简述知识经济环境下管理会计内容_方法调整及建议
本站原创 一、管理会计内容的调整与拓展
（一）成本管理方面知识经济的市场竞争环境要求转移成本管理重心、拓展成本控制视角。在知识经济环境下，企业产品的价值将更多地取决于产品中所包含的信息和知识，包括信息技术和市场竞争等方面信息。技术创新和产品开发以及对市场的掌握在企业增值中占较大的部分，生产制造在增值中占的比例相对较少。企业为确保长期竞争优势，不得不在信息、知识发展方面投入大量资金。在这种情况下，成本管理的重心应当逐渐从生产制造成本转移到产品研制开发成本方面。
作业成本观认为：企业是为最终满足顾客需要而设计的“一系列作业”的集合体。作业影响成本，动因影响作业。通过对作业成本的确认、计量，为尽可能消除“不增加价值的作业”、改进“可增加价值的作业”及时提供有用信息，从而促使相关的损失、浪费减少到最低限度。因此，从战略意义上考虑，管理会计可以包含以下成本管理内容：通过适度的投资规模来降低成本； 通过合理的研究开发政策，按照所得大于所费的原则降低企业总体成本；通过合理调整劳动力结构来降低成本等。
（二）决策分析与评价标准方面从决策分析层面来看，传统管理会计在进行决策分析时注重把模型运用和结果计算放在首位，而忽视模型运用的前提分析和结果计算的取数过程，以致影响到会计信息的准确性。应该说，与结果计算相比，取数分析过程更为重要。在经济行为分析中，计算依据的取数正确与否，决定了计算结果的正确性；模型运用的前提条件存在与否，决定了模型的可运用性。加之高新技术的运用对企业内外经济结构的影响，要求管理会计进行决策分析时必须做到以下几点：1.
理论前提与现实情况是否吻合的比较分析，从而确定选用的模型或对计算结果可能进行的修正；2.从满足取数分析要求的前提下，确定取数的方法以及取数的分析方式；3.对取得数据进行确定性、可靠性评价，进而确定所取数据中存在的风险因素；4. 对模型中运用的数据，凡存在不确定性的因素，应提出控制措施。确实找不到控制措施的，必须对取数进行风险值测定，并调整取数的大小。
从决策评价标准来看，目前管理会计所采用的决策评价标准主要是成本费用最小化和净流量最大化。从企业管理目标来看，上述决策标准已经不适合知识经济的发展。目前单一的决策价值标准已从管理的单项研究，发展到管理系统的全面考察；从满足于内部分析，发展到注重企业内部条件和外部环境变化的综合研究。现实的管理会计决策离不开利润、成本、等标准，但还要综合考虑各种难以或无法计量的因素。比如在知识经济中，企业投资方案的评价应侧重以是否会给企业带来人力资源的积累及各项技术的提高为标准，而不是仅仅注重短期可以节约多少资金等。
（三）人本管理方面管理会计在进行预测、决策、规划与控制的过程中， 必须将提供的会计信息与对人的管理结合起来。具体做到：1.进行行为研究，采用有效的激励方式和业绩考核方案， 激发人的主观能动性和行为积极性， 使人在开始行动之前就有积极的行为意识， 在行为过程中能做到有意识的自觉控制。2.对人力资源价值及成本的确定。为了实施具体的人力管理， 有必要将人力资源价值与成本量化， 因为量化后的人力资源数据有助于各项管理措施的操作。3.进行人力资源的投资分析。人力资源能够在未来为企业获得一定的收益， 但是， 若不进行科学的可行性分析，也会出现投资失误，给企业造成损失。此外，对人力资源投资的分析与评价， 还有助于企业在总资本预算中考虑到人的因素， 使企业资金的分配更为有效， 克服管理者追求短期利益而不重视人力投资的行为。
二、管理会计研究方法的改进
（一）实证研究的运用实证研究与传统的规范性研究不同，其特征主要表现在：1.强调经验总结的重要性，崇尚归纳推理。2.广泛采用实验、问卷调查、采访、实地研究和历史文献研究等业已为自然科学和社会科学证明是行之有效的数据搜集方法。3.打破会计研究就会计论会计的格局， 注重学科间的相互渗透。4.广泛运用统计理论和方法进行定量分析，且要求精益求精。
笔者认为，实证研究为管理会计提供了可借鉴的范例，但实证研究方法并不完美， 我们在选择研究方法时，应当具体问题具体分析，避免造成理论和实践的脱节。
（二）“实地研究”和“案例研究”
方法的运用为了适应知识经济发展的需要，更好地解决现代管理会计理论与实际脱节的问题，应当提倡在实证研究的基础上，进一步采用“实地研究”和“案例研究”方法。
1.“实地研究”方法。“实地研究”
主张到企业组织中去实地了解管理系统是如何运行和使用的，旨在弥补理论和实践之间的脱节， 从而保证“理论指导实践” 的生命力。一般来讲，管理会计中的实地研究包括以下几个环节：（1）项目选择。（2）进行实地研究设计，包括针对选定的管理会计研究项目选择研究现场、采用实地方法（直接观察法、自然实验法、访谈调查法等）搜集研究项目所需的数据及创造性地使用其他方法对各种变量数据进行补充分析。（3）对实地研究数据的表达与解释。（4）对实地研究结果进行评估。
2.“案例研究”方法。案例研究是研究人员通过对一些成功企业经营管理的有关资料的搜集、整理，写出详细的研究报告和有关分析结果， 并以此指导管理会计实践和管理会计教学的一种研究方法。“案例研究”通过典型企业的研究， 可以充分揭示众多学科在实践中是如何相互配合、相辅相成地完成管理会计目标的。此外，管理会计要解决的是企业不同时期、不同经济环境下发生的问题， 因而其方法灵活多样，因地、因时、因事而异，“案例研究”充分体现了这一特点。
三、建议
（一）加强管理会计系统研究目前我国管理会计的理论研究较薄弱，同时我国国情与西方国家有较大差别， 所以要发展管理会计，首先应该建立有中国特色的管理会计体系。密切结合我国企业实际情况，加强对现有的理论体系重新评价，推翻其中不合理的假设，抛弃过时的技术方法， 要强调行为的研究与应用，便于广大会计人员、管理人员操作运用。应该设立一个专门机构来研究和指导管理会计工作，展开管理会计的系统研究； 创办专门的管理会计刊物，促进各种学术或职业组织将管理会计列为重要的研究课题；拓展管理会计的研究领域，兼顾企业内部管理信息和企业外部市场信息，加强有针对性的系统研究，建立有中国特色的管理会计体系。
（二）理论与实践密切结合，加强管理会计的典型案例研究管理会计能否在实践中得到有效的推广和使用，在很大程度上取决于如何及时地将实践中得到的成功经验进行归纳、总结、整理、推广，形成示范效应。比如邯钢的“成本否决法”， 从管理会计理论角度来看并非最先进的管理会计思想，但它却能与企业的实际情况完美的结合，在实际应用中取得了较大成功。其他还有一些由于较好运用了管理会计而较有成效的典型案例，所以需及时总结我国企业开展管理会计的典型案例和成功经验，形成具有中国特色的理论与实践相结合的研究成果，并从中找出管理会计发展的客观规律，以适应企业经营机制转变的需要，保证企业生产经营的高效运行，促进企业适应能力的提高，最终有利于管理会计的进一步发展和应用。
（三）进一步加强管理会计教育，提高会计人员素质改革现有的管理会计教材，解决成本会计、管理会计、财务管理内容重复的问题， 引进案例教学方法，增强所学模型的实用性。同时，应加强会计人员的后续教育。此外，应早日建立管理会计师职业资格考试制度，促进管理会计人员的培育、资格认证和选拔。
（四）改变传统观念，培养企业领导人管理会计意识要提高管理会计的应用水平，企业领导是关键因素之一。应该建立一定的社会约束机制，促使企业领导层重视管理会计应用；各级政府有关部门或其他有关部门在组织企业领导人培训时应适当增加管理会计的内容，企业领导人自身也应不断完善对会计工作和会计人员的认识。
（一）成本管理方面知识经济的市场竞争环境要求转移成本管理重心、拓展成本控制视角。在知识经济环境下，企业产品的价值将更多地取决于产品中所包含的信息和知识，包括信息技术和市场竞争等方面信息。技术创新和产品开发以及对市场的掌握在企业增值中占较大的部分，生产制造在增值中占的比例相对较少。企业为确保长期竞争优势，不得不在信息、知识发展方面投入大量资金。在这种情况下，成本管理的重心应当逐渐从生产制造成本转移到产品研制开发成本方面。
作业成本观认为：企业是为最终满足顾客需要而设计的“一系列作业”的集合体。作业影响成本，动因影响作业。通过对作业成本的确认、计量，为尽可能消除“不增加价值的作业”、改进“可增加价值的作业”及时提供有用信息，从而促使相关的损失、浪费减少到最低限度。因此，从战略意义上考虑，管理会计可以包含以下成本管理内容：通过适度的投资规模来降低成本； 通过合理的研究开发政策，按照所得大于所费的原则降低企业总体成本；通过合理调整劳动力结构来降低成本等。
（二）决策分析与评价标准方面从决策分析层面来看，传统管理会计在进行决策分析时注重把模型运用和结果计算放在首位，而忽视模型运用的前提分析和结果计算的取数过程，以致影响到会计信息的准确性。应该说，与结果计算相比，取数分析过程更为重要。在经济行为分析中，计算依据的取数正确与否，决定了计算结果的正确性；模型运用的前提条件存在与否，决定了模型的可运用性。加之高新技术的运用对企业内外经济结构的影响，要求管理会计进行决策分析时必须做到以下几点：1.
理论前提与现实情况是否吻合的比较分析，从而确定选用的模型或对计算结果可能进行的修正；2.从满足取数分析要求的前提下，确定取数的方法以及取数的分析方式；3.对取得数据进行确定性、可靠性评价，进而确定所取数据中存在的风险因素；4. 对模型中运用的数据，凡存在不确定性的因素，应提出控制措施。确实找不到控制措施的，必须对取数进行风险值测定，并调整取数的大小。
从决策评价标准来看，目前管理会计所采用的决策评价标准主要是成本费用最小化和净流量最大化。从企业管理目标来看，上述决策标准已经不适合知识经济的发展。目前单一的决策价值标准已从管理的单项研究，发展到管理系统的全面考察；从满足于内部分析，发展到注重企业内部条件和外部环境变化的综合研究。现实的管理会计决策离不开利润、成本、等标准，但还要综合考虑各种难以或无法计量的因素。比如在知识经济中，企业投资方案的评价应侧重以是否会给企业带来人力资源的积累及各项技术的提高为标准，而不是仅仅注重短期可以节约多少资金等。
（三）人本管理方面管理会计在进行预测、决策、规划与控制的过程中， 必须将提供的会计信息与对人的管理结合起来。具体做到：1.进行行为研究，采用有效的激励方式和业绩考核方案， 激发人的主观能动性和行为积极性， 使人在开始行动之前就有积极的行为意识， 在行为过程中能做到有意识的自觉控制。2.对人力资源价值及成本的确定。为了实施具体的人力管理， 有必要将人力资源价值与成本量化， 因为量化后的人力资源数据有助于各项管理措施的操作。3.进行人力资源的投资分析。人力资源能够在未来为企业获得一定的收益， 但是， 若不进行科学的可行性分析，也会出现投资失误，给企业造成损失。此外，对人力资源投资的分析与评价， 还有助于企业在总资本预算中考虑到人的因素， 使企业资金的分配更为有效， 克服管理者追求短期利益而不重视人力投资的行为。
二、管理会计研究方法的改进
（一）实证研究的运用实证研究与传统的规范性研究不同，其特征主要表现在：1.强调经验总结的重要性，崇尚归纳推理。2.广泛采用实验、问卷调查、采访、实地研究和历史文献研究等业已为自然科学和社会科学证明是行之有效的数据搜集方法。3.打破会计研究就会计论会计的格局， 注重学科间的相互渗透。4.广泛运用统计理论和方法进行定量分析，且要求精益求精。
笔者认为，实证研究为管理会计提供了可借鉴的范例，但实证研究方法并不完美， 我们在选择研究方法时，应当具体问题具体分析，避免造成理论和实践的脱节。
（二）“实地研究”和“案例研究”
方法的运用为了适应知识经济发展的需要，更好地解决现代管理会计理论与实际脱节的问题，应当提倡在实证研究的基础上，进一步采用“实地研究”和“案例研究”方法。
1.“实地研究”方法。“实地研究”
主张到企业组织中去实地了解管理系统是如何运行和使用的，旨在弥补理论和实践之间的脱节， 从而保证“理论指导实践” 的生命力。一般来讲，管理会计中的实地研究包括以下几个环节：（1）项目选择。（2）进行实地研究设计，包括针对选定的管理会计研究项目选择研究现场、采用实地方法（直接观察法、自然实验法、访谈调查法等）搜集研究项目所需的数据及创造性地使用其他方法对各种变量数据进行补充分析。（3）对实地研究数据的表达与解释。（4）对实地研究结果进行评估。
2.“案例研究”方法。案例研究是研究人员通过对一些成功企业经营管理的有关资料的搜集、整理，写出详细的研究报告和有关分析结果， 并以此指导管理会计实践和管理会计教学的一种研究方法。“案例研究”通过典型企业的研究， 可以充分揭示众多学科在实践中是如何相互配合、相辅相成地完成管理会计目标的。此外，管理会计要解决的是企业不同时期、不同经济环境下发生的问题， 因而其方法灵活多样，因地、因时、因事而异，“案例研究”充分体现了这一特点。
三、建议
（一）加强管理会计系统研究目前我国管理会计的理论研究较薄弱，同时我国国情与西方国家有较大差别， 所以要发展管理会计，首先应该建立有中国特色的管理会计体系。密切结合我国企业实际情况，加强对现有的理论体系重新评价，推翻其中不合理的假设，抛弃过时的技术方法， 要强调行为的研究与应用，便于广大会计人员、管理人员操作运用。应该设立一个专门机构来研究和指导管理会计工作，展开管理会计的系统研究； 创办专门的管理会计刊物，促进各种学术或职业组织将管理会计列为重要的研究课题；拓展管理会计的研究领域，兼顾企业内部管理信息和企业外部市场信息，加强有针对性的系统研究，建立有中国特色的管理会计体系。
（二）理论与实践密切结合，加强管理会计的典型案例研究管理会计能否在实践中得到有效的推广和使用，在很大程度上取决于如何及时地将实践中得到的成功经验进行归纳、总结、整理、推广，形成示范效应。比如邯钢的“成本否决法”， 从管理会计理论角度来看并非最先进的管理会计思想，但它却能与企业的实际情况完美的结合，在实际应用中取得了较大成功。其他还有一些由于较好运用了管理会计而较有成效的典型案例，所以需及时总结我国企业开展管理会计的典型案例和成功经验，形成具有中国特色的理论与实践相结合的研究成果，并从中找出管理会计发展的客观规律，以适应企业经营机制转变的需要，保证企业生产经营的高效运行，促进企业适应能力的提高，最终有利于管理会计的进一步发展和应用。
（三）进一步加强管理会计教育，提高会计人员素质改革现有的管理会计教材，解决成本会计、管理会计、财务管理内容重复的问题， 引进案例教学方法，增强所学模型的实用性。同时，应加强会计人员的后续教育。此外，应早日建立管理会计师职业资格考试制度，促进管理会计人员的培育、资格认证和选拔。
（四）改变传统观念，培养企业领导人管理会计意识要提高管理会计的应用水平，企业领导是关键因素之一。应该建立一定的社会约束机制，促使企业领导层重视管理会计应用；各级政府有关部门或其他有关部门在组织企业领导人培训时应适当增加管理会计的内容，企业领导人自身也应不断完善对会计工作和会计人员的认识。