关于会计报表附注问题探讨
本站原创 【摘要】虽然会计报表的内容已经被越来越多的人认可和熟悉，但是会计报表附注中应披露哪些内容以及怎样编制还未引起大多数人足够的重视。现在，越来越多的人开始关注会计报表附注，希望通过会计报表附注了解更多有价值的信息。
【关键词】会计；报表附注；核算；政策
一、会计报表附注的重要性
（一）有助于提高会计信息的可理解性由于会计报表本身的格式限制，致使有些会计信息使用者对信息理解不够准确，而会计报表附注拓展了企业财务信息的内容，突破了提示项目用货币加以计量的局限性，侧重于文字，辅以数字注释相结合，增强了会计信息的可理解性，能够使大多数非专业人士更加易于理解。
（二）有助于提高会计信息的可比性- 企业在编制会计报表过程中有多种可以选择的会计政策，企业可以根据自身的实际情况加以选择，这就造成了会计信息的差异，通过在会计报表附注中说明变更的情况、原因及产生的影响，可以使不同企业之间或同一企业的不同时期之间的会计信息具有可比性。
（三）有助于突出会计报表信息的重要性会计报表中所披露的信息较多，内容复杂，如果会计报表的使用者对其中的重要信息了解不够，很可能对会计报表所提供的信息产生误解，从而导致重大经营决策的失误。而会计报表附注对会计报表中的重要数据进一步分解说明，有助于报表使用者了解哪些是萤要信息，从而避免了在决策中产生失误。
二、会计报表附注的内容
（一）不符合会计核算前提的说明企业的生产经营活动是基于一定的会计假设基础上的，如果编制的财务会计报表未遵守基本会计假设则必须予以披露，并说明理由，以免造成报表使用者产生误解。
（二）重要会计政策和会计估计的说明
1、会计政策是指导企业进行会计核算的基础。会计政策在具体的使用中可以有不同的选择，应遵循谨慎、实质重于形式和重要性等原则，而且必须在年度报告中列举，在会计报表附注中应披露的会计政策主要包括以下几点：
（1）合并政策：指编制合并会计报表所采用的原则。
（2）外币折算：指外币折算所采用的方法以及汇兑损益的处理。
（3）收入的确认：指收入确认的原则。
（4）所得税的核算：指所得税的会计处理方法。
（5）存货的计价：是指企业存货的计价方法。
（6）长期投资的核算：指长期投资的具体会计处理方法。
（7）坏帐损失的核算：是坏帐损失的具体会计处理方法。
2、会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断。在进行会计处理时，估计是不可缺少的。
（三）重要会计政策和会计估计变更的说明为保证会计信息的可比性，一般情况下，企业应每期采用相同的会计政策，不应也不能随意变更会计政策，否则势必造成会计对会计估计进行变更，会计估计变更的影响数以及累积影响数不能合理确定的理由。在会计报表附注中，还应披露如下与会计差错有关的事项，包括重大会计差错的内容和重大会计差错的更正原因、金额、以及更正方法，对净损益的影响金额以及对其他项目的影响金额等。
（四）关联方关系及其交易的说明关联方关系及其交易是会计报表附注中的重要内容。企业对外提供的财务报告一般认为是建立在公平交易基础上的，由于关联方关系的存在，交易就存在不公平的可能，在某些情况下，关联方之间可以通过虚假交易达到提高经营业绩的假象。现在，越来越多的投资者开始关注上市公司的关联方及其交易的信息，作为对其投资、融资等决策的重要财务信息予以考虑。在实际工作中，关联方及其交易的披露，还需注意以下几个问题；
1、充分披露关联方关系及其交易，增强会计信息的真实性和完整性。
一些上市公司为了向投资者提供好的业绩，或出于其他目的，往往利用关联方交易提供虚假信息，因此，对关联方交易的充分、真实披露，有助于财务会计报告使用者了解关联方交易的实质，为进一步提高会计信息质量提供保证。
2、遵循关联方关系的判断标准，正确确认和计量关联方交易。
《企业会计准则一关联方关系及其交易的披露》中提供了判断关联方的标准，在判断各方是否存在关联方关系时，不能简单地加以理解，应当遵循实质重于形式和重要性原则，对涉及的各方关系应当透过现象看本质。对关联方交易的实质及结果加以正确的确认和计量。
3、充分披露关联方交易的定价政策，增强关联方交易的透明度。
关联方之间资源或或义务的转移是了解关联方交易的关键，充分披露关联方之间的定价政策或者交易，有助于财务会计报告使用者了解关联方交易对企业财务状况、经营成果和流量的影响程度，以及关联各方受益的具体情况，以防关联企业提供虚假的业绩报告，转移利润，影响国家税收，危害广大投资者的利益。
4、关联方关系及其交易在披露时应遵循以下原则：
当关联方之问存在控制和被控制关系时，无论双方有无交易，均应披露其关系。若有交易，除应披露关联方关系外，还应按重要性原则披露交易。
（五）债务重组的说明债务人需要披露以下内容：
1、债务重组的方式。
2、因债务重组而确认的资本公积总额。
3、将债务转为资本所导致的股本（实收资本）增加额。
4、或有支出。
债权人需要披露以下内容：
1、债务重组方式。
2、债务重组损失金额。
3、债权转为股权所导致的长期投资增加额及长期投资占债务人的股权的比例。
4、或有收益。
（六）非货币易的说明1、非货币易中换人、换出资产的类别。励中出现歪曲的价值趋向，必然导致错误的杠杆作用。
三、加强军队知识产权保护的策略
（一）管理层应当改变观念，充分认识知识产权保护的重要性，强化知识产权保护意识由于军队的改革与外界相比显得相对滞后，知识军事观念不强。军队在创造智力成果的同时，由于缺乏保护意识，传统的奉献社会的意识有意无意地造成知识产权的流失。因此，军队要大力宣传知识产权保护，使更多的人了解它、重视它，有条件的单位还可以在军人中设立知识产权辅修班，使广人官兵牢固树立起知识产权保护意识，从而更好地促进科技创新。在转化观念中，最重要的应该是领导干部、领导机关思想观念的转变。要认识到知识产权制度是一种鼓励创新、鼓励科技转化的激励机制。利用知识产权保护制度，合理调整智力成果所有者、持有者与完成者（对于军队来说；即国家、单位、科技人员）之间的关系，可以最大限度地激发具体单位及科技人员进行科技创新的积极性，而这种积极性的激发对军队实施科技创新工程，提高新军事培育能力、提高科技创新能力和军事竞争能力都将是非常重要的。
（二）在军队开展知识产权知识的教育，提高各类人员知识产权保护的水平与能力这种普及教育可分为三个层次进行：一是对高中层干部的教育，强化高中层干部的知识产权意识，提高对知识产权工作重要性的认识；二是对军队知识产权管理人员、教学人员的培训，确保能够在军队中建立一支思想过硬、有一定管理、教育、研究能力的知识产权专业干部队伍；三是对军队科技人员和军校学员的教育，提高科技人员、军校学员的知识产权意识与水平，强化其竞争能力与创新意识。这三个层次的教育是军队知识产权工作能够开展的组织保证。为了确保其教育的实施，建议建立国防知识产权教育与研究基地。
（三）建立科学化、规范化、法制化的知识产权管理制度完害的政策与管理制度是规范科技人员、管理人员行为的准则。制定一套完整的知识产权保护办法是预防军队知识产权流失的重要条件。军队的知识产权保护制度应建立在我国现有知识产权法律体系基础之上。建议修改《国防专利条例》中的有关条款，为军队进行科技创新及促进科技成果转化提供条件。《国防专利条例》中的有关规定在一定程度上影响了相关单位及科技人员进行专利、技术成果研究与转化的积极性。其中比较突出的一个问题即国防专利的及时解密。实践中，我国长期存在着重保密轻解密的观念，再加上对国防专利解密的意义认识不足，国防专利的解密工作并没有真正有效地开展起来，致使一些已经不需要保密的国防专利仍然不能解密。我国国防专利迄今为止解密只有4件。
[4]因此，我们认为，在修改知识产权法时，应当考虑这个问题，其自的是使国家、单位、科技人员的利益得到更合理的兼顾。
（四）积极采取一些行之有效的措施，来促进军队知识产权保护
1.明确要求充分利用专利文献，获取科技发展信息。专利文献是集科技、经济和法律为一体的信息源。军队通过利用专利文献，注重专利技术查新，及时申请专利，拥有自主知识产权，才能占有军事优势和竞争力；另一方面，通过查阅专利文献，可以比较全面地了解有关技术领域的发展状况，启迪科技创新的思路，有利于分析、跟踪、监视科技发展的动向，指导科技工作规划的制定，避免决策失误和低水平的重复研究。
2.军队及相关单位要加大对知识产权保护的要求和投入。经费不足是限制专利申请的主要原因之一。如果军队在各科研项目的经费预算中允许这笔费用列支，相关单位申请国防专利的数量将会有所增加。另外，相关单位亦应建立自己的专项基金，适度支持单位的职务发明申请专利。在这方面，军队有关部门要给予高度重视，如在实施重点军事项目中，研究人员一定要创造具体自主知识产权的成果，必须申请国防专利，费用另外提供，不必从研究经费中开支。
3.建立明确的知识产权奖励机制。相关单位应对知识产权的产生、发展、科技成果产业化方面做出突出贡献的科技人员给予奖励，激励他们创造智力成果的积极性。对保护知识产权有贡献的科技人员、管理工作有显著成绩的人员，对侵害军队知识产权行为敢于斗争的人员，要给予必要的奖励，精神奖和物质奖。对侵害军队知识产权继而造成损失者，要给予必要的行政处罚和经济处罚，触犯刑律者，构成犯罪的，要追究刑事责任。
【关键词】会计；报表附注；核算；政策
一、会计报表附注的重要性
（一）有助于提高会计信息的可理解性由于会计报表本身的格式限制，致使有些会计信息使用者对信息理解不够准确，而会计报表附注拓展了企业财务信息的内容，突破了提示项目用货币加以计量的局限性，侧重于文字，辅以数字注释相结合，增强了会计信息的可理解性，能够使大多数非专业人士更加易于理解。
（二）有助于提高会计信息的可比性- 企业在编制会计报表过程中有多种可以选择的会计政策，企业可以根据自身的实际情况加以选择，这就造成了会计信息的差异，通过在会计报表附注中说明变更的情况、原因及产生的影响，可以使不同企业之间或同一企业的不同时期之间的会计信息具有可比性。
（三）有助于突出会计报表信息的重要性会计报表中所披露的信息较多，内容复杂，如果会计报表的使用者对其中的重要信息了解不够，很可能对会计报表所提供的信息产生误解，从而导致重大经营决策的失误。而会计报表附注对会计报表中的重要数据进一步分解说明，有助于报表使用者了解哪些是萤要信息，从而避免了在决策中产生失误。
二、会计报表附注的内容
（一）不符合会计核算前提的说明企业的生产经营活动是基于一定的会计假设基础上的，如果编制的财务会计报表未遵守基本会计假设则必须予以披露，并说明理由，以免造成报表使用者产生误解。
（二）重要会计政策和会计估计的说明
1、会计政策是指导企业进行会计核算的基础。会计政策在具体的使用中可以有不同的选择，应遵循谨慎、实质重于形式和重要性等原则，而且必须在年度报告中列举，在会计报表附注中应披露的会计政策主要包括以下几点：
（1）合并政策：指编制合并会计报表所采用的原则。
（2）外币折算：指外币折算所采用的方法以及汇兑损益的处理。
（3）收入的确认：指收入确认的原则。
（4）所得税的核算：指所得税的会计处理方法。
（5）存货的计价：是指企业存货的计价方法。
（6）长期投资的核算：指长期投资的具体会计处理方法。
（7）坏帐损失的核算：是坏帐损失的具体会计处理方法。
2、会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断。在进行会计处理时，估计是不可缺少的。
（三）重要会计政策和会计估计变更的说明为保证会计信息的可比性，一般情况下，企业应每期采用相同的会计政策，不应也不能随意变更会计政策，否则势必造成会计对会计估计进行变更，会计估计变更的影响数以及累积影响数不能合理确定的理由。在会计报表附注中，还应披露如下与会计差错有关的事项，包括重大会计差错的内容和重大会计差错的更正原因、金额、以及更正方法，对净损益的影响金额以及对其他项目的影响金额等。
（四）关联方关系及其交易的说明关联方关系及其交易是会计报表附注中的重要内容。企业对外提供的财务报告一般认为是建立在公平交易基础上的，由于关联方关系的存在，交易就存在不公平的可能，在某些情况下，关联方之间可以通过虚假交易达到提高经营业绩的假象。现在，越来越多的投资者开始关注上市公司的关联方及其交易的信息，作为对其投资、融资等决策的重要财务信息予以考虑。在实际工作中，关联方及其交易的披露，还需注意以下几个问题；
1、充分披露关联方关系及其交易，增强会计信息的真实性和完整性。
一些上市公司为了向投资者提供好的业绩，或出于其他目的，往往利用关联方交易提供虚假信息，因此，对关联方交易的充分、真实披露，有助于财务会计报告使用者了解关联方交易的实质，为进一步提高会计信息质量提供保证。
2、遵循关联方关系的判断标准，正确确认和计量关联方交易。
《企业会计准则一关联方关系及其交易的披露》中提供了判断关联方的标准，在判断各方是否存在关联方关系时，不能简单地加以理解，应当遵循实质重于形式和重要性原则，对涉及的各方关系应当透过现象看本质。对关联方交易的实质及结果加以正确的确认和计量。
3、充分披露关联方交易的定价政策，增强关联方交易的透明度。
关联方之间资源或或义务的转移是了解关联方交易的关键，充分披露关联方之间的定价政策或者交易，有助于财务会计报告使用者了解关联方交易对企业财务状况、经营成果和流量的影响程度，以及关联各方受益的具体情况，以防关联企业提供虚假的业绩报告，转移利润，影响国家税收，危害广大投资者的利益。
4、关联方关系及其交易在披露时应遵循以下原则：
当关联方之问存在控制和被控制关系时，无论双方有无交易，均应披露其关系。若有交易，除应披露关联方关系外，还应按重要性原则披露交易。
（五）债务重组的说明债务人需要披露以下内容：
1、债务重组的方式。
2、因债务重组而确认的资本公积总额。
3、将债务转为资本所导致的股本（实收资本）增加额。
4、或有支出。
债权人需要披露以下内容：
1、债务重组方式。
2、债务重组损失金额。
3、债权转为股权所导致的长期投资增加额及长期投资占债务人的股权的比例。
4、或有收益。
（六）非货币易的说明1、非货币易中换人、换出资产的类别。励中出现歪曲的价值趋向，必然导致错误的杠杆作用。
三、加强军队知识产权保护的策略
（一）管理层应当改变观念，充分认识知识产权保护的重要性，强化知识产权保护意识由于军队的改革与外界相比显得相对滞后，知识军事观念不强。军队在创造智力成果的同时，由于缺乏保护意识，传统的奉献社会的意识有意无意地造成知识产权的流失。因此，军队要大力宣传知识产权保护，使更多的人了解它、重视它，有条件的单位还可以在军人中设立知识产权辅修班，使广人官兵牢固树立起知识产权保护意识，从而更好地促进科技创新。在转化观念中，最重要的应该是领导干部、领导机关思想观念的转变。要认识到知识产权制度是一种鼓励创新、鼓励科技转化的激励机制。利用知识产权保护制度，合理调整智力成果所有者、持有者与完成者（对于军队来说；即国家、单位、科技人员）之间的关系，可以最大限度地激发具体单位及科技人员进行科技创新的积极性，而这种积极性的激发对军队实施科技创新工程，提高新军事培育能力、提高科技创新能力和军事竞争能力都将是非常重要的。
（二）在军队开展知识产权知识的教育，提高各类人员知识产权保护的水平与能力这种普及教育可分为三个层次进行：一是对高中层干部的教育，强化高中层干部的知识产权意识，提高对知识产权工作重要性的认识；二是对军队知识产权管理人员、教学人员的培训，确保能够在军队中建立一支思想过硬、有一定管理、教育、研究能力的知识产权专业干部队伍；三是对军队科技人员和军校学员的教育，提高科技人员、军校学员的知识产权意识与水平，强化其竞争能力与创新意识。这三个层次的教育是军队知识产权工作能够开展的组织保证。为了确保其教育的实施，建议建立国防知识产权教育与研究基地。
（三）建立科学化、规范化、法制化的知识产权管理制度完害的政策与管理制度是规范科技人员、管理人员行为的准则。制定一套完整的知识产权保护办法是预防军队知识产权流失的重要条件。军队的知识产权保护制度应建立在我国现有知识产权法律体系基础之上。建议修改《国防专利条例》中的有关条款，为军队进行科技创新及促进科技成果转化提供条件。《国防专利条例》中的有关规定在一定程度上影响了相关单位及科技人员进行专利、技术成果研究与转化的积极性。其中比较突出的一个问题即国防专利的及时解密。实践中，我国长期存在着重保密轻解密的观念，再加上对国防专利解密的意义认识不足，国防专利的解密工作并没有真正有效地开展起来，致使一些已经不需要保密的国防专利仍然不能解密。我国国防专利迄今为止解密只有4件。
[4]因此，我们认为，在修改知识产权法时，应当考虑这个问题，其自的是使国家、单位、科技人员的利益得到更合理的兼顾。
（四）积极采取一些行之有效的措施，来促进军队知识产权保护
1.明确要求充分利用专利文献，获取科技发展信息。专利文献是集科技、经济和法律为一体的信息源。军队通过利用专利文献，注重专利技术查新，及时申请专利，拥有自主知识产权，才能占有军事优势和竞争力；另一方面，通过查阅专利文献，可以比较全面地了解有关技术领域的发展状况，启迪科技创新的思路，有利于分析、跟踪、监视科技发展的动向，指导科技工作规划的制定，避免决策失误和低水平的重复研究。
2.军队及相关单位要加大对知识产权保护的要求和投入。经费不足是限制专利申请的主要原因之一。如果军队在各科研项目的经费预算中允许这笔费用列支，相关单位申请国防专利的数量将会有所增加。另外，相关单位亦应建立自己的专项基金，适度支持单位的职务发明申请专利。在这方面，军队有关部门要给予高度重视，如在实施重点军事项目中，研究人员一定要创造具体自主知识产权的成果，必须申请国防专利，费用另外提供，不必从研究经费中开支。
3.建立明确的知识产权奖励机制。相关单位应对知识产权的产生、发展、科技成果产业化方面做出突出贡献的科技人员给予奖励，激励他们创造智力成果的积极性。对保护知识产权有贡献的科技人员、管理工作有显著成绩的人员，对侵害军队知识产权行为敢于斗争的人员，要给予必要的奖励，精神奖和物质奖。对侵害军队知识产权继而造成损失者，要给予必要的行政处罚和经济处罚，触犯刑律者，构成犯罪的，要追究刑事责任。