分析对质量成本会计初步
本站原创 一、成本的内涵与分类美国质量管理学家J .M.朱兰认为，产品质量就是产品对用户的适用性。所谓适用性，就是“产品在使用时能够成功地适合用户的程度”。产品质量包括设计质量和符合质量两个方面。所谓设计质量是顾客对产品的期望，即产品对顾客需求的满足程度所谓符合质量是指产品的实际性能与其产品说明书中的设计性能的一致程度。例如，为了满足消费者通过电脑观看光盘内容的需求，现在电脑一般都装有光驱，那么就从设计质量上满足了顾客要求，但如果光盘放进去后，光驱不能正常驱动，光盘内容顾客不能观看，那么产品的符合质量就没有达到顾客要求。
一) 质量成本的内涵世纪50年代，产品质量竞争日益激烈，随着科学技术的发展，产品的结构更加复杂，对精密度和可靠性的要求也日渐提高，产品科技含量增大。在这种背景下，企业在产品质量方面的开支大幅度增加，这就需要产生一种科学的方法来计量企业日益增长的产品质量费用。这样，大批质量成本方面的专家著作纷纷出现。
美国质量管理专家J .M.朱兰博士的著作质量控制手册的第1版是最早阐述质量成本一般性概念的著作之一。
在该书中，朱兰博士提出著名的“矿中黄金” 比喻， “矿中黄金”是指质量上可以避免成本的总额，质量成本如同矿中黄金一样，使在质量成本方面发生的费用得到可观的回报，获得巨大经济效益。
美国通用电器公司质量管理专家A ·V ·菲根堡姆主张把质量预防费用和鉴定费用同产品不符合要求所造成的损失一起加以考虑。在其经典著作《全面质量控制》( ，961 年) 中，菲根堡姆博士又提出把质量成本划分为预防成本、鉴定成本和损失成本三大类。到20 世纪80年代，他进一步提出，质量成本的范围应扩大到产品的整个寿命周期。
美国质量管理专家日·J ·哈顿博士在其著作( 不良质量成本》中认为，质量成本为“劣质成本”，为了避免高质量产品需要高成本的误解，应将质量成本表达为’‘不良质量成本”。他主张“不良质量成本”既包括预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本等直接不良质量成本，也包括企业信誉损失、用户不满成本等间接不良质量成本。
综上所述，尽管很多专家对质量成本的表述不尽一致，对其内涵也没有一个统一的定论，但对质量成本的本质理解是一致的。即质量成本是为了保证和提高产品质量所发生的成本和由于出现不合格产品而造成的损失。
二) 质量成本的分类质量成本按其性质划分主要包括三大类: 预防成本、鉴定成本和损失成本。其中损失成本又进一步分为内部损失成本和外部损失成本。
预防成本预防成本是产品的生产或劳务的提供过程中，为了防止出现劣质产品或服务而开展的所有活动的成本。这类成本主要包括新产品评审费用、质量培训费用、供方能力调查费用、加工能力评估费用、质量改进费用以及质量教育和培训费用等。
鉴定成本鉴定成本是为了确保产品或服务达到预定的质量标准和性能要求而发生的成本。这类成本主要包括购进原材料的检查测试成本、过程检验和最终检验成本，测量和检验仪器成本、设备的调整维修成本和质量检验专职人员的人工成本等。
损失成本损失成本是指产品或服务不符合规定要求或未达到顾客需求而引发的成本，损失成本包括内部损失成本和外部损失成本。内部损失成本是指产品交付或装运之前由于质量不符合规定所发生的成本。例如，可修复废品的修复费用、不可修复废品的生产成本、停工损失、重新测试费用、事故分析费用和产品降级损失等均属于内部损失成本。外部损失成本是指产品向顾客交付或转运之后因未达到规定的质量要求所发生的成本。例如，顾客投诉处理成本、现场服务、顾客退货损失、产品召回损失、赔偿费用、保修费用和产品降价损失等均属于外部损失成本。
此外，质量成本按其表现形式可划分为显性质量成本和隐性质量成本。显性质量成本是指生产经营过程中发生的由企业按确定金额支付的有形损失，这类成本可直接从会计记录中获取数据。预防成本、鉴定成本、内部损失成本和部分外部损失成本属于显性质量成本; 隐性质量成本是指由于不良质量而发生的无形损失，这类成本属于机会成本，无法从会计记录中获取数据。部分外部损失成本属于隐性质量成本，如由于不良质量而丧失的市场份额、顾客对产品的信任度下降和企业商誉的负面影响等均为隐性质量成本。
二、质t 成本的核算一) 显性质量成本的核算由于显性质量成本可以直接从会计记录中获取数据，因此，可以根据实际支付的金额来进行核算。显性质量成本的核算方法有账外核算法和账内核算法。
账外核算法账外核算法是质量成本核算和日常会计核算严格区分，单独设置质量成本记录，由质量成本控制中心进行质量成本核算的方法。这一方法体现了质量成本核算体系相对于日常会计核算体系的独立性，但是仍然可以利用日常会计核算的一些账内数据( 如废品损失计算单、停工损失计算单、生产成本及各费用帐户记录等) ，并在有关成本费用账户内设置专栏，根据有关凭证在专栏内填列有关成本数据; 然后，由各质量成本控制中心根据核算结果定期编制质量成本报告。由于显性质量成本中的每一项目都是与某一类质蚤相关的作业成本，因而可以采用作业成本法来计算各种产品或劳务的质量成本。
账内核算法账内核算法是在现有会计核算体系中进行质量成本核算的方法。这种方法不强调质量成本核算相对于日常会计核算的独立性，在现有的会计科泪中增设“质量成本”一级科目，下设“预防成本”、"鉴定成本"、“内部损失成本”、“外部损失成本”以及“质量成本调整”五个二级科目。“质量成本”账户借方反映企业一定时期总的质量成本，包括归集日常质量成本、从生产成本结转的废品损失、停工损失和调整的隐性质量成本等贷方反映调整的隐性质量成本和分配质量成本。前四个二级科目分别核算各质量成本项目的实际损失支出额， “质量成本调整”
二级科目反映调整实际并未支付但应计入具体质量成本项目的隐性成本。
账内核算法的具体会计核算可归纳为如下四步归集日常质量成本借质量成本一预防成本一鉴定成本一内部损失成本一外部损失成本贷: 原材料应付工资应付福利费制造费用累计折旧月末结转废品损失和停工损失借: 质量成本一内部损失成本贷: 生产成本一废品损失一停工损失调整隐性质量成本借: 质量成本一外部损失成本贷: 质量成本一质量成本调整分配质量成本借: 生产成本管理费用营业费用质量成本一质量成本调整贷: 质量成本一预防成本一鉴定成本一内部损失成本一外部损失成本通过以上会计处理，可以发现.‘质量成本一质量成本调整”
这一科目只是在会计处理过程中的一个过渡科目，对显性质量成本的会计处理结果不产生影响。在中隐性质量成本增加了外部损失成本，但在中又成为外部损失成本的分配去向之一，因而对整个显性质量成本的结果并无影响。隐性质量成本的具体数据需要采用后面要讲到的方法加以确定。
二) 隐性质量成本的核算隐性质量成本是企业发生的无形损失，属干机会成本。这类成本虽然无法从会计记录中获取数据，但其对企业的影响往往非常大，因此，需要采用适当的方法来估计隐性质量成本对企业的具体财务影响，以助于管理当局作出有利决策。隐性质量成本的核算，比较常用的方法有乘数法、市场研究法和塔古奇损失函数法乘数法乘数法简单地假定全部损失成本是已计量损失成本的某一倍数。其计算公式为外部损失成本总和二K ( 已计量的外部损失成本式中，K为乘数效应系数，可根据经验确定。
若某公司的K值为3 ~ 4 ，假定已计量的外部损失成本为元，则实际外部损失成本在3 000 000 一4 000 000元之间。将隐性成本计算到外部损失成本的估计数中，有助于管理当局明确规划可控制质量成本的开支。尤其是当损失成本增高时，会促使管理当局作出增加对可控制质量成本的投入的决策。
市场研究法市场研究法常用于判断不良质量对销售和市场份额造成的负面影响。顾客调查和与公司销售人员的面谈可以使管理人员对公司隐性成本作出合理估计。市场研究结果可用于预计未来不良质量导致的利润损失。
塔古奇损失函数法传统的“零缺陷”定义假设只有存在产品的质量特性落在设计规格的上限和下限之外时，才会发生隐性质量成本。塔古奇损失函数假定任一质量特性相对目标值的偏离都会导致隐性成本。
当实际值偏离目标值时，隐性质量成本以方级增加。其计算公式如下二k(y一式中，k为取决于组织外部损失成本结构的比例常数; y为质量特性的实际值; 下为质量特性的目标值; L为质量损失。
应该注意的事，运用塔古奇损失函数，必须先估计k的值。k值为用一个极限相对目标值的偏离差平方去除该极限的预期成本即其中，c为规格上限或下限的损失; d为上限或下限相对目标值的偏离。
一) 质量成本的内涵世纪50年代，产品质量竞争日益激烈，随着科学技术的发展，产品的结构更加复杂，对精密度和可靠性的要求也日渐提高，产品科技含量增大。在这种背景下，企业在产品质量方面的开支大幅度增加，这就需要产生一种科学的方法来计量企业日益增长的产品质量费用。这样，大批质量成本方面的专家著作纷纷出现。
美国质量管理专家J .M.朱兰博士的著作质量控制手册的第1版是最早阐述质量成本一般性概念的著作之一。
在该书中，朱兰博士提出著名的“矿中黄金” 比喻， “矿中黄金”是指质量上可以避免成本的总额，质量成本如同矿中黄金一样，使在质量成本方面发生的费用得到可观的回报，获得巨大经济效益。
美国通用电器公司质量管理专家A ·V ·菲根堡姆主张把质量预防费用和鉴定费用同产品不符合要求所造成的损失一起加以考虑。在其经典著作《全面质量控制》( ，961 年) 中，菲根堡姆博士又提出把质量成本划分为预防成本、鉴定成本和损失成本三大类。到20 世纪80年代，他进一步提出，质量成本的范围应扩大到产品的整个寿命周期。
美国质量管理专家日·J ·哈顿博士在其著作( 不良质量成本》中认为，质量成本为“劣质成本”，为了避免高质量产品需要高成本的误解，应将质量成本表达为’‘不良质量成本”。他主张“不良质量成本”既包括预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本等直接不良质量成本，也包括企业信誉损失、用户不满成本等间接不良质量成本。
综上所述，尽管很多专家对质量成本的表述不尽一致，对其内涵也没有一个统一的定论，但对质量成本的本质理解是一致的。即质量成本是为了保证和提高产品质量所发生的成本和由于出现不合格产品而造成的损失。
二) 质量成本的分类质量成本按其性质划分主要包括三大类: 预防成本、鉴定成本和损失成本。其中损失成本又进一步分为内部损失成本和外部损失成本。
预防成本预防成本是产品的生产或劳务的提供过程中，为了防止出现劣质产品或服务而开展的所有活动的成本。这类成本主要包括新产品评审费用、质量培训费用、供方能力调查费用、加工能力评估费用、质量改进费用以及质量教育和培训费用等。
鉴定成本鉴定成本是为了确保产品或服务达到预定的质量标准和性能要求而发生的成本。这类成本主要包括购进原材料的检查测试成本、过程检验和最终检验成本，测量和检验仪器成本、设备的调整维修成本和质量检验专职人员的人工成本等。
损失成本损失成本是指产品或服务不符合规定要求或未达到顾客需求而引发的成本，损失成本包括内部损失成本和外部损失成本。内部损失成本是指产品交付或装运之前由于质量不符合规定所发生的成本。例如，可修复废品的修复费用、不可修复废品的生产成本、停工损失、重新测试费用、事故分析费用和产品降级损失等均属于内部损失成本。外部损失成本是指产品向顾客交付或转运之后因未达到规定的质量要求所发生的成本。例如，顾客投诉处理成本、现场服务、顾客退货损失、产品召回损失、赔偿费用、保修费用和产品降价损失等均属于外部损失成本。
此外，质量成本按其表现形式可划分为显性质量成本和隐性质量成本。显性质量成本是指生产经营过程中发生的由企业按确定金额支付的有形损失，这类成本可直接从会计记录中获取数据。预防成本、鉴定成本、内部损失成本和部分外部损失成本属于显性质量成本; 隐性质量成本是指由于不良质量而发生的无形损失，这类成本属于机会成本，无法从会计记录中获取数据。部分外部损失成本属于隐性质量成本，如由于不良质量而丧失的市场份额、顾客对产品的信任度下降和企业商誉的负面影响等均为隐性质量成本。
二、质t 成本的核算一) 显性质量成本的核算由于显性质量成本可以直接从会计记录中获取数据，因此，可以根据实际支付的金额来进行核算。显性质量成本的核算方法有账外核算法和账内核算法。
账外核算法账外核算法是质量成本核算和日常会计核算严格区分，单独设置质量成本记录，由质量成本控制中心进行质量成本核算的方法。这一方法体现了质量成本核算体系相对于日常会计核算体系的独立性，但是仍然可以利用日常会计核算的一些账内数据( 如废品损失计算单、停工损失计算单、生产成本及各费用帐户记录等) ，并在有关成本费用账户内设置专栏，根据有关凭证在专栏内填列有关成本数据; 然后，由各质量成本控制中心根据核算结果定期编制质量成本报告。由于显性质量成本中的每一项目都是与某一类质蚤相关的作业成本，因而可以采用作业成本法来计算各种产品或劳务的质量成本。
账内核算法账内核算法是在现有会计核算体系中进行质量成本核算的方法。这种方法不强调质量成本核算相对于日常会计核算的独立性，在现有的会计科泪中增设“质量成本”一级科目，下设“预防成本”、"鉴定成本"、“内部损失成本”、“外部损失成本”以及“质量成本调整”五个二级科目。“质量成本”账户借方反映企业一定时期总的质量成本，包括归集日常质量成本、从生产成本结转的废品损失、停工损失和调整的隐性质量成本等贷方反映调整的隐性质量成本和分配质量成本。前四个二级科目分别核算各质量成本项目的实际损失支出额， “质量成本调整”
二级科目反映调整实际并未支付但应计入具体质量成本项目的隐性成本。
账内核算法的具体会计核算可归纳为如下四步归集日常质量成本借质量成本一预防成本一鉴定成本一内部损失成本一外部损失成本贷: 原材料应付工资应付福利费制造费用累计折旧月末结转废品损失和停工损失借: 质量成本一内部损失成本贷: 生产成本一废品损失一停工损失调整隐性质量成本借: 质量成本一外部损失成本贷: 质量成本一质量成本调整分配质量成本借: 生产成本管理费用营业费用质量成本一质量成本调整贷: 质量成本一预防成本一鉴定成本一内部损失成本一外部损失成本通过以上会计处理，可以发现.‘质量成本一质量成本调整”
这一科目只是在会计处理过程中的一个过渡科目，对显性质量成本的会计处理结果不产生影响。在中隐性质量成本增加了外部损失成本，但在中又成为外部损失成本的分配去向之一，因而对整个显性质量成本的结果并无影响。隐性质量成本的具体数据需要采用后面要讲到的方法加以确定。
二) 隐性质量成本的核算隐性质量成本是企业发生的无形损失，属干机会成本。这类成本虽然无法从会计记录中获取数据，但其对企业的影响往往非常大，因此，需要采用适当的方法来估计隐性质量成本对企业的具体财务影响，以助于管理当局作出有利决策。隐性质量成本的核算，比较常用的方法有乘数法、市场研究法和塔古奇损失函数法乘数法乘数法简单地假定全部损失成本是已计量损失成本的某一倍数。其计算公式为外部损失成本总和二K ( 已计量的外部损失成本式中，K为乘数效应系数，可根据经验确定。
若某公司的K值为3 ~ 4 ，假定已计量的外部损失成本为元，则实际外部损失成本在3 000 000 一4 000 000元之间。将隐性成本计算到外部损失成本的估计数中，有助于管理当局明确规划可控制质量成本的开支。尤其是当损失成本增高时，会促使管理当局作出增加对可控制质量成本的投入的决策。
市场研究法市场研究法常用于判断不良质量对销售和市场份额造成的负面影响。顾客调查和与公司销售人员的面谈可以使管理人员对公司隐性成本作出合理估计。市场研究结果可用于预计未来不良质量导致的利润损失。
塔古奇损失函数法传统的“零缺陷”定义假设只有存在产品的质量特性落在设计规格的上限和下限之外时，才会发生隐性质量成本。塔古奇损失函数假定任一质量特性相对目标值的偏离都会导致隐性成本。
当实际值偏离目标值时，隐性质量成本以方级增加。其计算公式如下二k(y一式中，k为取决于组织外部损失成本结构的比例常数; y为质量特性的实际值; 下为质量特性的目标值; L为质量损失。
应该注意的事，运用塔古奇损失函数，必须先估计k的值。k值为用一个极限相对目标值的偏离差平方去除该极限的预期成本即其中，c为规格上限或下限的损失; d为上限或下限相对目标值的偏离。