成本会计应对美国反倾销调查

当前位置: 大雅查重 - 范文 更新时间:2024-03-07 版权:用户投稿原创标记本站原创
摘要: 美国作为对中国发起反倾销调查次数最多的国家之一, 对我国的出口贸易已经产生了深刻的影响,通过对美国反倾销案例调查, 发现确认倾销的基础是成本会计。由此我国的出口企业为了应对美国的反倾销调查应建立一个完整的成本会计框架体系,只有基于这一框架才能迅速有效地提供反倾销所需要的资料。
关键词:美国 反倾销应诉 成本会计 对策
根据世界贸易组织的最新统计表明,自1995年世贸组织正式成立以来截至2008年6月, 其成员国共发起3350起反倾销调查案件,其中涉及中国的有660起,致使中国成为受反倾销伤害最严重的国家之一, 其中美国对我国共发起84起,尤其是进入2007年, 仅在美国就发动了12起,2008年上半年发动了8起。从以上数据可以看出,我国正在遭遇美国频繁的反倾销调查,本文将着重浅析浅析出口企业应该如何加强成本会计的管理以应对美国对我国出口产品的反倾销不足。
一、与反倾销应诉相关的成本会计不足美国实施反倾销的主要程序如下:首先由美国企业或行业协会提出反倾销申请, 然后调查机关接受反倾销申请,并开始进行反倾销调查,调查的形式主要是问卷调查和实地调查,最后裁定采取反倾销措施。其中,“进行反倾销调查”是关键阶段,在其过程中各个利害关系方都有为自身利益进行辩护的充分机会, 所以这一阶段也是我国出口企业有效地传递、发送涉案产品的生产、经营及其成本等会计信息的主要环节。从以上反倾销的程序可以看出,反倾销并不是普通意义上的法律诉讼,也不是单纯的经济不足纠纷,而是发生在既定法律程序下的会计制度纠争, 一旦发起反倾销调查,调查机关和被调查的企业就会卷入到一场关于产品成本和的会计争论中。
目前束缚我国出口企业应对反倾销主要的是会计不足,反倾销会计工作已经成为出口企业打赢反倾销官司的重要瓶颈。而在反倾销会计工作中,成本不足又是反倾销所涉及的会计不足的核心,在反倾销调查的过程中有着举足轻重的作用。
在反倾销应诉中,出口企业争取市场经济地位是首要需解决的不足。根据WTO反倾销协议的有关规定可以看出,在中国的市场经济地位尚未被美国承认的情况下,判定倾销是否成立取决于出口与替代国同类产品的正常价值或者结构之间的比较。在上述三个因素中,成本是基础构成因子。而对于“非市场经济”的中国来说,此时替代国的选择成为关键性不足,因为,对于“非市场经济国家”来说,不能以产品的国内真实销售作为正常价值的判断依据,却要采用可能与本国真实情况有着较大差距的第三国作为本国的替代,导致我国企业在反倾销领域遭遇不公平待遇。
二、美国反倾销调查对成本会计的要求(一)对非市场经济国家正常价值的推算过程在反倾销调查过程中,美国调查机构将会向被调查企业发出反倾销的调查问卷。通过被调查企业在调查问卷中的成本信息,来推算涉案产品的正常价值,以此来确定是否存在倾销。
根据表1(见下页),美国的反倾销调查中,正常价值的确定包括以下部分:
可变生产成本=(1)×(10)+(2)×(11)+(3)×(12)+(4)×(12)+(5)×(13)总生产成本=可变生产成本+(18)推算正常价值=总生产成本+一般管理费用(16)+销售费用(17)+包装费用+盈利(19)+副产品价值(二)对成本会计体系的调查内容从上述美国对非市场经济国家正常价值的推算过程可以看出,美国反倾销调查的产品成本计算策略不同于我国会计体系生产成本的计算。总体来讲,涉案产品的成本分为“有形投入”和“无形投入”两部分。“有形投入”即是指生产某种产品的原料、耗材及零部件的投入,“无形投入”则是指制造间接费用、一般费用(销售及管理费用等,通称SG&A费用)及利润。被调查企业只被要求提供“有形投入”的种类和“无形投入”的项目及其相应数量,然后乘以替代国相同或可比产品的对应计算出涉案产品的正常价值。根据美国商务部的规定,对来自“非市场经济国家”的涉案产品,其“有形投入”的替代必须采自替代国公开可得的、能够反映全国平均的数据, 而只有在无法获得全国范围的数据时,方可使用替代国相同或可比产品生产商的。与“有形投入”
相反,在确定“无形投入”的价值时,美国商务部通常将优先使用替代国相同或可比产品生产商的数据,因为该数据与涉案产品直接相关,只有在该数据无法获得的情况下,美国商务部方得使用更为宽泛的、涵盖更多产品的替代国某个产业的制造间接费用、SG&A费用和利润数据。
三、出口企业针对反倾销应诉的成本会计对策(一)加强成本会计准则的国际对接成本的计量以会计制度为准,会计制度和相关法规的条文规定了成本的构成和计算策略,即成本的确认、记录和报告过程,但由于中国在这方面的制度存在漏洞,决定了中国企业的成本标准迟迟无法全面反映成本实际发生的计量过程。虽然,我国在2006年颁布实施的新会计准则体系已经实现与国际财务报告准则本质的趋同,但趋同不是等同,尤其在反倾销调查的几个敏感方面还存在差异。所以出口企业必须要在现行的会计制度中充分考虑应对反倾销的需要,即以遵循我国会计法规为本,结合本企业生产经营和业务管理的特点,按照应对反倾销对成本调查的要求,进行必要的补充,建立和完善符合反倾销法规,符合应诉和抗辩具体需要的企业内部各项会计管理制度。
(二)建立成本管理信息综合平台首先建立竞争对手产品成本资料信息库。我国的出口企业也应建立竞争对手产品的成本资料信息库,由专职人员负责收集并整理美国竞争对手产品的生产成本要素、成本结构、费用开支、市场份额、经营对策等财务与非财务信息,以及竞争对手产品在美国市场的销售和销售数量情况,竞争对手产品在与我方竞争市场上的销售、销售数量情况。通过以上信息的深入了解和浅析浅析,做到知己知彼,从容应对美国发起的反倾销调查。
其次,建立替代国同类厂商的信息平台。我国出口企业应该注重在平时积累替代国同行企业的财务信息资料,掌握国外同类出口厂商产品的规格、 数量、生产成本和销售。
一旦涉诉能根据这一信息平台的指引,及时判断美国所指定的替代国方案是否合理,如对我方有利就接受,若不利能提出选择对我方有利的替代国倡议。
(三)建立反倾销导向的成本核算体系,细化成本科目在材料成本核算方面,出口企业可以将原材料的采购业务分为国内业务和国际业务。对国际业务的项目分类必须细化,以扩大成本会计反映的内容和范围。
在人工成本核算方面, 出口企业应设置人工成本统计和人工成本计算两个岗位。由于美国的反倾销调查要求出口企业详细报告每一被调查产品所需要的实际人工小时数而非标准的人工小时数,并按熟练与非熟练分级列报。因此,成本核算人员在平时就应加强对人工工时的统计工作,按不同业务、不同工种和熟练程度分门别类,并保存好人工成本的资料记录。
在期间费用核算方面, 由于美国反倾销调查中涉及的SG&A和包装费, 在我国出口企业成本核算中表现为期间费用,根据我国会计制度这部分费用不按产品进行分摊,只按管理费用、销售费用在利润表上集中反映,企业要想在反倾销调查机构规定的短时间内将这部分费用快速、准确地分摊到涉诉产品中,就必须做好这些费用的分类、登记备查工作。
(四)做好成本会计的记录工作出口企业应该充分认识会计记录的重要性,尤其是关于成本会计的记录。在材料成本方面,对原材料采购过程中的各种购货合同、购货、付款凭证以及原材料在生产领用中的领料单、用料记录明细、出入库单据等原始资料应保存完好;在人工成本方面,要保存完整的包括工人每日工时记录表、车间工人工资记录、产量记录等在内的相关资料。在期间费用方面,应增设期间费用的登记备查岗位,对所发生的期间费用,按部门进行归类登记,保存好、报销单等原始凭证;对与产品直接相关的广告费、销售费等费用在备查簿中要作详细标注,并与该笔费用的记账凭证建立索引关系;此外,考虑到长途运输在出口贸易中的重要地位, 企业要对出口产品采取必要的防潮、防水、防撞、防腐等措施,所以这部分费用资料也是反倾销调查的重点对象之一,登记备查人员必须对包装及支出的人工费用等相关资料完整保存,并能在进行反倾销成本举证时及时提交。
(五)为替代国的选择做好充足的抗辩工作在美国选择“替代国”的作法中,产品成本数量的信息是由应诉企业提供,而则是采用“替代国”国内相关产品的替代,替代国方案的提出,应诉企业需要举证有关数据包括生产技术的相似性和不相似性及替代国对国内工业的保护水平,并从产品成本的角度对替代国不足进行认真的审核与核对。若美国所提出的替代国方案对我国企业不利,会计人员应该能够通过会计举证说明申诉方所提替代国方案的不合理且带有歧视性的理由及数据, 在本着公平的原则,进而提出反倡议, 并提供具有说服力的证据和财务数据,使反倾销调查当局采纳我方的合理方案。
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