企业内部会计制约存在主要理由及对策
本站原创 摘要：目前，我国企业内部会计制约存在诸如内部会计制约体制不合理、内部审计弱化、监督体系不健全等不足，大大影响了企业会计工作的有序进行和企业内部经营管理目标的实现。针对上述不足，通过构建严密的内部会计制约体系、不断完善内部会计制约机制、强化会计电算化内部制约等措施来构建有效的内部会计制约，对于企业会计核算行为的规范和经济效益的提高具有极其重要的作用。
关键词：会计制约；内部审计；会计电算化
科学、有效的内部会计制约，对于规范企业会计核算行为、改善企业经营管理和增强竞争优势有着极为重要的意义。目前，针对我国企业内部会计制约普遍存在的不足，适时强化企业内部会计制约以建立有效的内部制约，是一项亟待解决的重要课题。
1 我国企业内部会计制约存在的主要不足
我国财政部于2001年6月22日发布的《内部会计制约规范——基本规范(试行)》明确规定，内部会计制约是“企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等，而制定和实施的一系列制约策略、措施和程序。”企业内部会计制约的目标主要是保证业务按照适当的授权进行、业务活动在规定的会计期间以正确的金额记录于规定的账户、账面资产与实有资产定期核对并揭示薄弱环节、企业经济活动有效和有序地进行。有效且运行良好的内部会计制约，可以保证企业业务活动的有效进行，保护财产的安全和完整，可以防止、发现并纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整。目前，我国企业内部会计制约在一定程度上存在着制度建设滞后、会计制约弱化等不足，不仅不利于会计服务水平的提高，还影响了企业经济活动有效和有序地进行。
1．1 企业内部会计制约体制不合理企业内部会计制约体制的不合理主要表现在：
会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式；会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，职责不明；会计人员分工中的内部牵制原则没有真正的落实，如会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持、重要空白凭证保管使用制度残缺不建全等。
1．2 企业内部审计弱化审计的客观性与独立性是审计能够有效发挥作用必备的内在条件，而我国企业的内部审计机构大多设置于管理层之下，并且在高层管理人员的授权范围内开展工作，内部审计结果也多是在企业负责人的授意和强令下做出的，在这种情况下，内部审计缺乏应有的独立性和客观性。我国仍有不少企业的内部审计仅局限于企业财务会计方面的审查，而在内部稽查、评价内部会计制约制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率等方面，却未能充分发挥应有的作用。企业的内部审计弱化，导致了企业内部监管的不力。
1．3 会计电算化系统对内部制约的冲击随着计算机的发展特别是网络技术的发展，会计电算化系统将向着更深、更广的方向发展，虽然能给企业的财务管理和经营管理带来新的机遇，但是也对企业内部会计制约产生了很大的冲击。
1．3．1 内部制约的程序化使系统失控不易发现会计电算化系统下，数据处理集中化、自动化，一个数据的错误而导致一连串系统的错误，影响到整个会计信息系统的数据失真。比如：在录人原始会计数据时，录入的错误数据会导致科目汇总数据的错误。在进行经济指标浅析浅析时，又可能会再次用到错误的科目汇总数据。
1．3．2 职权不相容原则的重要性被弱化会计电算化系统的采用，使传统会计信息处理的不相容职权相互分离制原则的重要性下降，甚至得不到遵循。由于系统操作的高度集中，使得传统的组织制约功能削减，大大降低了工作人员相互牵制的效力。
1．3．3 对授权制约的冲击授权制约是指企业内部部门和职员在处理经济业务时，必须经过授权批准才能执行。企业内部的各级管理层必须在授权范围内行使相应职权，经办人员也必须在授权范围内经济业务。在会计电算化系统中，每一项业务的签名或印章转化为授权文件和口令，口令授权存在于计算机系统内部。在这种情况下，一些业务人员可以利用特殊的文件或口令，获得某种权利或运行特定程序进行业务处理，从而可能给企业带来经营损失。
1．4 内部会计制约的监督体系不健全我国《会计法》第27条要求，“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。但是，我国一些企业内部会计监督体系不健全，各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督，自成体系。例如，有的单位账证、账账、账表、账实不符；有的单位管理不符合规定，坐支现象普遍。
2 强化企业内部会计制约的对策
2．1 构建严密的内部会计制约体系构建严密的内部会计制约体系是企业内部会计制度建设的核心内容。内部会计制约体系主要包括货币资金制约、实物资产制约、对外投资制约、固定资产制约、销售与收款制约、成本费用制约、内部稽核和内部审计等制度。这些制约制度可根据涵盖的内容细分为若干具体制约制度，从而构成一个完整的内部会计制约体系。如：销售与收款制约制度包括销售商品(或劳务)的定价原则、信用批准及条件、收款结算方式以及应收账款的管理等。企业应依据财政部《内部会计制约规范——基本规范(试行)》的要求，结合自身实际，健全和完善适合企业特点的内部会计制约体系，将内部会计制约渗透于财务活动全过程之中，实现各级制约主体会计及经济行为的规范化和有效化。
2．2 不断完善内部会计制约机制内部会计制约机制是指企业的内部会计组织结构及其相互之间的运行制约关系，它是企业内部会计制约有效实施的组织基础和保障¨J。要提高内部会计制约的有效性，就必须不断完善内部会计制约机制。因此，企业应在保持会计管理部门相对独立性和监督制约核心地位的基础上，按照职责明确、内部牵制、相互监督的原则以及企业内部会计制约的要求，合理设置企业会计组织结构、明确界定各部门、岗位职责和授权管理权限。
2．3 强化内部审计。提高审计效率国际内部审计师协会(IIA)在其制定并修订的《内部审计实务标准》及《职责说明》(2001年)中认定：“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改善组织的经营。它通过系统化、规范化的策略，评价和改善风险管理、制约和管理过程的效果，帮助组织实现其目标。”企业内部审计部门通过对企业经营活动、会计信息真实状况、重大经济事项所进行的审查以及对企业内部会计制约制度、有关各项业务制度的健全性、适当性所进行的检查和评价，可以确保内部会计制度被切实地执行并收到良好的效果。可以说，加强内部审计，不仅有助于企业发现经营管理中存在的不足，还对推动企业依法经营，提高会计信息质量有十分重要的作用 J。
2．3．1 强化企业内部审计机构的审计作用目前企业大部分的内部审计部门，缺乏应有的客观性和独立性，未发挥出应有的支持内部管理的作用。为此，企业必须合理定位内部审计机构，内部审计部门应独立于企业其他部门，向股东大会及董事会负责，确保独立性与权威性。内部审计机构的作用，不仅包括审核会计账目，还包括内部稽查、评价内部制约制度是否完善和公司内各组织机构执行指定职能的效率。随着企业内制约度的建立，外部约束机制的不断加强和会计电算化的普及，内部审计机构的重点应从内部检查和监督向内部浅析浅析和评价转变，通过对企业内部制约进行全过程、全方位的独立检查和评价活动，针对内部制约的缺陷提出切实可行的倡议和措施，保证企业内部制约度和会计制度的有效实施。
2．3．2 提高内部审计效率随着企业经营的多元化和企业管理的现代化，内部审计工作要引进现代管理理论，充分运用现代管理策略，积极加快计算机审计的应用，不断提高内部审计效率。
2．4 浅析浅析重点制约环节。改善内部会计制约策略任何企业要提高会计信息质量、改善其经营管理和提高经济效益，都必须借助于企业内部会计制约的实施。不过，会计制约实施的效果在很大程度上取决于内部会计制约的策略。根据我国《内部会计制约规范——基本规范(试行)》的规定，企业应在浅析浅析重点制约环节的基础上改善内部会计制约策略。
2．4．1 强化职责分工和程序制约企业应在坚持不相容职务相互分离的原则的基础上，强化职责分工和程序制约。由于不相容职务分离原则的核心是“内部牵制”，因此，强化职责分工和程序制约的目的在于通过合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，可以形成相互制衡机制。
针对企业内部的不相容职务，企业应做到授权批准职务与执行业务职务相分离、业务经办职务与审核监督职务相分离、业务经办职务与会计记录职务相分离、财产保管职务与会计记录职务相分离和业务经办职务与财产保管职各相分离。
2．4．2 强化内部会计制约报告制度内部会计制约报告是反映一定时期内的内部会计制约政策、方针、内容、策略和效果的书面文件，也是表示企业对其实行内部会计制约系统情况的申明 】。强化内部会计制约报告制度，可以促使企业经营者重视企业内部会计制约制度的完善，使企业内会计制约制度更加科学化，规范化和制度化。
2．4．3 强化财产清查制约财产清查制约包括限制接近制约、定期盘点制约、记录保护制约和保险制约。为此，企业应做到只有经过授权批准的人员，才能接近财产物资；实行定期的财产盘点并将盘点结果与会计记录进行核对；对于涉及企业的资产、财务等方面的资料，企业应当妥善保管；通过对资产投保增加实物受损后的补偿机会，从而保护实物的安全。
2．4．4 强化财务预算制约由于财务预算制约的内容涵盖了企业经营活动的全过程，因此，企业必须强化预算制约，对财务预算编制、执行、浅析浅析、考核等各环节加强管理。具体来说，企业编制预算必须体现单位的经营管理目标，并明确责任；在预算执行中，应当允许对预算进行调整(经过授权批准)，以便预算更加切合实际；应当及时或定期反馈预算的执行情况-4J，对预算执行活动进行评价。
2．5 强化会计电算化内部制约针对会计电算化对企业内部会计制约的冲击，企业必须强化会计电算化内部制约。对会计电算化进行内部制约，主要是对会计电算化系统输入、处理和输出的权限进行制约，通过设置多级安全保密措施，将系统密匙的源代码和目的代码，应置于严格保密之下 】。具体来说，强化会计电算化内部制约要做到如下方面：在会计电算化系统环境下，企业应明确岗位分工和职责，坚持不相容岗位相分离原则，建立合理高效的工作流程。企业应加强对会计电算化系统输人、处理和输出的制约，不仅要保证数据输入的准确性，还要加强处理过程的适应性制约、数据溢出性检测和重大错误纠正制约，更要强调输出检查制约和输出文件的使用权限制约。
2．6 强化企业内部会计监督企业内部会计监督的主要目的在于保护企业资产的安全和完整，保证企业经营活动符合国家法律、法规和内部规章要求，从而降低企业经营风险和财务风险，提高企业的经营管理效率。可见，强化内部会计监督对企业具有非常重要的意义。依据我国《会计法》、会计准则和行业会计制度，强化内部会计监督，企业应在明确会计事项相关人员职责权限的基础上相互分离、相互制约，将失误、舞弊等不足制约到最低限度；企业应当明确重大经济业务事项的决策和执行程序，做到制度化、规范化；企业应及时对各项财产物资进行财产清查，保护财产的安全与完整；企业对会计资料进行内部审计，提高会计信息的质量。
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参考文献：
[1] 赵东升．加强内部会计制约推动企业良性发展[J]．调查研究，2005，(1)：53．
[2] 武敬伟，王晓鹏．浅议内部会计制约制度的建设[J]．北方经贸，2004，(8)：55．
[3] 廖联辉．完善企业内部会计制约制度的建设[J]．引进与咨询，2004，(11)：55．
[4] 李巍．论国有企业内部会计制约[J]．安徽农业大学学报(社会科学版)，2004，(9)：48．
[5] 陈慧娟．关于企业内部会计制约制度的浅析浅析研究[J]．内蒙古科技与经济，2004，(9)：72．
关键词：会计制约；内部审计；会计电算化
科学、有效的内部会计制约，对于规范企业会计核算行为、改善企业经营管理和增强竞争优势有着极为重要的意义。目前，针对我国企业内部会计制约普遍存在的不足，适时强化企业内部会计制约以建立有效的内部制约，是一项亟待解决的重要课题。
1 我国企业内部会计制约存在的主要不足
我国财政部于2001年6月22日发布的《内部会计制约规范——基本规范(试行)》明确规定，内部会计制约是“企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等，而制定和实施的一系列制约策略、措施和程序。”企业内部会计制约的目标主要是保证业务按照适当的授权进行、业务活动在规定的会计期间以正确的金额记录于规定的账户、账面资产与实有资产定期核对并揭示薄弱环节、企业经济活动有效和有序地进行。有效且运行良好的内部会计制约，可以保证企业业务活动的有效进行，保护财产的安全和完整，可以防止、发现并纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整。目前，我国企业内部会计制约在一定程度上存在着制度建设滞后、会计制约弱化等不足，不仅不利于会计服务水平的提高，还影响了企业经济活动有效和有序地进行。
1．1 企业内部会计制约体制不合理企业内部会计制约体制的不合理主要表现在：
会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式；会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，职责不明；会计人员分工中的内部牵制原则没有真正的落实，如会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持、重要空白凭证保管使用制度残缺不建全等。
1．2 企业内部审计弱化审计的客观性与独立性是审计能够有效发挥作用必备的内在条件，而我国企业的内部审计机构大多设置于管理层之下，并且在高层管理人员的授权范围内开展工作，内部审计结果也多是在企业负责人的授意和强令下做出的，在这种情况下，内部审计缺乏应有的独立性和客观性。我国仍有不少企业的内部审计仅局限于企业财务会计方面的审查，而在内部稽查、评价内部会计制约制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率等方面，却未能充分发挥应有的作用。企业的内部审计弱化，导致了企业内部监管的不力。
1．3 会计电算化系统对内部制约的冲击随着计算机的发展特别是网络技术的发展，会计电算化系统将向着更深、更广的方向发展，虽然能给企业的财务管理和经营管理带来新的机遇，但是也对企业内部会计制约产生了很大的冲击。
1．3．1 内部制约的程序化使系统失控不易发现会计电算化系统下，数据处理集中化、自动化，一个数据的错误而导致一连串系统的错误，影响到整个会计信息系统的数据失真。比如：在录人原始会计数据时，录入的错误数据会导致科目汇总数据的错误。在进行经济指标浅析浅析时，又可能会再次用到错误的科目汇总数据。
1．3．2 职权不相容原则的重要性被弱化会计电算化系统的采用，使传统会计信息处理的不相容职权相互分离制原则的重要性下降，甚至得不到遵循。由于系统操作的高度集中，使得传统的组织制约功能削减，大大降低了工作人员相互牵制的效力。
1．3．3 对授权制约的冲击授权制约是指企业内部部门和职员在处理经济业务时，必须经过授权批准才能执行。企业内部的各级管理层必须在授权范围内行使相应职权，经办人员也必须在授权范围内经济业务。在会计电算化系统中，每一项业务的签名或印章转化为授权文件和口令，口令授权存在于计算机系统内部。在这种情况下，一些业务人员可以利用特殊的文件或口令，获得某种权利或运行特定程序进行业务处理，从而可能给企业带来经营损失。
1．4 内部会计制约的监督体系不健全我国《会计法》第27条要求，“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。但是，我国一些企业内部会计监督体系不健全，各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督，自成体系。例如，有的单位账证、账账、账表、账实不符；有的单位管理不符合规定，坐支现象普遍。
2 强化企业内部会计制约的对策
2．1 构建严密的内部会计制约体系构建严密的内部会计制约体系是企业内部会计制度建设的核心内容。内部会计制约体系主要包括货币资金制约、实物资产制约、对外投资制约、固定资产制约、销售与收款制约、成本费用制约、内部稽核和内部审计等制度。这些制约制度可根据涵盖的内容细分为若干具体制约制度，从而构成一个完整的内部会计制约体系。如：销售与收款制约制度包括销售商品(或劳务)的定价原则、信用批准及条件、收款结算方式以及应收账款的管理等。企业应依据财政部《内部会计制约规范——基本规范(试行)》的要求，结合自身实际，健全和完善适合企业特点的内部会计制约体系，将内部会计制约渗透于财务活动全过程之中，实现各级制约主体会计及经济行为的规范化和有效化。
2．2 不断完善内部会计制约机制内部会计制约机制是指企业的内部会计组织结构及其相互之间的运行制约关系，它是企业内部会计制约有效实施的组织基础和保障¨J。要提高内部会计制约的有效性，就必须不断完善内部会计制约机制。因此，企业应在保持会计管理部门相对独立性和监督制约核心地位的基础上，按照职责明确、内部牵制、相互监督的原则以及企业内部会计制约的要求，合理设置企业会计组织结构、明确界定各部门、岗位职责和授权管理权限。
2．3 强化内部审计。提高审计效率国际内部审计师协会(IIA)在其制定并修订的《内部审计实务标准》及《职责说明》(2001年)中认定：“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改善组织的经营。它通过系统化、规范化的策略，评价和改善风险管理、制约和管理过程的效果，帮助组织实现其目标。”企业内部审计部门通过对企业经营活动、会计信息真实状况、重大经济事项所进行的审查以及对企业内部会计制约制度、有关各项业务制度的健全性、适当性所进行的检查和评价，可以确保内部会计制度被切实地执行并收到良好的效果。可以说，加强内部审计，不仅有助于企业发现经营管理中存在的不足，还对推动企业依法经营，提高会计信息质量有十分重要的作用 J。
2．3．1 强化企业内部审计机构的审计作用目前企业大部分的内部审计部门，缺乏应有的客观性和独立性，未发挥出应有的支持内部管理的作用。为此，企业必须合理定位内部审计机构，内部审计部门应独立于企业其他部门，向股东大会及董事会负责，确保独立性与权威性。内部审计机构的作用，不仅包括审核会计账目，还包括内部稽查、评价内部制约制度是否完善和公司内各组织机构执行指定职能的效率。随着企业内制约度的建立，外部约束机制的不断加强和会计电算化的普及，内部审计机构的重点应从内部检查和监督向内部浅析浅析和评价转变，通过对企业内部制约进行全过程、全方位的独立检查和评价活动，针对内部制约的缺陷提出切实可行的倡议和措施，保证企业内部制约度和会计制度的有效实施。
2．3．2 提高内部审计效率随着企业经营的多元化和企业管理的现代化，内部审计工作要引进现代管理理论，充分运用现代管理策略，积极加快计算机审计的应用，不断提高内部审计效率。
2．4 浅析浅析重点制约环节。改善内部会计制约策略任何企业要提高会计信息质量、改善其经营管理和提高经济效益，都必须借助于企业内部会计制约的实施。不过，会计制约实施的效果在很大程度上取决于内部会计制约的策略。根据我国《内部会计制约规范——基本规范(试行)》的规定，企业应在浅析浅析重点制约环节的基础上改善内部会计制约策略。
2．4．1 强化职责分工和程序制约企业应在坚持不相容职务相互分离的原则的基础上，强化职责分工和程序制约。由于不相容职务分离原则的核心是“内部牵制”，因此，强化职责分工和程序制约的目的在于通过合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，可以形成相互制衡机制。
针对企业内部的不相容职务，企业应做到授权批准职务与执行业务职务相分离、业务经办职务与审核监督职务相分离、业务经办职务与会计记录职务相分离、财产保管职务与会计记录职务相分离和业务经办职务与财产保管职各相分离。
2．4．2 强化内部会计制约报告制度内部会计制约报告是反映一定时期内的内部会计制约政策、方针、内容、策略和效果的书面文件，也是表示企业对其实行内部会计制约系统情况的申明 】。强化内部会计制约报告制度，可以促使企业经营者重视企业内部会计制约制度的完善，使企业内会计制约制度更加科学化，规范化和制度化。
2．4．3 强化财产清查制约财产清查制约包括限制接近制约、定期盘点制约、记录保护制约和保险制约。为此，企业应做到只有经过授权批准的人员，才能接近财产物资；实行定期的财产盘点并将盘点结果与会计记录进行核对；对于涉及企业的资产、财务等方面的资料，企业应当妥善保管；通过对资产投保增加实物受损后的补偿机会，从而保护实物的安全。
2．4．4 强化财务预算制约由于财务预算制约的内容涵盖了企业经营活动的全过程，因此，企业必须强化预算制约，对财务预算编制、执行、浅析浅析、考核等各环节加强管理。具体来说，企业编制预算必须体现单位的经营管理目标，并明确责任；在预算执行中，应当允许对预算进行调整(经过授权批准)，以便预算更加切合实际；应当及时或定期反馈预算的执行情况-4J，对预算执行活动进行评价。
2．5 强化会计电算化内部制约针对会计电算化对企业内部会计制约的冲击，企业必须强化会计电算化内部制约。对会计电算化进行内部制约，主要是对会计电算化系统输入、处理和输出的权限进行制约，通过设置多级安全保密措施，将系统密匙的源代码和目的代码，应置于严格保密之下 】。具体来说，强化会计电算化内部制约要做到如下方面：在会计电算化系统环境下，企业应明确岗位分工和职责，坚持不相容岗位相分离原则，建立合理高效的工作流程。企业应加强对会计电算化系统输人、处理和输出的制约，不仅要保证数据输入的准确性，还要加强处理过程的适应性制约、数据溢出性检测和重大错误纠正制约，更要强调输出检查制约和输出文件的使用权限制约。
2．6 强化企业内部会计监督企业内部会计监督的主要目的在于保护企业资产的安全和完整，保证企业经营活动符合国家法律、法规和内部规章要求，从而降低企业经营风险和财务风险，提高企业的经营管理效率。可见，强化内部会计监督对企业具有非常重要的意义。依据我国《会计法》、会计准则和行业会计制度，强化内部会计监督，企业应在明确会计事项相关人员职责权限的基础上相互分离、相互制约，将失误、舞弊等不足制约到最低限度；企业应当明确重大经济业务事项的决策和执行程序，做到制度化、规范化；企业应及时对各项财产物资进行财产清查，保护财产的安全与完整；企业对会计资料进行内部审计，提高会计信息的质量。
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参考文献：
[1] 赵东升．加强内部会计制约推动企业良性发展[J]．调查研究，2005，(1)：53．
[2] 武敬伟，王晓鹏．浅议内部会计制约制度的建设[J]．北方经贸，2004，(8)：55．
[3] 廖联辉．完善企业内部会计制约制度的建设[J]．引进与咨询，2004，(11)：55．
[4] 李巍．论国有企业内部会计制约[J]．安徽农业大学学报(社会科学版)，2004，(9)：48．
[5] 陈慧娟．关于企业内部会计制约制度的浅析浅析研究[J]．内蒙古科技与经济，2004，(9)：72．