浅议运输收入会计特殊性
本站原创 摘要： 铁路运愉收入会计是反映和监督铁路运愉企业的运愉收入业务的会计， 从铁路运愉生产的特点和运榆收入管理体制两方面论述了运输收入会计的特殊性。
关键词： 铁路运墉； 收入； 会计
铁路运输收入会计是反映和监督铁路运输企业的运输收入业务的会计,是企业会计中属于铁路运输行业会计的一门专门从事运输收入核算的专业会计。它是为了适应运输生产的特点和运输企业组织收入的管理体制上的特殊性,将一般的会计理论、核算原则和方法， 根据新《会计法》、《企业会计准则》、《运输（铁路）企业会计制度》和《铁路运输收入管理规程》， 具体应用于运输收入会计核算的一种专业核算。
1 铁路运输生产特点带来的运输收入会计的特殊性
铁路运输收入随着运输生产的发生而发生， 又随着运输生产的完.
成而实现。
由于铁路运输企业的生产是借助于运输工具，使旅客和货物改变空间位置的一种生产活动， 这种生产活动形成的旅客或货物的位移不产生有形的实物和成品, 它只是改变了被运输对象的空间位置而形成铁路运输的产品， 因而不能储存, 不能调拨， 没有实物形态。它的计量单位表现为生产过程与销售过程同时完成的位移量，即按一个定量的位移对象（旅客运输以人为单位,货物运输以吨为单位） 与一定位移距离（即运输距离,以公里为单位）相乘而得的“ 人公里” 和“ 吨公里” 。
铁路运输企业“ 产销合一” 的生产特性给运输收入会计工作带来了有别于其他行业管理收入的特点。主要表现在以下四个方面。
1 . 1 组织形式上的分散性铁路运输企业在组织收入上具有分散的特性。这表现为企业的运输收入是分散在异地，甚至在运行的列车上， 许多个营业站、收款点（ 窗口） , 填发一张一张原始凭证组织收上来, 而且为证明所收的票款和货款具有“ 可核性” , 企业还要派出稽查上车下站查验。
1. 2 核算内容上的复杂性这主要表现在会计核算上对收入的确认和计量等方面。它不同于一般企业取得的销售收入在计量上的单一形式, 而是包含着面向全社会的每一个运输对象（货物品名）运价计量的多元形式。包括客运席别的差异、货运品种的不同、运程的远近、装卸车种的要求、运送时间以及变更运输等，均给运价计量带来了极大的复杂性。涉及每笔运输收入计量的规程、规则、命令、制度、办法等达数十种之多。因此，为保证计量的正确性, 企业设专门机构在内部进行大量的核查工作。
1 . 3 核算形式的双孟性铁路运输收入的会计核算具有会计管理和生产管理的双重性。
这是因为铁路运输的实现过程是同运输生产过程紧密结合在一起的， 在“ 产销合一” 过程中结合运输收入的业务核算既是组织运输生产必不可少的重要内容, 又是会计核算的基础。
1 .4 原始凭证的数t 大、种类多和多功能性一个年收入十来亿元的铁路分局，每年各类原始凭证约有50万张（格） 以上。按其用途划分约有数十种。这些原始凭证不仅仅是会计记录最原始的依据, 同时又具有运输合同、运输凭证、报销凭证、收款凭证、往来结算、产品统计以及确认和计量运输收入的书面证明等多种用途。
2 运输收入管理体制带来的运输收入会计的特殊性
上述运输生产在组织收入上的分散性, 给组织运输收入的管理体制带来了它的特殊性。
由于企业收取运输收入的地点绝大多数远在外地，将这些收入集中到企业财务部门， 需要通过银行汇缴的过程， 列车上收取的补票款要有列车长到站缴款的制度, 而对取得收入的完整和准确要有“ 可核性” 及严格的稽查制度等。这些都给铁路运输企业组织收入的管理体制带来不同于其它行业的差别。特别是我国的国家铁路， 实行全路网统一运价、统一经营。
旅客、货主应付的运费， 一般由始发车站按运送全程一次收取。但运输全程的运输服务,有的是在一个铁路局或一个分局范围内完成的，有的则需由其他的铁路局配合接续完成。
为了使各铁路局取得它提供服务的运输收入，补偿运输耗费，考核增收节支的成绩, 国家铁路采用了各局车站收取的运费，按规定逐级上缴, 经分局一直到铁道部或按规定办法坐扣抵拨， 然后再由铁道部在全路进行清算分配,使各局取得“ 运输清算收入” 。这种对运输收入逐级上缴或抵拨的体制，也给铁路各级企业在收入会计核算上增添了特殊性,主要表现在以下三个方面：
（ l） 运输收入资金流程上的特殊性。企业从事经营, 要有现款用于购买材料、燃料， 形成储备资金，而后投入生产使用， 转化为“ 运输支出” 。它是一种期间费用性质的运输成本， 当期的支出全部转化为当期的“ 销售成本” , 所获得的运输收入转化为货币资金。
铁路运输收入部门的业务范围是从企业取得运输收入起转化为货币资金或转化为应收帐款再转化为货币资金，形成车站存款， 而后逐级上缴到铁道部。接着， 铁道部通过运输收入分配方案, 使铁路局、分局取得营业收入的货币资金。
企业的货币资金用于购买材料,属于资金周转的储备阶段， 从材料投入生产起至取得运输收入，转化为货币资金是企业生产和产销合一的过程。再往后是货币资金逐级上缴再通过分配流回企业， 在我国铁路会计历史上称为“ 清算过程” ,意指车站取得收入不能直接转化为企业投入生产使用的资金，而是要有一个上缴过程。
（ 2 ） 按惯例, 企业销售收入部门取得的营业收入，都是不得“ 坐支” 的, 而只能交还到本企业财务部门， 而后由财务部门支付各种支出。国家铁路的运输收入管理部门由于存在上述取得收入的分散性和存在逐级上缴的资金流程， 于是将这种不得“ 坐支” 的制度发展成运输收入在专户银行存储的制度。
即从车站取得收入现款起, 各级汇缴过程中留存的现款,都必须存入银行存款专户， 规定除允许的动支范围与急需事项外, 一律不得动支。
（ 3 ） 加强运输收入的管理，缩短运输进款流程的时间， 迅速转化为铁道部的资金， 即通常所称的控制和压缩“ 在途资金” ,这是运抢收入管理部门的一项重要任务和内容。为迅速转化为铁道部资金, 减少逐级上缴流程中的资金占用。自19 9 5 年开始全路实行了资金墩拨方案办法后， 各铁路局、分局在缴足规定的额度后， 可以就地抵拨，用于支付工资及各种生产费用等支出。
综上所述，铁路运输收入会计在建立反映和监督运输收入实现和转变资金的制度上， 在保证运输进款及时、正确、完整上缴的制度上， 在会计凭证的编制、审核、传递入帐方法上， 以及会计科目的设置、会计报表的格式等方面形成了有别于其他行业而特有的一种专业会计核算体系。
关键词： 铁路运墉； 收入； 会计
铁路运输收入会计是反映和监督铁路运输企业的运输收入业务的会计,是企业会计中属于铁路运输行业会计的一门专门从事运输收入核算的专业会计。它是为了适应运输生产的特点和运输企业组织收入的管理体制上的特殊性,将一般的会计理论、核算原则和方法， 根据新《会计法》、《企业会计准则》、《运输（铁路）企业会计制度》和《铁路运输收入管理规程》， 具体应用于运输收入会计核算的一种专业核算。
1 铁路运输生产特点带来的运输收入会计的特殊性
铁路运输收入随着运输生产的发生而发生， 又随着运输生产的完.
成而实现。
由于铁路运输企业的生产是借助于运输工具，使旅客和货物改变空间位置的一种生产活动， 这种生产活动形成的旅客或货物的位移不产生有形的实物和成品, 它只是改变了被运输对象的空间位置而形成铁路运输的产品， 因而不能储存, 不能调拨， 没有实物形态。它的计量单位表现为生产过程与销售过程同时完成的位移量，即按一个定量的位移对象（旅客运输以人为单位,货物运输以吨为单位） 与一定位移距离（即运输距离,以公里为单位）相乘而得的“ 人公里” 和“ 吨公里” 。
铁路运输企业“ 产销合一” 的生产特性给运输收入会计工作带来了有别于其他行业管理收入的特点。主要表现在以下四个方面。
1 . 1 组织形式上的分散性铁路运输企业在组织收入上具有分散的特性。这表现为企业的运输收入是分散在异地，甚至在运行的列车上， 许多个营业站、收款点（ 窗口） , 填发一张一张原始凭证组织收上来, 而且为证明所收的票款和货款具有“ 可核性” , 企业还要派出稽查上车下站查验。
1. 2 核算内容上的复杂性这主要表现在会计核算上对收入的确认和计量等方面。它不同于一般企业取得的销售收入在计量上的单一形式, 而是包含着面向全社会的每一个运输对象（货物品名）运价计量的多元形式。包括客运席别的差异、货运品种的不同、运程的远近、装卸车种的要求、运送时间以及变更运输等，均给运价计量带来了极大的复杂性。涉及每笔运输收入计量的规程、规则、命令、制度、办法等达数十种之多。因此，为保证计量的正确性, 企业设专门机构在内部进行大量的核查工作。
1 . 3 核算形式的双孟性铁路运输收入的会计核算具有会计管理和生产管理的双重性。
这是因为铁路运输的实现过程是同运输生产过程紧密结合在一起的， 在“ 产销合一” 过程中结合运输收入的业务核算既是组织运输生产必不可少的重要内容, 又是会计核算的基础。
1 .4 原始凭证的数t 大、种类多和多功能性一个年收入十来亿元的铁路分局，每年各类原始凭证约有50万张（格） 以上。按其用途划分约有数十种。这些原始凭证不仅仅是会计记录最原始的依据, 同时又具有运输合同、运输凭证、报销凭证、收款凭证、往来结算、产品统计以及确认和计量运输收入的书面证明等多种用途。
2 运输收入管理体制带来的运输收入会计的特殊性
上述运输生产在组织收入上的分散性, 给组织运输收入的管理体制带来了它的特殊性。
由于企业收取运输收入的地点绝大多数远在外地，将这些收入集中到企业财务部门， 需要通过银行汇缴的过程， 列车上收取的补票款要有列车长到站缴款的制度, 而对取得收入的完整和准确要有“ 可核性” 及严格的稽查制度等。这些都给铁路运输企业组织收入的管理体制带来不同于其它行业的差别。特别是我国的国家铁路， 实行全路网统一运价、统一经营。
旅客、货主应付的运费， 一般由始发车站按运送全程一次收取。但运输全程的运输服务,有的是在一个铁路局或一个分局范围内完成的，有的则需由其他的铁路局配合接续完成。
为了使各铁路局取得它提供服务的运输收入，补偿运输耗费，考核增收节支的成绩, 国家铁路采用了各局车站收取的运费，按规定逐级上缴, 经分局一直到铁道部或按规定办法坐扣抵拨， 然后再由铁道部在全路进行清算分配,使各局取得“ 运输清算收入” 。这种对运输收入逐级上缴或抵拨的体制，也给铁路各级企业在收入会计核算上增添了特殊性,主要表现在以下三个方面：
（ l） 运输收入资金流程上的特殊性。企业从事经营, 要有现款用于购买材料、燃料， 形成储备资金，而后投入生产使用， 转化为“ 运输支出” 。它是一种期间费用性质的运输成本， 当期的支出全部转化为当期的“ 销售成本” , 所获得的运输收入转化为货币资金。
铁路运输收入部门的业务范围是从企业取得运输收入起转化为货币资金或转化为应收帐款再转化为货币资金，形成车站存款， 而后逐级上缴到铁道部。接着， 铁道部通过运输收入分配方案, 使铁路局、分局取得营业收入的货币资金。
企业的货币资金用于购买材料,属于资金周转的储备阶段， 从材料投入生产起至取得运输收入，转化为货币资金是企业生产和产销合一的过程。再往后是货币资金逐级上缴再通过分配流回企业， 在我国铁路会计历史上称为“ 清算过程” ,意指车站取得收入不能直接转化为企业投入生产使用的资金，而是要有一个上缴过程。
（ 2 ） 按惯例, 企业销售收入部门取得的营业收入，都是不得“ 坐支” 的, 而只能交还到本企业财务部门， 而后由财务部门支付各种支出。国家铁路的运输收入管理部门由于存在上述取得收入的分散性和存在逐级上缴的资金流程， 于是将这种不得“ 坐支” 的制度发展成运输收入在专户银行存储的制度。
即从车站取得收入现款起, 各级汇缴过程中留存的现款,都必须存入银行存款专户， 规定除允许的动支范围与急需事项外, 一律不得动支。
（ 3 ） 加强运输收入的管理，缩短运输进款流程的时间， 迅速转化为铁道部的资金， 即通常所称的控制和压缩“ 在途资金” ,这是运抢收入管理部门的一项重要任务和内容。为迅速转化为铁道部资金, 减少逐级上缴流程中的资金占用。自19 9 5 年开始全路实行了资金墩拨方案办法后， 各铁路局、分局在缴足规定的额度后， 可以就地抵拨，用于支付工资及各种生产费用等支出。
综上所述，铁路运输收入会计在建立反映和监督运输收入实现和转变资金的制度上， 在保证运输进款及时、正确、完整上缴的制度上， 在会计凭证的编制、审核、传递入帐方法上， 以及会计科目的设置、会计报表的格式等方面形成了有别于其他行业而特有的一种专业会计核算体系。