财务报表重大错报风险识别研究

【中文摘要】：近年来国内外审计失败案例频频发生,审计理论界和实务界越来越重视风险导向审计的发展及其运用,审计职业界结合新的经济要求,对传统的审计风险模型进行了改进和完善。2006年2月15日,财政部修订了我国的审计准则,并将审计风险模型修改为:审计风险=重大错报风险×检查风险,自2007年1月1日起实施[1]。新的审计风险准则引入了“重大错报风险”,强调审计工作应该以识别和评估被审计单位重大错报风险为起点,引导审计人员紧紧围绕着评估审计重大错报风险来设计和执行实质性测试程序,分配审计资源[2]。目前,虽然各学者对重大错报风险的识别和评估做了一定的研究,但是如何对重大错报风险进行因素分解以及如何对各因素的权重进行评估,使之更具科学性和精确性,这一方面并未得到深入研究和实证检验[3],同时在审计实务中会计师事务所对审计风险的识别和评估也是各行其是,严重缺乏规范。本文首先通过规范研究,将审计流程分为业务承接阶段——业务执行阶段——出具审计意见阶段三个阶段,并运用“风险因素——风险事件(行为)——风险结果”这一逻辑思路对重大错报风险的产生及演化机理进行了深入分析,在企业内外部经营环境风险因素与财务报表重大错报风险两者之间建立了理论逻辑关系,并在此基础上将企业经营风险作为一个重要影响因素融入审计流程中,构建了一个重大错报风险识别机制的分析性理论框架,以及对各阶段的风险因素识别与评估进行了梳理,分析了各因素间的相关关系。其次,根据上述理论框架中的四大风险因素将重大错报风险进行因素分解,赋予了具体的因素指标,建立了指标因素集,并采用2007——2009年三年被证监会处罚公告的公司作为案例数据对第三部分提出的理论框架进行实证检验,分析出违规公司共同的因素指标。最后,运用主成分分析将重大错报风险因素指标进行了简化,得出以下几个主要结论:1.识别出了企业内外部经营环境中的重大错报风险因素,并赋予了具体的因素指标,使得财务报表重大错报风险的识别与评估在实务中具有实质操作性。基于案例数据本文分析推导出实际研究的三大风险的16个因素指标,包括(1)外部环境风险:所在行业、投资者保护指数、境外上市;(2)客户经营风险:①公司治理,其包括独立董事比率、是否设立审计委员会、董事长与总经理是否为同一人、内部控制;②财务风险,其包括总资产收益率、流动比率、资产负债率、资金占用、关联担保、Z指数;(3)客户舞弊风险:薪酬是否与业绩相关、是否承受公司的目标压力、公司职员的受教育水平。2.本文采用主成分分析法对上述重大错报风险因素指标进行了提取,在这众多的指标中,找出少数几个综合性指标,来反映原来指标所反映的主要信息,使问题简化,具体分为了四大风险因素,即(1)客户经营风险:①财务风险,其包括Z指数、资产负债率、总资产收益率、流动比率;②公司治理,其包括独立董事比率、薪酬是否与业绩相关、境外上市、是否设立审计委员会;③关联方占用资金,其包括关联担保、资金占用;(2)外部环境风险:公司职员的受教育程度、投资者保护指数、行业竞争程度;(3)内部控制风险:董事长与总经理是否为同一人、内部控制;(4)客户舞弊风险:是否承受公司的目标压力。所以,本文建立的财务报表重大错报风险的识别机制框架可以为审计师提供借鉴,在执行审计任务时从客户经营风险、外部环境风险、内部控制风险和客户舞弊风险四大风险方面以及它们所包含的16个具体因素指标来识别与评估财务报表重大错报风险水平。
【关键词】：重大错报风险识别案例研究
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