舍计电算化环境下审计工作
本站原创 [摘要】随着会计电算化在会计工作的广泛应用，对传统手工审计工作造成了冲击，迫切要求现有的审计工作进行相应的改革。如何适应新形势，保证审计方式、方法的科学舍理，保证会计信息的真实可靠，搞好电算化审升工作已成为审计工作的重点。
【关键词]会计电算化审计工作审计内容电算化审计
一、会计电算化应用对审计工作的影响
(一)存储介质的改变对审计线索的影响． 实施会计电算化，使审计线索发生了很大的变化。在手工会计系统中，从原始凭证到记账凭证，由过账到财务报表的编制，每一步都有文字记录，都有经手人签字，审计线索十分清楚。但在会计电算化系统中，传统的账簿没有了，绝大部分的文字记录消失了，由存储会计信息的磁盘取而代之，因此，肉眼所见的线索减少。此外，从原始数据进入计算机，到财务报表的输出，这中间的全部会计处理集中由计算机按程序指令自动完成，传统的审计线索在电算化系统中中断甚至消失。传统的查账方法，对电算化会计主体已不完全适用。
(二)会计电算化的应用对审计内容的影响实行会计电算化以后，审计的对象不再是手工处理的会计资料，而是变成了会计电算化系统。首先，企业使用的会计软件是否符合有关部门的要求，提供的会计信息能否满足会计信息使用者的要求。其次，会计软件程序的质量是否能满足对数据处理及时性、正确性、可靠性和安全性的要求，软件程序是否具备纠错能力和容错能力。最后，提供的会计信息是否具有真实性、正确性和可靠性。根据以上分析，我们说审计内容主要包括对会计电算化系统的内部控制的审计、对会计电算化系统程序的审计、对会计电算化系统的处理对象即会计数据的审计。
(三)会计软件的高效性对审计方法的影响会计电算化的应用给会计工作带来高效率，原来手工条件下对凭证的审核、记账、结账和编制报表工作需要很多天才能完成，而且计算结果的准确性不是很高。实行电算化工作以后，这些工作在会计电算化系统的处理下几分钟就可以完成，工作效率之快，准确性之高是原来不可想象的。在这种情况下，一方面，如果继续采用手工审计的方法，由于其在操作技术上存在局限性，效率不高，越来越难以胜任审计工作应准确、时效、全面的各项要求；另一方面，由于实现会计电算化后，会计人员可以在很短的时间内对账簿进行大幅度调整，而且可以不留痕迹。所以，如何保证审计结果的真实性和审计工作的时效性，采用什么样的审计方法和审计手段进行审计，已成为审计人员认真思考的问题。
(四)会计电算化的技术性对审计人员素质要求的影响实行会计电算化后，由于会计电算化系统的环境比手工会计系统更为复杂，审计对象也更多更复杂，审计人员只依靠原有的知识和技能是无法胜任对会计电算化系统的审计工作的。
因此，审计人员除了要具有丰富的会计、审计等方面的知识和技能，熟悉有关的政策、法规以及其它的审计依据外，还应掌握一定的电子计算机知识和应用技术，对在会计电算化系统中输入输出的数据处理过程以及有可能发生的舞弊情况有深刻的认识和掌握。但就目前我国审计工作来看，由于电算化审计理论和实践研究相对滞后，复合型的审计人才匮乏，审计人员对以磁性介质存放的账表数据不适应，难以开展有效的电算化审计工作。
(五)会计电算化对审计标准和准则的影响各国的审计界在以往的审计工作中已经建立了一系列的审计标准和准则，如审计人员标准、现场作业标准、审计报告标准、职业道德规范等等。实现会计电算化后，由于审计对象和审计线索发生了重大变化，审计的技术和手段也相应地发生了变化，显然，应在原有的审计标准和准则的基础上，建立一系列与新环境相适应的新的审计标准和准则。
二、会计电算化环境下的审计内容
会计电算化系统与手工会计系统不同，它是由会计数据体系，计算机硬件和软件以及系统工作和维护人员组成，所以电算化会计的审计内容与手工会计系统也存在着较大的差别，电算化会计审计的内容主要包括：
(一)对会计电算化系统的内部控制的审计一方面是企业的内部控制能在多大程度上确保会计电算化系统中会计记录的正确性和可靠性，如输入、输出的授权控制，业务处理的审核等；另一方面是内部控制的有效执行能在多大程度上保护资产的完整性。通过以上两方面的评价，可以判断企业内部控制系统能在何种程度上防止或发现会计报表中的错误及经营过程的舞弊。
(--)对会计电算化系统程序的审计会计电算化系统的核心就是会计软件，会计软件程序质量的高低，直接决定了会计电算化系统整体水平的高低，在这部分主要审计会计软件程序对数据进行处理的及时性、正确性和可靠性，以及程序的纠错能力和容错能力。会计软件程序的审计可采用通过计算机审计的方法及利用计算机辅助审计中的数据转换功能的方法来完成。
(三)对会计电算化系统的处理对象即会计数据的审计会计数据处理的真实性、正确性、可靠性，直接影响到会计信息的真实性、正确性和可靠性，所以这一部分的审计是至关重要的，审计人员可采用抽查原始凭证与机内凭证相对比，抽查打印Et记账和机内日记账相核对等方法，同时也可采用利用计算机辅助审计软件的功能来完成审计，从而降低审计风险。
三、会计电算化环境下做好审计工作的方法
通过以上对各种问题的分析我们可以看出，会计电算化的应用，不论是对审计线索、审计内容还是审计方法都产生了重大影响，这就要求我们认真分析问题，思考解决这些问题的方式方法。
(一)完善电算化审计标准与准则计算机审计准则是对电算化审计的标准化，是衡量审计工作的标准、提高审计质量的保证。在会计电算化系统中，审计难度更高，审计风险更大，过去手工会计系统的审计标准和准则中部分内容已不适应。因此，在制定标准和准则时要在考虑我国国情的前提下大力吸收借鉴国外先进经验。在制定具体准则时应侧重于对计算机系统内部控制的评价、对审计人员应具备的资格、电算化审计过程和相关的审计技术以及证据收集等方面做出规范。建立一系列与新情况相适应的审计准则，包括系统设计、开发、运行、维护等标准，以及相适应的内部控制制度，规范计算机审计业务的发展，并逐步向国际审计准则靠拢，将审计风险降低到可以接受的水平。
(二)采用新的审计方法，掌握审计线索为了保证会计信息的真实性和正确性，防止假账真作，非法篡改程序等舞弊行为产生，就要采用新的审计方法，利用计算机对会计账务处理进行测试和检验。根据各单位开展会计电算化工作的不同阶段选用不同方法，具体包括：1．计算机联网审计；2．重新处理法；3．编程验证法。为了够有效地审计电算化的会计主体，在电算化会计系统的设计和开发时，必须注意审计的要求，使系统在处理时留下新的审计线索，以便审计人员在电算化条件下也能跟踪审计线索，顺利完成审计任务。
(三)建立新的内部控制制度为了保证电算化会计系统的安全可靠和系统处理与存储的会计信息准确完整，必须针对电算化系统的特点和固有的风险，建立新的内部控制制度。1．机构及人员的管理控制；2．操作控制是一项重要控制内容，主要通过制定一套完整而严格明确的操作规程来实现；3．电算化会计档案资料的管理和控制。
(四)开发、应用高效的审计软件由于审计软件可直接访问被审系统的数据文件，故有助于审计人员对整个数据文件或经选定的数据项目进行复核，有效地执行大量数据的验算、重新分类及汇总等工作，并能按审计人员指定的标准查找记录，详细检查数据文件的内容。为给计算机审计打开通道，就必须不断研究开发审计软件。
(五)在会计电算化软件上预留审计数据接口针对电算化会计系统，审计人员不仅要能够运用被审计系统自身的查询功能进行审查，而且要运用自己所编制的专用软件，对被审计单位的核算系统进行审查。但由于被审计单位电算化系统的硬件和软件环境存在极大的差异，这就给审计工作带来很大的困难。这就需要在会计电算化软件上预留审计数据接口，使会计系统的数据快速流畅地通过接口通道进入审计系统，可以有效的解决电算化审计系统中的输入瓶颈问题，极大提高审计效率，简化软件的设计工作，同时也会降低审计成本。
(六)提高从业人员素质，培养电算化审计专业人才在会计电算化广泛应用的今天，对审计工作质量的要求越来越高，审计工作能否满足信息时代的要求，审计方式是否采用现代技术，审计方法是否科学、合理，其关键在于审计人员素质的高低。审计组织应注重对会计电算化审计人员的培养，可以采取以下措施：一是通过高等院校专门培养既懂计算机又懂会计和审计的复合型知识结构的审计人才；二是定期对在职审计人员进行专业培训。
我们可以看到，会计电算化在会计工作的广泛应用，虽然造成了对传统手工审计的冲击，同时也促进了审计工作改革的进程。我们相信，随着电子技术的飞速发展和电算化会计系统的普及运用，电算化审计条件也将在电算化会计发展的基础上得到进一步的改善和提高，会计工作数据的真实可靠性也会因电算化审计工作的开展得到有力的保障。
参考文献
[1]黄建中．会计电算化对审计的影响[J]．会计之友，2006，(12)
[2]王丽兵，占军锋．论会计电算化条件下的审计[J]．审计与理财，2006，(6)
[3]陈丹．论电算化审计[J]．合作经济与科技，2005，(11)
【关键词]会计电算化审计工作审计内容电算化审计
一、会计电算化应用对审计工作的影响
(一)存储介质的改变对审计线索的影响． 实施会计电算化，使审计线索发生了很大的变化。在手工会计系统中，从原始凭证到记账凭证，由过账到财务报表的编制，每一步都有文字记录，都有经手人签字，审计线索十分清楚。但在会计电算化系统中，传统的账簿没有了，绝大部分的文字记录消失了，由存储会计信息的磁盘取而代之，因此，肉眼所见的线索减少。此外，从原始数据进入计算机，到财务报表的输出，这中间的全部会计处理集中由计算机按程序指令自动完成，传统的审计线索在电算化系统中中断甚至消失。传统的查账方法，对电算化会计主体已不完全适用。
(二)会计电算化的应用对审计内容的影响实行会计电算化以后，审计的对象不再是手工处理的会计资料，而是变成了会计电算化系统。首先，企业使用的会计软件是否符合有关部门的要求，提供的会计信息能否满足会计信息使用者的要求。其次，会计软件程序的质量是否能满足对数据处理及时性、正确性、可靠性和安全性的要求，软件程序是否具备纠错能力和容错能力。最后，提供的会计信息是否具有真实性、正确性和可靠性。根据以上分析，我们说审计内容主要包括对会计电算化系统的内部控制的审计、对会计电算化系统程序的审计、对会计电算化系统的处理对象即会计数据的审计。
(三)会计软件的高效性对审计方法的影响会计电算化的应用给会计工作带来高效率，原来手工条件下对凭证的审核、记账、结账和编制报表工作需要很多天才能完成，而且计算结果的准确性不是很高。实行电算化工作以后，这些工作在会计电算化系统的处理下几分钟就可以完成，工作效率之快，准确性之高是原来不可想象的。在这种情况下，一方面，如果继续采用手工审计的方法，由于其在操作技术上存在局限性，效率不高，越来越难以胜任审计工作应准确、时效、全面的各项要求；另一方面，由于实现会计电算化后，会计人员可以在很短的时间内对账簿进行大幅度调整，而且可以不留痕迹。所以，如何保证审计结果的真实性和审计工作的时效性，采用什么样的审计方法和审计手段进行审计，已成为审计人员认真思考的问题。
(四)会计电算化的技术性对审计人员素质要求的影响实行会计电算化后，由于会计电算化系统的环境比手工会计系统更为复杂，审计对象也更多更复杂，审计人员只依靠原有的知识和技能是无法胜任对会计电算化系统的审计工作的。
因此，审计人员除了要具有丰富的会计、审计等方面的知识和技能，熟悉有关的政策、法规以及其它的审计依据外，还应掌握一定的电子计算机知识和应用技术，对在会计电算化系统中输入输出的数据处理过程以及有可能发生的舞弊情况有深刻的认识和掌握。但就目前我国审计工作来看，由于电算化审计理论和实践研究相对滞后，复合型的审计人才匮乏，审计人员对以磁性介质存放的账表数据不适应，难以开展有效的电算化审计工作。
(五)会计电算化对审计标准和准则的影响各国的审计界在以往的审计工作中已经建立了一系列的审计标准和准则，如审计人员标准、现场作业标准、审计报告标准、职业道德规范等等。实现会计电算化后，由于审计对象和审计线索发生了重大变化，审计的技术和手段也相应地发生了变化，显然，应在原有的审计标准和准则的基础上，建立一系列与新环境相适应的新的审计标准和准则。
二、会计电算化环境下的审计内容
会计电算化系统与手工会计系统不同，它是由会计数据体系，计算机硬件和软件以及系统工作和维护人员组成，所以电算化会计的审计内容与手工会计系统也存在着较大的差别，电算化会计审计的内容主要包括：
(一)对会计电算化系统的内部控制的审计一方面是企业的内部控制能在多大程度上确保会计电算化系统中会计记录的正确性和可靠性，如输入、输出的授权控制，业务处理的审核等；另一方面是内部控制的有效执行能在多大程度上保护资产的完整性。通过以上两方面的评价，可以判断企业内部控制系统能在何种程度上防止或发现会计报表中的错误及经营过程的舞弊。
(--)对会计电算化系统程序的审计会计电算化系统的核心就是会计软件，会计软件程序质量的高低，直接决定了会计电算化系统整体水平的高低，在这部分主要审计会计软件程序对数据进行处理的及时性、正确性和可靠性，以及程序的纠错能力和容错能力。会计软件程序的审计可采用通过计算机审计的方法及利用计算机辅助审计中的数据转换功能的方法来完成。
(三)对会计电算化系统的处理对象即会计数据的审计会计数据处理的真实性、正确性、可靠性，直接影响到会计信息的真实性、正确性和可靠性，所以这一部分的审计是至关重要的，审计人员可采用抽查原始凭证与机内凭证相对比，抽查打印Et记账和机内日记账相核对等方法，同时也可采用利用计算机辅助审计软件的功能来完成审计，从而降低审计风险。
三、会计电算化环境下做好审计工作的方法
通过以上对各种问题的分析我们可以看出，会计电算化的应用，不论是对审计线索、审计内容还是审计方法都产生了重大影响，这就要求我们认真分析问题，思考解决这些问题的方式方法。
(一)完善电算化审计标准与准则计算机审计准则是对电算化审计的标准化，是衡量审计工作的标准、提高审计质量的保证。在会计电算化系统中，审计难度更高，审计风险更大，过去手工会计系统的审计标准和准则中部分内容已不适应。因此，在制定标准和准则时要在考虑我国国情的前提下大力吸收借鉴国外先进经验。在制定具体准则时应侧重于对计算机系统内部控制的评价、对审计人员应具备的资格、电算化审计过程和相关的审计技术以及证据收集等方面做出规范。建立一系列与新情况相适应的审计准则，包括系统设计、开发、运行、维护等标准，以及相适应的内部控制制度，规范计算机审计业务的发展，并逐步向国际审计准则靠拢，将审计风险降低到可以接受的水平。
(二)采用新的审计方法，掌握审计线索为了保证会计信息的真实性和正确性，防止假账真作，非法篡改程序等舞弊行为产生，就要采用新的审计方法，利用计算机对会计账务处理进行测试和检验。根据各单位开展会计电算化工作的不同阶段选用不同方法，具体包括：1．计算机联网审计；2．重新处理法；3．编程验证法。为了够有效地审计电算化的会计主体，在电算化会计系统的设计和开发时，必须注意审计的要求，使系统在处理时留下新的审计线索，以便审计人员在电算化条件下也能跟踪审计线索，顺利完成审计任务。
(三)建立新的内部控制制度为了保证电算化会计系统的安全可靠和系统处理与存储的会计信息准确完整，必须针对电算化系统的特点和固有的风险，建立新的内部控制制度。1．机构及人员的管理控制；2．操作控制是一项重要控制内容，主要通过制定一套完整而严格明确的操作规程来实现；3．电算化会计档案资料的管理和控制。
(四)开发、应用高效的审计软件由于审计软件可直接访问被审系统的数据文件，故有助于审计人员对整个数据文件或经选定的数据项目进行复核，有效地执行大量数据的验算、重新分类及汇总等工作，并能按审计人员指定的标准查找记录，详细检查数据文件的内容。为给计算机审计打开通道，就必须不断研究开发审计软件。
(五)在会计电算化软件上预留审计数据接口针对电算化会计系统，审计人员不仅要能够运用被审计系统自身的查询功能进行审查，而且要运用自己所编制的专用软件，对被审计单位的核算系统进行审查。但由于被审计单位电算化系统的硬件和软件环境存在极大的差异，这就给审计工作带来很大的困难。这就需要在会计电算化软件上预留审计数据接口，使会计系统的数据快速流畅地通过接口通道进入审计系统，可以有效的解决电算化审计系统中的输入瓶颈问题，极大提高审计效率，简化软件的设计工作，同时也会降低审计成本。
(六)提高从业人员素质，培养电算化审计专业人才在会计电算化广泛应用的今天，对审计工作质量的要求越来越高，审计工作能否满足信息时代的要求，审计方式是否采用现代技术，审计方法是否科学、合理，其关键在于审计人员素质的高低。审计组织应注重对会计电算化审计人员的培养，可以采取以下措施：一是通过高等院校专门培养既懂计算机又懂会计和审计的复合型知识结构的审计人才；二是定期对在职审计人员进行专业培训。
我们可以看到，会计电算化在会计工作的广泛应用，虽然造成了对传统手工审计的冲击，同时也促进了审计工作改革的进程。我们相信，随着电子技术的飞速发展和电算化会计系统的普及运用，电算化审计条件也将在电算化会计发展的基础上得到进一步的改善和提高，会计工作数据的真实可靠性也会因电算化审计工作的开展得到有力的保障。
参考文献
[1]黄建中．会计电算化对审计的影响[J]．会计之友，2006，(12)
[2]王丽兵，占军锋．论会计电算化条件下的审计[J]．审计与理财，2006，(6)
[3]陈丹．论电算化审计[J]．合作经济与科技，2005，(11)