基层乡镇卫生院风险导向内部审计

摘要：内部审计是卫生院风险管理和内部制约的重要组成部分。如何在现代卫生院管理中运用现代风险导向内部审计，成为卫生院内部审计所面临的重要课题。本文首先介绍了现代风险导向内部审计的含义，指出现代风险导向内部审计应用于卫生院风险管理及内部制约的必要性，并进一步浅析浅析了现代风险导向内部审计在卫生院风险管理中的应用措施。
关键字：乡镇卫生院；风险导向内部审计；内部制约
当前随着乡镇卫生院新增业务的复杂性增加，以及面临着激烈的竞争环境，卫生院的经营环境发生了更多的变化，卫生院在未来的发展将面临更多不确定的因素，要求管理当局加强对经营风险的管理，甚至是全面的风险管理。为此内部审计的角色也发展到了以风险为导向、以内部制约制度审计为基础的一个全新的高度，可以说内部审计在内部制约、风险管理中发挥的作用，是衡量内部审计职能转变的标志。而现阶段对于国内的大部分卫生院来说，还未建立较完善的内部制约系统和风险管理体系，因此，如何推动卫生院建立健全内部制约制度，加强和完善卫生院的风险管理体系，充分发挥内部审计的管理、监督和评价的功能值得探讨。
1 现代风险导向内部审计的含义与作用

1.1 现代风险导向内部审计的含义

现代风险导向内部审计是指内审人员在审计过程自始至终都以企业经营风险浅析浅析评估为导向，根据量化的浅析浅析水平排定审计项目优先次序，依据风险确定审计范围与重点，对企业的风险管理、内部制约和治理程序进行评价，进而提出建设性意见和倡议，协助企业管理风险，实现企业价值增值的独立、客观的鉴证和咨询活动。现代风险导向内部审计模式不只依赖对被审计单位管理层所设计和执行内部制约制度的检查与评价，而实事求是地对公司管理层是否诚信，是否有舞弊的驱动，始终保持一种合理的职业警觉，将审计的视野扩大到被审计单位所处的经营环境，捕捉潜在的风险点，将风险评估贯穿于审计工作的全过程。运用这种策略，更能全面看待一个企业的战略、经营环境、管理业绩和人员素质，而不是仅仅着眼于测试内部制约制度的执行效果；运用这种策略，不仅能掌握企业以前和当前的经营状况，更能够关注企业未来发展的趋势，审查潜在的经营风险，充当企业的参谋。

1.2 现代风险导向内部审计的作用

现代风险导向内部审计策略的运用是内部审计策略的一次飞跃，其现实意义主要体现在降低内部审计人员风险和被审计单位的各种风险、大大提高审计工作效率。

1.2.1 提高内部审计的独立

现代风险导向内部审计通过较为科学合理的风险评估来确定审计的目标和任务，使通过风险评估确定的审计计划与管理当局的授权相结合，使内部审计受到人为因素的影响减少，内部审计的独立性得到进一步提高。而内部审计的独立性是内部审计的生命线，是内部审计开展工作的前提，是保证内部审计结果的质量的重要保证。

1.2.2 提高了审计效率

由于现代风险导向内部审计模式是根据风险的大小进行审计计划的安排，制定审计方案都主要关注较高风险领域，在对低风险的领域较少关注。一般来说，低风险的领域占各项管理活动的比例较高，因此，可以集中有限的内部审计资源，用于高风险的领域，有效地制约审计风险，减少效率较低的细节测试工作，大大提高审计效率。

1.2.3 更好地制约审计风险

内部审计准则体系引入了风险导向审计的理念和策略，内部风险导向模式强调以了解被审计单位及其环境为起点进行审计，包括了解被审计单位的性质、行业状况、监管环境、目标战略、经营风险、内部制约等方面。风险导向的运用将审计人员执行各项审计业务的切入点提高到一个宏观的、全局的层面，使其可以更有效地选择重点审计领域，实施进一步的审计程序，在降低被审计单位各种风险的同时，较好地制约了审计风险。

1.2.4 更好地为卫生院增加价值

风险导向转变了过去那种根据检查历史业务记录和内部制约执行情况来提出倡议的方式，变为更加关注企业面临的风险和企业未来的发展及企业为降低风险所进行的一系列管理活动。在信息化时代，卫生院管理当局需要了解变化过程中可能遇到的风险，而固定的、静态的制约体系只能反映卫生院的过去。因此，要求内部审计人员在风险环境中观察业务过程，提出制约风险的倡议，从而为卫生院增加更多的价值。

1.2.5 有利于合理配置审计资源

以风险为导向的内部审计模式，通过对卫生院风险和审计风险的评估，从风险大小进行排序，从而确定审计的目标和任务，制订定出有关的审计计划，实现对审计资源的合理配置，进而提高审计质量。目前我国内部审计工作仍面人手少、任务重的不足，但另一方面，也存在审计力量分布不均，使用不好、人力资源浪费严重的不足，加剧了人少事多的矛盾。因而，迫切需要以风险为导向的内部审计来改善这种局面。
2 现代风险导向内部审计在卫生院风险管理中的应用
从现代风险导向内部审计与卫生院内部管理及内部制约的关系中可以看出，它的应用，离不开卫生院的风险管理和内部制约。在评估卫生院的风险管理和内部制约的基础上，才能采用现代风险导向审计的策略，合理选择被审计单位和事项，形成审计项目计划，合理配置审计资源，提高审计效率，从而实现预定的审计目标，满足被审计单位加强风险管理和内部制约的需要。下面我们将提出几点现代风险导向内部审计在卫生院风险管理中的应用措施。

2.1 加强领导重视

现代风险导向的内部审计要发挥实质性的作用，离不开领导的重视。在卫生院内部审计工作规定中规定了卫生院内部审计机构的条件。从而从法律上对内部审计机构的设立加以保障。领导越重视，内部审计就越能发挥其作用。卫生院管理层对内部审计的重视程度，将决定审计倡议是否引起关注，是否被采纳，同时影响审计人员的工作态度，进而影响审计工作质量。只有获得领导的支持，内部审计才能最终发挥作用。同时内部审计不只要领导重视，还要其它部门的倾力合作。以现代风险导向内部审计的理论应用于内部制约制度和风险管理，要求各个部门都要建立风险管理意识，找准风险制约点，对风险采取相应的措施进行制约，并对各种风险的制约进行记录，从而形成风险导向内部审计工作的重要数据来源。

2.2 加强基础工作

在法律方面，现代风险导向内部审计需要相关的准则进行支持，需要相应的规范加以指导，明确统一的风险评估体系，以使风险评估的结果更趋合理化，科学化。同时现代风险导向内部审计理论，是一种新的理论，需要对医院的内外部风险进行评估，还要对审计进行评估，不仅需要审计知识，财务会计知识，还需要管理知识，数理统计知识等多方面的知识，对内部审计的人员素质提出了更高的要求。

2.3 建立科学审计模型和规程

现代风险导向内部审计在实施过程的难点之一是识别的重大错报风险无法与实质性程序联系。由于没有建立一套科学审计模型和规程，审计人员在设计实质性程序时，很大部分没有确立审计目标与认定的对应关系表，没有针对评估的认定层次重大错报风险，按照既定的审计模型和规程来设计制约测试的性质、时间和范围，在设计细节性测试时亦没有考虑样本量及选样策略的有效性。

2.4 确定统一的风险管理评价体系

较之基本建设审计而言，评价标准难是一直制约风险管理审计开展的技术因素。目前尚未建立起风险管理的内部审计评价标准和体系，使不同审计机构对风险管理的评价尺度不一，存在极大风险。与风险管理的配套制度如其它科室建立的风险管理的要求等环境未形成。需要建立起三层次的风险管理内部审计评价标准体系，第一层次是共性标准；第二层次是行业分类标准；第三层次是项目补充标准。三层标准互为作用，互为补充，形成统一的评价标准体系。审计人员在开展风险管理审计时，就衡量的评价标准不足与被审计单位进行协商，以保证审计人员选择评价标准的科学性、合理性、导向性，只有这样才能保证评价结果的权威性、公正性。以风险为导向的内部审计实施的前提。

2.5 重新评估重大错报风险

审计是一种依靠经验和知识进行判断的职业，在运用风险评估策略选择被审计单位和事项的过程中，从确定可供审计的单位和事项到在风险评估时所考虑的因素，再对各项因素进行浅析浅析打分，并进行风险排序，始终要依赖审计人员的经验判断，具有较大的主观性。面对这种客观情况，审计人员需要将审计结果与风险浅析浅析的结果进行验证，以检验风险评估各个步骤的客观性，为下次再进行风险评估积累经验。

2.6 充分运用数学模型

风险评估是审计计划体系的核心，其中在审计单元风险初评中运用数学模型，是风险评估的主要技术环节之一，在设计方面，数学模型应体现三个设计特点，达到一个实际效果。三个设计特点分别是：第一从经营风险着手，通过模型剔除前期制约风险，经模型二重新拟合当前制约风险，强化近期制约风险变化影响，形成了更接近现有风险状况的风险计量结果；第二两个数学模型的不同特性对于不同风险取值的敏感程度不同，使最终得到的风险计量结果对内部制约更加敏感，达到内部审计注重内部制约对风险分布影响的要求；第三，重新拟合采用的模型2相对于模型1，对风险做出了适当的高估修正，满足了审计计划体系的使用要求。一个实际效果是风险评估相对值结果在合理区间内拉开差距，使同一审计单元不同机构的风险评估相对值出现梯度序列，有利于明确区分存量风险。
总之，本文提出要实施风险导向的内部审计，就需要建立卫生院的风险管理体系，主要是配合计划与制约体系的建设，按照风险管理的特点，建立起对卫生院风险的动态管理，由专人、专门的机构来进行对风险的识别、浅析浅析、监控和预警，建立与风险相关的数据资料库，同时，建立和健全卫生院的内部制约，降低审计风险。通过建立和完善计划与制约体系和内部制约，动员全体职工参与风险管理过程，对风险的识别与监控才能做得更完善。
参考文献：
[1] 黄世忠，葛家澍．会计数字游戏：美国十大财务舞弊案例剖析[M]．北京：中国财政经济出版社，2003．
[2] 牛建东．在信息化环境下如何运用风险导向模式选择被审计单位和事项[J]．海南内审通讯，2007(8)：8-10．
[3] 王红霄．解读现代风险导向审计[J]．浙江审计杂志，2007(2)：59．
[4] 黄兰华．内部审计与企业风险管理[J]．海南审计，2007(3)：50-52．
[5] 詹恒江．浅谈内部审计在风险管理中的作用[J]．海南审计，2005(5)：56-57．
[6] 黄远勤．新形势下审计工作面临的不足及改善倡议[J]．海南审计，2006(6)：38-43．