探索《管理会计》课程知识结构变化
本站原创 【摘要】
本文浅析浅析了会计准则修订对管理会计内容产生的影响，并针对《管理会计》课程的内容体系及特色选择进行了深思，以期为有关方面提供借鉴。
【关键词】管理会计会计准则 存货管理 固定资产投资
一、管理会计的内容变化
与2O多年前相比，管理会计的内容基本没有变化，也没有什么创新，更无具有中国特色的内容引入。管理会计是在企业规模不断扩大、企业面临的内部与外部环境逐渐复杂、传统的财务会计无法满足企业内部管理的需要的情况下产生的。
在我国，随着企业所处环境的不断变化，管理会计显得越来越重要。管理会计不仅可以提供财务信息，还可以提供非财务信息。
我国对管理会计教材的内容革新始于2000年以后。部分教材首先将美国2o世纪90年代流行的作业成本计算、作业成本管理和战略管理会计的内容增加到管理会计的内容之中，战略管理会计的基本要求是要建立以企业战略为导向的资源配置体系，把战略管理贯穿到企业管理的各个环节和各个阶段。这样的情况持续了几年，由于人们开始意识到管理会计对企业未来经营状况的判定作用，因此认为管理会计不需要像财务会计那样对数据提出过高的要求，对未来的认识也是允许有误差的。我们发现，近一两年的教材内容趋于个性化，诸多教材在融合了基本内容的基础上，在特殊细节上有所补充，使教师在教材的选择上也有了更大的余地。
现在教材的编写已经不再局限于基本内容，而是具有一定特色并都增加了前沿内容，呈现出百花齐放的态势。这对于部分特色院校的《管理会计》课程的教学革新有相当的启发。
同时，有些内容也可以案例浅析浅析的形式逐渐作为管理会计教材的内容。
二、会计准则修订对管理会计内容的影响
管理会计不受会计准则的约束，有一定的发展空间，因而促使各具特色的教材出现。但是，管理会计也不可能偏离会计准则太远，相关数据信息的来源依然会受到会计准则中相关规定的影响。下面对存货管理及固定资产投资两方面的内容进行浅析浅析。一般而言，会计准则的修订是针对财务会计而言的，也是关于核算策略上的，而对管理会计的影响一般较小，但这并不表示完全没有影响。
1．对存货管理的影响。存货管理一直就是管理会计中比较重要的一个章节，对于物流运输类院校而言尤其重要，当然也是物流管理的重要内容之一。企业的存货成本会影响企业的盈利目标，这时管理会计对于存货订货量的制约就显得非常重要。2006年发布的企业会计准则(简称“现行准则”)对存货计量策略的转变还是比较大的。
财务会计中，存货包含材料、半成品、库存商品等，是工商企业的核一t7资产，也是会计核算的核 t7内容。其实从1993年开始，与存货有关的规定就陆续出台，现行准则对于管理会计中存货管理内容的影响，主要体现在对加工存货成本构成的影响上。加工存货指需要加工后销售的存货。完整的加工存货成本应该包括从材料采购到产品或商品出库的全部过程中的必要费用，包括存货的采购成本和全部的加工成本，其中加工成本应该包括仓储成本、资金占用成本、人工成本及制造费用等。然而，在会计规范和会计实务中，由于行业业务性质的差别，不同行业存货成本中“加工成本”的构成并不完全一致。工商业及物流业存货的加工成本一般只包括劳动力成本和制造费用，而仓储费用和资金占用成本则一律计入当期损益。现行准则还把企业为生产需要耗费相当长时间才能达到销售状态的存货而借人的款项的利息支出计入存货成本。
应该说，现行准则的发布不仅使我国加工存货成本的构成与国际会计惯例完全一致，而且也使得我国加工存货成本的构成更加合理。尤其是存货占用利息在管理会计中一直被认为是机会成本，只在投资决策过程中才考虑，而不会被计入存货成本，而现在却名正言顺地计入存货成本。的确，“需要耗费相当长时间才能达到销售状态的加工存货，因资金占用成本的金额相对于普通存货来讲更大、更好辨认，所以应该计入存货加工成本；否则，这类存货的成本将偏低或者说不够完整。”对于物流成本的核算应该说是进一步完善了，也使物流成本核算进一步规范化、合理化。
2．对固定资产投资的影响。现行准则在固定资产的确认、计量、核算等方面也发生了较大的变化。固定资产的会计处理会影响管理会计中的固定资产投资决策。
(1)固定资产的定义发生了变化。使用年限从“超过一年”，变为“不超过一个会计年度”，这使得使用时间要求发生了变化。原有准则和现行准则的“使用寿命”均是指企业使用固定资产的预计期间，但两个准则的区别在于：现行准则将固定资产的使用寿命由原来的“超过一年”变更为“超过一个会计年度”。这也就意味着有些设备的使用寿命虽然未到一年，但跨过了一个会计年度，从而也可以纳入固定资产的核算范围(2)固定资产的核算范围发生了变化。在现行准则中，固定资产的核算范围变小了，将作为投资性房地产的建筑物、生产性生物资产等单独列示。
固定资产的初始价值原则上应以原值确定，即以取得固定资产并使固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出作为固定资产入账的依据。固定资产价值确认发生了变化主要体现在取得固定资产投资方面。在原有准则中，对投资者投入的固定资产的原值，要求按照评估确认或者投资各方确认的价值计算；但现行准则对此的规定是：如果有公允价值的，按公允价值入账，只有在没有公允价值的情况下才能按照合同或协议约定的价值入账。
(3)固定资产折旧的范围和策略发生了变化。原有准则规定，不用的机器设备是不提折旧的；但现行准则规定，机器设备不管用不用，均提折旧。原有准则规定固定资产的寿命及折旧策略一经确定不得随意转变，现行准则还增加了至少每年末对固定资产使用寿命、预计净残值和折旧策略进行复核的规定。会计期末对固定资产的使用寿命、净残值和折旧策略进行复核后，如有必要还可予以调整。
这些变化会对管理会计中的固定资产投资决策产生直接影响，这些影响主要体现在以下方面：第一，原始投资期的流量的确认。原始投资期的流量一般包括固定资产投资、流动资产垫资和其他费用，主要指包括固定资产的购人或建造成本、运输成本和安装成本等，包括对材料、在产品、产成品和等流动资产的投资，也指与长期投资有关的职工培训费、谈判费、注册费用等。另外，原有固定资产的变价收入主要是指原有固定资产变卖可能产生的机会成本。
第二，对于经营期净流量的确认。经营期流量是指投资项目投入使用后，在其寿命期内由于生产经营所带来的流入和流出的数量。这种流量一般按年度计算。这里流人指营业收入；流出是指营业付现成本支出，包括交纳的税费和支付的利息。每年净流量即流人与流出之差。经营期内的折旧策略、寿命期等的调整都会使整个经营期净流量发生变化。
第三，固定资产项目终结期的流量的确认。固定资产项目终结期的流量是指投资项目完成时所发生的流量，主要包括固定资产的残值收入和原来垫支在各种流动资产上的资金的收回。净残值也是可以在期末重新估计的，所以也会引起净流量的数值变化。
现行准则在某些内容上的变化考虑了某些行业的固定资产弃置费用，取消了后续支出的确认，不考虑固定资产购买时延期付款的折现和利息，减值不允许转回，对折旧、残值和使用寿命等进行定期复核等，这些无疑会通过影响流对固定资产的投资或更新决策带来非常大的影响。
3．其他影响。(1)租赁业务。对于租赁业务，现行准则中租赁开始H、租赁资产的入账价值等都有所变化。不管是承租人还是出租人，现行租赁准则规定，租赁过程中发生的初始直接费用予以资本化。融资租赁初始直接费用(如印花税、佣金、律师费等)由“可确认当期费用”改为“计人租赁资产价值”。
现行准则规定，未确认融资费用和未实现融资收益一律只能采用实际利率法在租赁期内进行分摊。融资租赁情况下的承租人的应收融资租赁款和未确认融资收益的确定以及未确认融资收益或未确认融资费用的分摊等有所转变，不再有多种选择。现行准则还取消了原有准则中“超过一个租金支付期未收到租金的，应当停止确认融资收入，其已确认的融资收入应予以冲回，转作表外核算。在实际收到租金时，将租金中所含融资收入确认为当期收入”的规定。
固定资产租赁活动也是租赁活动的重要组成部分。由于现行准则与原有准则相比发生了较大的变化，管理会计中的固定资产投资决策部分值得重点把握，尤其是对未确认融资费用、未确认融资收益的确认和分摊，一定要把握准确。会计准则的转变将直接对融资收益以及固定资产的价值产生影响。
(2)开办费的处理。开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人工费、办公费、印刷注册登记费，以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出。企业在筹建期发生的开办费，原有准则规定：从开始生产经营的次月起，在不短于5年的期限内分期摊销。
4-业会计制度》和《小企业会计制度》将开办费列人“长期待摊费用”科目中；现行准则将开办费列入“管理费用”科目中，开办费可以不再作为“长期待摊费用”或“递延资产”，而是直接费用化，同时还统一了开办费的核算范围。现行准则以公允价值取代历史成本，这样与市场更贴近。这些变化都会对企业的管理会计活动中的流量产生影响。
但在各种教材中，对于会计准则变化引起的管理会计内容的变化还不多见，忽略会计准则的影响很普遍。
三、特色院校《管理会计》课程内容革新的深思
管理会计为人们提供了财务会计所无法提供的非财务信息，可以全面反映公司的经营情况。根据管理会计提供的信息可预测公司未来的战略方向和经营状况，也能为信息传递和业绩考评系统提供准确客观的依据。2010年后的央企高管的业绩考评将采用经济附加值的评价策略，我们可以看到《管理会计》课程内容在这方面正在完善。
目前我国管理会计内容主要还是以制造业为例进行浅析浅析，而物流、商流等的发展促使管理会计在服务业的应用也受到高度重视。物流是本校的教学重点，而存货管理既是物流管理又正好是管理会计的主要内容之一，本校的管理会计授课内容应增加物流成本的制约。物流成本的重点在于运输与仓储。仓储管理的重点就是管理会计中的存货管理，而存货管理应强调事前采购、事中存货管理和事后的管理。在内容、时间允许的情况下，还可以使物流预算与管理会计的全面预算相衔接。
课程内容的其他方面也应该有所增删，在现行教材没有变化的情况下可通过案例浅析浅析和习题课的方式进行革新。案例教学可以增强教材的时效性，解决教材的滞后性不足，消除外部经济环境不断变化的动态因素，可根据管理会计的发展状况如会计准则的变化、管理会计的新发展、新理论等实时更新案例。这样做可以转变部分学生只听、只记、没有理解管理会计理论的精髓的状况，并使全体学生参与，也可弥补一般通识类管理会计教材的缺陷。基于现行准则对管理会计的影响，针对特色院校的物流、航运特色，增加有关特色内容也是理所应当的。
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本文浅析浅析了会计准则修订对管理会计内容产生的影响，并针对《管理会计》课程的内容体系及特色选择进行了深思，以期为有关方面提供借鉴。
【关键词】管理会计会计准则 存货管理 固定资产投资
一、管理会计的内容变化
与2O多年前相比，管理会计的内容基本没有变化，也没有什么创新，更无具有中国特色的内容引入。管理会计是在企业规模不断扩大、企业面临的内部与外部环境逐渐复杂、传统的财务会计无法满足企业内部管理的需要的情况下产生的。
在我国，随着企业所处环境的不断变化，管理会计显得越来越重要。管理会计不仅可以提供财务信息，还可以提供非财务信息。
我国对管理会计教材的内容革新始于2000年以后。部分教材首先将美国2o世纪90年代流行的作业成本计算、作业成本管理和战略管理会计的内容增加到管理会计的内容之中，战略管理会计的基本要求是要建立以企业战略为导向的资源配置体系，把战略管理贯穿到企业管理的各个环节和各个阶段。这样的情况持续了几年，由于人们开始意识到管理会计对企业未来经营状况的判定作用，因此认为管理会计不需要像财务会计那样对数据提出过高的要求，对未来的认识也是允许有误差的。我们发现，近一两年的教材内容趋于个性化，诸多教材在融合了基本内容的基础上，在特殊细节上有所补充，使教师在教材的选择上也有了更大的余地。
现在教材的编写已经不再局限于基本内容，而是具有一定特色并都增加了前沿内容，呈现出百花齐放的态势。这对于部分特色院校的《管理会计》课程的教学革新有相当的启发。
同时，有些内容也可以案例浅析浅析的形式逐渐作为管理会计教材的内容。
二、会计准则修订对管理会计内容的影响
管理会计不受会计准则的约束，有一定的发展空间，因而促使各具特色的教材出现。但是，管理会计也不可能偏离会计准则太远，相关数据信息的来源依然会受到会计准则中相关规定的影响。下面对存货管理及固定资产投资两方面的内容进行浅析浅析。一般而言，会计准则的修订是针对财务会计而言的，也是关于核算策略上的，而对管理会计的影响一般较小，但这并不表示完全没有影响。
1．对存货管理的影响。存货管理一直就是管理会计中比较重要的一个章节，对于物流运输类院校而言尤其重要，当然也是物流管理的重要内容之一。企业的存货成本会影响企业的盈利目标，这时管理会计对于存货订货量的制约就显得非常重要。2006年发布的企业会计准则(简称“现行准则”)对存货计量策略的转变还是比较大的。
财务会计中，存货包含材料、半成品、库存商品等，是工商企业的核一t7资产，也是会计核算的核 t7内容。其实从1993年开始，与存货有关的规定就陆续出台，现行准则对于管理会计中存货管理内容的影响，主要体现在对加工存货成本构成的影响上。加工存货指需要加工后销售的存货。完整的加工存货成本应该包括从材料采购到产品或商品出库的全部过程中的必要费用，包括存货的采购成本和全部的加工成本，其中加工成本应该包括仓储成本、资金占用成本、人工成本及制造费用等。然而，在会计规范和会计实务中，由于行业业务性质的差别，不同行业存货成本中“加工成本”的构成并不完全一致。工商业及物流业存货的加工成本一般只包括劳动力成本和制造费用，而仓储费用和资金占用成本则一律计入当期损益。现行准则还把企业为生产需要耗费相当长时间才能达到销售状态的存货而借人的款项的利息支出计入存货成本。
应该说，现行准则的发布不仅使我国加工存货成本的构成与国际会计惯例完全一致，而且也使得我国加工存货成本的构成更加合理。尤其是存货占用利息在管理会计中一直被认为是机会成本，只在投资决策过程中才考虑，而不会被计入存货成本，而现在却名正言顺地计入存货成本。的确，“需要耗费相当长时间才能达到销售状态的加工存货，因资金占用成本的金额相对于普通存货来讲更大、更好辨认，所以应该计入存货加工成本；否则，这类存货的成本将偏低或者说不够完整。”对于物流成本的核算应该说是进一步完善了，也使物流成本核算进一步规范化、合理化。
2．对固定资产投资的影响。现行准则在固定资产的确认、计量、核算等方面也发生了较大的变化。固定资产的会计处理会影响管理会计中的固定资产投资决策。
(1)固定资产的定义发生了变化。使用年限从“超过一年”，变为“不超过一个会计年度”，这使得使用时间要求发生了变化。原有准则和现行准则的“使用寿命”均是指企业使用固定资产的预计期间，但两个准则的区别在于：现行准则将固定资产的使用寿命由原来的“超过一年”变更为“超过一个会计年度”。这也就意味着有些设备的使用寿命虽然未到一年，但跨过了一个会计年度，从而也可以纳入固定资产的核算范围(2)固定资产的核算范围发生了变化。在现行准则中，固定资产的核算范围变小了，将作为投资性房地产的建筑物、生产性生物资产等单独列示。
固定资产的初始价值原则上应以原值确定，即以取得固定资产并使固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出作为固定资产入账的依据。固定资产价值确认发生了变化主要体现在取得固定资产投资方面。在原有准则中，对投资者投入的固定资产的原值，要求按照评估确认或者投资各方确认的价值计算；但现行准则对此的规定是：如果有公允价值的，按公允价值入账，只有在没有公允价值的情况下才能按照合同或协议约定的价值入账。
(3)固定资产折旧的范围和策略发生了变化。原有准则规定，不用的机器设备是不提折旧的；但现行准则规定，机器设备不管用不用，均提折旧。原有准则规定固定资产的寿命及折旧策略一经确定不得随意转变，现行准则还增加了至少每年末对固定资产使用寿命、预计净残值和折旧策略进行复核的规定。会计期末对固定资产的使用寿命、净残值和折旧策略进行复核后，如有必要还可予以调整。
这些变化会对管理会计中的固定资产投资决策产生直接影响，这些影响主要体现在以下方面：第一，原始投资期的流量的确认。原始投资期的流量一般包括固定资产投资、流动资产垫资和其他费用，主要指包括固定资产的购人或建造成本、运输成本和安装成本等，包括对材料、在产品、产成品和等流动资产的投资，也指与长期投资有关的职工培训费、谈判费、注册费用等。另外，原有固定资产的变价收入主要是指原有固定资产变卖可能产生的机会成本。
第二，对于经营期净流量的确认。经营期流量是指投资项目投入使用后，在其寿命期内由于生产经营所带来的流入和流出的数量。这种流量一般按年度计算。这里流人指营业收入；流出是指营业付现成本支出，包括交纳的税费和支付的利息。每年净流量即流人与流出之差。经营期内的折旧策略、寿命期等的调整都会使整个经营期净流量发生变化。
第三，固定资产项目终结期的流量的确认。固定资产项目终结期的流量是指投资项目完成时所发生的流量，主要包括固定资产的残值收入和原来垫支在各种流动资产上的资金的收回。净残值也是可以在期末重新估计的，所以也会引起净流量的数值变化。
现行准则在某些内容上的变化考虑了某些行业的固定资产弃置费用，取消了后续支出的确认，不考虑固定资产购买时延期付款的折现和利息，减值不允许转回，对折旧、残值和使用寿命等进行定期复核等，这些无疑会通过影响流对固定资产的投资或更新决策带来非常大的影响。
3．其他影响。(1)租赁业务。对于租赁业务，现行准则中租赁开始H、租赁资产的入账价值等都有所变化。不管是承租人还是出租人，现行租赁准则规定，租赁过程中发生的初始直接费用予以资本化。融资租赁初始直接费用(如印花税、佣金、律师费等)由“可确认当期费用”改为“计人租赁资产价值”。
现行准则规定，未确认融资费用和未实现融资收益一律只能采用实际利率法在租赁期内进行分摊。融资租赁情况下的承租人的应收融资租赁款和未确认融资收益的确定以及未确认融资收益或未确认融资费用的分摊等有所转变，不再有多种选择。现行准则还取消了原有准则中“超过一个租金支付期未收到租金的，应当停止确认融资收入，其已确认的融资收入应予以冲回，转作表外核算。在实际收到租金时，将租金中所含融资收入确认为当期收入”的规定。
固定资产租赁活动也是租赁活动的重要组成部分。由于现行准则与原有准则相比发生了较大的变化，管理会计中的固定资产投资决策部分值得重点把握，尤其是对未确认融资费用、未确认融资收益的确认和分摊，一定要把握准确。会计准则的转变将直接对融资收益以及固定资产的价值产生影响。
(2)开办费的处理。开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人工费、办公费、印刷注册登记费，以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出。企业在筹建期发生的开办费，原有准则规定：从开始生产经营的次月起，在不短于5年的期限内分期摊销。
4-业会计制度》和《小企业会计制度》将开办费列人“长期待摊费用”科目中；现行准则将开办费列入“管理费用”科目中，开办费可以不再作为“长期待摊费用”或“递延资产”，而是直接费用化，同时还统一了开办费的核算范围。现行准则以公允价值取代历史成本，这样与市场更贴近。这些变化都会对企业的管理会计活动中的流量产生影响。
但在各种教材中，对于会计准则变化引起的管理会计内容的变化还不多见，忽略会计准则的影响很普遍。
三、特色院校《管理会计》课程内容革新的深思
管理会计为人们提供了财务会计所无法提供的非财务信息，可以全面反映公司的经营情况。根据管理会计提供的信息可预测公司未来的战略方向和经营状况，也能为信息传递和业绩考评系统提供准确客观的依据。2010年后的央企高管的业绩考评将采用经济附加值的评价策略，我们可以看到《管理会计》课程内容在这方面正在完善。
目前我国管理会计内容主要还是以制造业为例进行浅析浅析，而物流、商流等的发展促使管理会计在服务业的应用也受到高度重视。物流是本校的教学重点，而存货管理既是物流管理又正好是管理会计的主要内容之一，本校的管理会计授课内容应增加物流成本的制约。物流成本的重点在于运输与仓储。仓储管理的重点就是管理会计中的存货管理，而存货管理应强调事前采购、事中存货管理和事后的管理。在内容、时间允许的情况下，还可以使物流预算与管理会计的全面预算相衔接。
课程内容的其他方面也应该有所增删，在现行教材没有变化的情况下可通过案例浅析浅析和习题课的方式进行革新。案例教学可以增强教材的时效性，解决教材的滞后性不足，消除外部经济环境不断变化的动态因素，可根据管理会计的发展状况如会计准则的变化、管理会计的新发展、新理论等实时更新案例。这样做可以转变部分学生只听、只记、没有理解管理会计理论的精髓的状况，并使全体学生参与，也可弥补一般通识类管理会计教材的缺陷。基于现行准则对管理会计的影响，针对特色院校的物流、航运特色，增加有关特色内容也是理所应当的。
会计论文范文网专业提供管理会计，并提供大量论文资料，如有业务需求请咨询网站人员！