11月成立)于1987年2月向联合国提交的一份题为《我们共同的未来》的报告。报告对当前人类在发展和环境保护方面存在的不足进行了全面和系统的浅析浅析．提出了一个为世人普遍接受的有关可持续发展的概念 认为可持续发展就是“满足当代人的需求．又不损害后代人满足其需求能力的发展”．并指出．过去我们关心的是经济发展对环境带来的影响．现在我们迫切感受到生态的压力。如土壤、水、大气、森林的退化对经济发展所带来的影响。到1992年6月．联合国在巴西里约热内卢召开了“环境与发展”全世界首脑会议，通过了《里约宣言》和(21世纪议程》等重要文件．与会各国一致承诺把走可持续发展的道路．保护环境作为未来的、长期的、共同的发展战略，第一次把可持续发展不足由理论和概念推向行动世界各国越来越对环境不足的关注．使得会计领域认为．应该对环境有关的成本、收入和利益进行确认．而传统的会计却不能明了地提供充分的这方面的信息 为了能够解决这个不足．环境管理会计开始慢慢地受到重视。在2O世纪90年代．美国环境保护协会首先提出应该建立正式的程序来采纳环境管理会计。从那开始．世界上30多个国家先后开始推行环境管理会计用于各种目的的与环境相关的管理活动中。
在新的世纪、新的经济和管理环境下，可以预见．在各方的努力和支持下．管理会计一定能发展成为一门系统、完善且具有指导性、实用性的科学．一定能在世界经济、国家经济、企业经济管理中发挥越来越重要的作用
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