浅析管理会计发展新趋势
本站原创 当代管理会计在其发展过程中，管理现代化的实践一直起着引导和推动管理会计理论研究的作用。在“实践—认识—再实践—再认识”的循环往复的认识过程中，管理会计理论研究一直受到许多经济和管理理论思想和方法的影响。
一、企业经营环境的改变与20 世纪管理会计的发展
（一）成本决策与财务控制阶段19世纪初期及中叶，蒸汽革命促使企业规模扩大，产品市场逐渐由卖方市场向买方市场转移。企业经营者意识到，企业的生存和发展不仅取决于产量的增长，更重要的是取决于内部生产成本的降低。以提高企业生产效率、降低产品成本为目的的科学管理运动开始在美国企业内兴起。
进入20 世纪后，在电气技术革命的带动下，市场完成了向买方市场的过渡，企业竞争日益激烈，并开始出现多元化、集团化的大型公司，这更加剧了市场竞争的白热化程度。在激烈的市场竞争下，即使企业内部标准成本体系极大地发挥作用，也不能够保证企业的经济效益。企业经济效益的高低取决于决策的正确与否。“管理的重心在经营，经营的重心在决策”，市场竞争在此时改变了企业的管理理念，企业经营管理的重心开始转向以决策为主。
（二）管理控制与决策阶段管理会计的第二个阶段是20 世纪50 年代至80年代中期。在此期间，开始了以微电子、半导体为标志的现代电子技术革命。与上两次“能源”技术革命不同，第三次电子技术革命则是以一种渐进形式影响整个社会的生产经营过程，产品生产总规模得到了提高，但相对而言，大部分企业内部生产过程及组织形式没有实质性变化。
（三）行业反思与新成本系统初步建立阶段管理会计发展的第三个阶段是20世纪80 年代中期至90 年代中期。由于长期受到管理会计决策相关性下降的指责以及存在经理人不再充分信任管理会计信息的事实，管理会计界开始自省存在的问题。当今，在第四次信息技术革命及其带来的全球化趋势下，企业经营环境及其内部经营管理已经引起管理会计发展的变化。
二、全球化趋势与管理会计的最新发展
（一）全球化趋势及给经营管理带来的影响伴随着日益降低的关税、更加自由的贸易、通信技术的进步以及全球金融服务及资本市场的形成，企业全球范围内竞争已成为可能，并成为企业在谋求扩大市场份额时优先考虑的主要问题。全球化竞争意味着产品的生命周期将大幅缩减、新产品引进步伐不断加快和创新领先时间缩短。全球化也给企业带来了资源整合的机遇。因此，在哪里研究开发、在哪里生产制造、在哪里销售成为企业经营发展过程首要的战略问题。
（二）国际管理会计———全球化背景下发展的管理会计企业经营管理环境的变化是推动管理会计发展的原动力，加强内部管理的现实要求给管理会计提出了新的挑战。首先，在当代全球化趋势影响下，管理会计越来越容易受到外部信息以及非财务信息对决策相关性的冲击，管理会计必须适应这一变化。其次，空前激烈的竞争，要求决策成本必须尽可能精确。再次，企业内部组织结构的变化也迫使管理会计在管理控制方面要有新的突破，以满足管理决策的需求。上述管理会计方法的出现突破了原有管理会计框架体系，形成了全球化背景下以战略决策与管理控制为目标的、强调企业价值创造的管理会计新趋势———国际管理会计。
三、管理会计发展新方向
我国经济已经进入了以知识为中心生产要素的时代。在知识经济时代，公司的价值已不在于拥有多少厂房、设备甚至产品，而在于客户的信赖程度、与商业伙伴合作的能力、知识产权、信息基础结构、以及员工的创造能力和技能，公司中最大的资产，就是继财务资本、劳动之后的“第三资源”———智力资本。智力资本成为知识经济时代管理会计发展的新方向。
（一）智力资本的内容智力资本比传统会计中无形资产概念的外延大得多。企业智力资本一般可分为三部分，它们是人才资本、（内部） 结构资本和市场资本。每一部分又由多个要素组成。
1. 人才资本人才资本是指企业员工的知识水平、经验以及为客户解决问题的业务能力，同时还包括员工知识更新、共享公司的知识和经验的能力。即学习的能力，以及对员工对公司的工作的态度等，人才资本是企业中每个优秀品质和能力的总和。
2. 结构资本结构资本是支持人才资本的“基础设施”或“知识平台”，如企业的组织结构、制度规范、企业文化、信息技术系统、组织结构形式、企业形象、知识产权等。结构性资本还包括一整套的企业特有的能力与系统。
3. 市场资本市场资本是指市场营销渠道、营销网络、公司信誉及长期客户关系等。在智力资本向市场价值转化的过程中，企业的经营性资本起着桥梁与催化作用。市场资本是人才资本、结构资本发挥作用的主要条件，是公司（企业）创造市场价值的重要途径。市场资本常常是公司的市场价值远远大于其账面价值的原因，如可口可乐公司，品牌效应使其市场价值达到其资产的24 倍之多。
（二）研究智力资本的必要性
1. 智力资本稀缺的需要人力资源是生产力诸要素中的第一要素，在一个集团或组织内，人的数量和人的质量决定了该集团或组织的生产力水平。一个社会集团可以通过三个方面的努力来提高生产力水平：一是通过增加人力资源总量来实现；二是通过提高人力资源的智力水平来实现；三是通过改善生产关系或优化运行机制、进行制度创新来实现。
2.企业经营机制、商务运作惯例及用人机制变革的需要智力资本的重要性和稀缺性将其自身置于被抢夺的位置。
一场人才争夺的战争以特殊的形式和空前的规模在世界范围内展开，几乎所有的国家和所有的企业多毫无例外地卷入了这场旷日持久、不见硝烟的战争。
3. 企业人力资源管理与开发的需要尽管把智力资本放入资产负债表中存在一些技术性问题，但考虑到人力资源在组织中的作用，使用智力资本概念会给企业带来明显的收益。因为它明确指出这样一种思想，即企业员工作为企业不可缺少的要素，需要通过一定的管理行为尽可能充分地实现其价值。这就为人力资源管理的量化和资产化提供了理论基础。通过资产负债表来表现的人力资源管理成果，避免了在财务报表之外对企业人力资源管理行为进行披露的麻烦做法。
总之，企业经济越发展对财务管理要求也越高，企业经营的好坏跟决策的正确与否密切相关，不管是管理还是决策人都起着决定性的作用。
一、企业经营环境的改变与20 世纪管理会计的发展
（一）成本决策与财务控制阶段19世纪初期及中叶，蒸汽革命促使企业规模扩大，产品市场逐渐由卖方市场向买方市场转移。企业经营者意识到，企业的生存和发展不仅取决于产量的增长，更重要的是取决于内部生产成本的降低。以提高企业生产效率、降低产品成本为目的的科学管理运动开始在美国企业内兴起。
进入20 世纪后，在电气技术革命的带动下，市场完成了向买方市场的过渡，企业竞争日益激烈，并开始出现多元化、集团化的大型公司，这更加剧了市场竞争的白热化程度。在激烈的市场竞争下，即使企业内部标准成本体系极大地发挥作用，也不能够保证企业的经济效益。企业经济效益的高低取决于决策的正确与否。“管理的重心在经营，经营的重心在决策”，市场竞争在此时改变了企业的管理理念，企业经营管理的重心开始转向以决策为主。
（二）管理控制与决策阶段管理会计的第二个阶段是20 世纪50 年代至80年代中期。在此期间，开始了以微电子、半导体为标志的现代电子技术革命。与上两次“能源”技术革命不同，第三次电子技术革命则是以一种渐进形式影响整个社会的生产经营过程，产品生产总规模得到了提高，但相对而言，大部分企业内部生产过程及组织形式没有实质性变化。
（三）行业反思与新成本系统初步建立阶段管理会计发展的第三个阶段是20世纪80 年代中期至90 年代中期。由于长期受到管理会计决策相关性下降的指责以及存在经理人不再充分信任管理会计信息的事实，管理会计界开始自省存在的问题。当今，在第四次信息技术革命及其带来的全球化趋势下，企业经营环境及其内部经营管理已经引起管理会计发展的变化。
二、全球化趋势与管理会计的最新发展
（一）全球化趋势及给经营管理带来的影响伴随着日益降低的关税、更加自由的贸易、通信技术的进步以及全球金融服务及资本市场的形成，企业全球范围内竞争已成为可能，并成为企业在谋求扩大市场份额时优先考虑的主要问题。全球化竞争意味着产品的生命周期将大幅缩减、新产品引进步伐不断加快和创新领先时间缩短。全球化也给企业带来了资源整合的机遇。因此，在哪里研究开发、在哪里生产制造、在哪里销售成为企业经营发展过程首要的战略问题。
（二）国际管理会计———全球化背景下发展的管理会计企业经营管理环境的变化是推动管理会计发展的原动力，加强内部管理的现实要求给管理会计提出了新的挑战。首先，在当代全球化趋势影响下，管理会计越来越容易受到外部信息以及非财务信息对决策相关性的冲击，管理会计必须适应这一变化。其次，空前激烈的竞争，要求决策成本必须尽可能精确。再次，企业内部组织结构的变化也迫使管理会计在管理控制方面要有新的突破，以满足管理决策的需求。上述管理会计方法的出现突破了原有管理会计框架体系，形成了全球化背景下以战略决策与管理控制为目标的、强调企业价值创造的管理会计新趋势———国际管理会计。
三、管理会计发展新方向
我国经济已经进入了以知识为中心生产要素的时代。在知识经济时代，公司的价值已不在于拥有多少厂房、设备甚至产品，而在于客户的信赖程度、与商业伙伴合作的能力、知识产权、信息基础结构、以及员工的创造能力和技能，公司中最大的资产，就是继财务资本、劳动之后的“第三资源”———智力资本。智力资本成为知识经济时代管理会计发展的新方向。
（一）智力资本的内容智力资本比传统会计中无形资产概念的外延大得多。企业智力资本一般可分为三部分，它们是人才资本、（内部） 结构资本和市场资本。每一部分又由多个要素组成。
1. 人才资本人才资本是指企业员工的知识水平、经验以及为客户解决问题的业务能力，同时还包括员工知识更新、共享公司的知识和经验的能力。即学习的能力，以及对员工对公司的工作的态度等，人才资本是企业中每个优秀品质和能力的总和。
2. 结构资本结构资本是支持人才资本的“基础设施”或“知识平台”，如企业的组织结构、制度规范、企业文化、信息技术系统、组织结构形式、企业形象、知识产权等。结构性资本还包括一整套的企业特有的能力与系统。
3. 市场资本市场资本是指市场营销渠道、营销网络、公司信誉及长期客户关系等。在智力资本向市场价值转化的过程中，企业的经营性资本起着桥梁与催化作用。市场资本是人才资本、结构资本发挥作用的主要条件，是公司（企业）创造市场价值的重要途径。市场资本常常是公司的市场价值远远大于其账面价值的原因，如可口可乐公司，品牌效应使其市场价值达到其资产的24 倍之多。
（二）研究智力资本的必要性
1. 智力资本稀缺的需要人力资源是生产力诸要素中的第一要素，在一个集团或组织内，人的数量和人的质量决定了该集团或组织的生产力水平。一个社会集团可以通过三个方面的努力来提高生产力水平：一是通过增加人力资源总量来实现；二是通过提高人力资源的智力水平来实现；三是通过改善生产关系或优化运行机制、进行制度创新来实现。
2.企业经营机制、商务运作惯例及用人机制变革的需要智力资本的重要性和稀缺性将其自身置于被抢夺的位置。
一场人才争夺的战争以特殊的形式和空前的规模在世界范围内展开，几乎所有的国家和所有的企业多毫无例外地卷入了这场旷日持久、不见硝烟的战争。
3. 企业人力资源管理与开发的需要尽管把智力资本放入资产负债表中存在一些技术性问题，但考虑到人力资源在组织中的作用，使用智力资本概念会给企业带来明显的收益。因为它明确指出这样一种思想，即企业员工作为企业不可缺少的要素，需要通过一定的管理行为尽可能充分地实现其价值。这就为人力资源管理的量化和资产化提供了理论基础。通过资产负债表来表现的人力资源管理成果，避免了在财务报表之外对企业人力资源管理行为进行披露的麻烦做法。
总之，企业经济越发展对财务管理要求也越高，企业经营的好坏跟决策的正确与否密切相关，不管是管理还是决策人都起着决定性的作用。