浅谈我国企业成本会计发展趋势和对策
本站原创 摘要：随着现代企业制度的建立和健全，目前企业成本会计正经历着前所未有的变化。市场竞争，归根到底是产品的成本与质量之间的竞争。就成本会计正经历着前所未有的变化，分析当前新制造环境对成本会计的冲击、管理理论与方法的创新对成本会计的影响；并就成本会计如何顺应国际国内市场环境及企业生产环境的变化提出了相应的对策。参4.
关键词：成本会计：发展；对策
随着现代企业制度的建立和健全，目前企业成本会计正经历着前所未有的变化。这种变化主要体现在两个方面：一是成本会计技术手段与方法不断更新，会计电算化已经或正在取代手工记账，而且在企业建立内部网情况下，实时报告成为可能；二是成本会计的应用范围不断拓展，传统上对成本控制并不关注的行业如医院、计算机生产厂商等都对成本控制投入了越来越多的精力。实际上，不论是银行、专业组织还是政府机关，成本控制已变得不可或缺。与此同时，给企业的成本会计带来严峻的挑战，如何才能应对当前形势的发展，为企业谋求利益最大化献计献策，是当前成本会计面临的一项重大课题。
1 关于成本会计的理解
关于“成本”，我们曾听说过3种不同的理解。第一，在一定条件下企业为生产一定产品所发生的各种耗费的货币表现，也就是产品价值中的物力、人力、财力的货币表现。第二，企业为了获得某项资产或达到一定目的而付出的以货币测定的价值牺牲。第三，企业在生产经营过程中对象化，以货币表现的达到一定目的而应当发生的各种经济资源的价值牺牲或代价 . .
以上3种解释虽然表达方式不同，但都包括3层意思：首先，成本是一种价值耗费；其次。成本可以用货币表现出来；最后，成本发生一定有目的性。从而明确成本是制定产品的一项重要因素。这种理解方式。会使一些人认为成本会计对象主要包括生产经营业务成本和期间费用，只注重对于生产环节成本的核算，往往疏忽其他变动成本、固定成本、机会成本和差别成本等。影响企业生产经营的预测和决策，从而使成本会计不能适应市场经济环境的要求，使企业未能获得全面的竞争战略，削减了企业的竞争能力。故而应将成本会计对象归纳为财务会计和管理会计。
2 新制造环境对成本会计的影响
新制造环境充分利用了现代科学技术的最新成果，表现为自动化和电脑化两个特征。新制造环境具体包括：弹性制造系统（FMS）；电脑辅助设计（CAD）、电脑辅助工程（CAE）及电脑辅助制造（CAM）系统；制造资源规划（MRP 1I）；电脑整合制造系统（CIM）等。面对企业新制造环境的冲击，传统的成本会计技术与方法如果继续使用，将造成：1、产品成本计算不正确。因为在新制造环境下，机器人和电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工，人工成本比重从传统制造环境下的20％ ～40％降到了现在的不足5％。但制造费用剧增并多样化，其分摊标准如果只用人工小时已难于正确反映各种产品的成本。2、成本控制可能产生反功能行为。传统成本会计，将预算与实际业绩编成差异报告，即将实际发生的成本与标准成本相比较。在新制造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。
3 管理理论与方法的创新
对成本会计的影响随着市场竞争日趋激烈，新技术、新工艺不断涌现，新的管理理论与方法层出不穷，对成本会计系统有影响的主要存在以下几种：
（1）全面质量管理（Total Quality Manage—ment，TQM）。TQM是2O世纪60年代从传统质量管理发展起来的。随着国际国内市场环境的变化，TQM已经发展成为一种企业竞争的战略武器，一种由顾客的需要和期望驱动的、持续的改进产品质量的管理哲学。TQM的目标就是公司在生产的各个环节追求产品“零缺陷”，并由顾客最终界定质量。TQM对计量和报告员工业绩的会计来讲，就是产生了质量会计这一新学科。但由于提高质量所产生的收益难以计量，质量会计发展的重点就放在质量成本的确认、计量和报告上。另外，在TQM情况下，会计人员绩效衡量标准包括了产品的可靠度、服务的及时性等促使管理人员努力提高产品质量的非货币性指标 ；（2）适时制制（Just In Time System，JIT）适时制就是零部件在生产需要时才购进，或产品有顾客需求时才生产，从而使存货保持在最低水平。在存货水平很低的情况下，会计人员为简化存货计价，可以采用倒推成本法。即当产品完工或销售时，倒过头来计算在产品、产成品等生产成本的方法。在采用JIT的企业，从收到原材料到产品制成所耗用的时间大幅缩短，而且期末存货量也变得很小，使得传统的分批成本法或分步成本法详细记录各类存货（如原材料、在产品及产成品）的必要性受到怀疑。这样。由成本——效益原则，对少量的存货作详尽的追溯，无疑有些得不偿失，而为克服上述问题的种种努力，迫使倒推成本法应运而生；（3）战略管理（Strategic Management）。所谓战略管理，就是着眼于对企业发展有长期性、根本性影响的问题进行决策和制定政策，以便在市场中取得竞争优势，确保有效完成公司目标。战略管理思想对成本会计系统的影响主要体现在战略成本管理的提出。战略成本管理就是运用成本数据和信息，来发展及确认能促进公司竞争优势的最优战略。战略成本管理所包括的范围，目前还没有定论，一般包括3个办面：（1）价值链分析；（2）市场定位；（3）成本动因分析。每一办向都包含非常丰富的内容 ；（4）基准管理（Benchmarking management）和持续改进（Continuous Improvement）基准管理和持续改进。管理方法的新趋势就是基准与持续改进的结合。所谓基准就是以公司外部或内部最优的业绩标准来衡量自身的生产活动；持续改进意味着管理人员不是一次性地确定基准，而是持续不断改进提高的过程。基准管理与持续改进对成本会计系统的影响主要表现在管理人员和会计师们认识到降低成本要向本行业最好的公司学习，以同质产品的最低成本作为基准，了解自身与最优者的差距，并分析其原因，进而实行企业再造工程以增强竞争力；（5）限制理论（Theoty of Congtraints，TOC）。
根据限制理论，每个公司至少有一个瓶颈制约着它的发展。否则，无论公司定下什么样的目标，都有可能实现。限制理论把企业看成是一系列链状相连的过程，如果薄弱的联结处得到了加强，那么整个链也就得到了加强：反之，如果加强其他联结处，则整个链就不会得到加强限制理论对成本会计系统的影响是，管理人员和会计人员在有些情况下，不能一味地强调降低成本和费用，要有逆向思维，要在企业链条中的薄弱环节，反过来加大投人量，“为了省钱而花钱”。如果企业待解决的瓶颈是要更新设备，那么，引进新型设备可能导致一笔较大的支出；（6）目标管理（Objective Management）。按目标进行管理，要求一个企业在一定时期内应当确定总的奋斗目标，如利润总额、资金利润率等，并据以指导、组织、动员员工为完成企业总目标而努力。目标管理对成本会计系统的影响就是目标成本的制定、分解、控制和分析。
以上六种管理理论与方法在我国已有不同程度的应用。成本会计系统作为企业管理信息系统的一部分，根深才能叶茂，只有管理搞好了，成本会计才能得以革新与发展。
4 对策
面对现代成本会计的发展趋势，我国企业如何顺应国际国内市场环境以及企业生产环境的变化，结合国情，引进、吸收、消化各种新的管理理论与方法，做好成本会计工作，是摆在企业面前的一个重要课题。笔者认为应采取如下对策：
4.1 加强成本理论的研究。提高我国成本会计水平要建立具有中国特色的会计理论研究方法体系，理论研究者必须冲破传统会计观的束缚，解放思想，勇于开拓新的研究领域和研究课题；应本着创新精神、务实态度和严谨作风，深人企业调查研究，同实际工作者密切合作，发现问题，解决问题；广泛开展案例分析，从理论高度提炼成功经验。同时，理论研究应针对我国成本会计实际问题致力于将理论研究成果转化为生产力。在此基础上，讲求实效，建立成本会计理论研究成果的考核、评价和激励机制，充分发挥成本理论研究对成本会计实践的指导作用。
4.2 推进成本会计电算化利用以计算机技术为中心的信息管理手段已成为现代成本会计的一种必然发展趋势。企业成本会计工作以电子计算机为手段，大大加快了信息反馈速度，增强了业务处理能力，对于及时、准确地进行成本预测、决策和核算，有效地实施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意义。实践证明，实现成本会计电算化是当务之急，也是实行新的成本会计方法的技术前提。但是，当前会计电算化应用中还存在以下问题：一是简单地停留在模仿替代手工核算阶段，只能进行事后反映，无法进行科学决策、预测和事中控制；二是企业管理信息系统中，采购、营销、人事、财会等子系统互相分割，尚未形成有机联系的整个企业管理信息系统；三是会计信息系统提供的一般只是财务会计信息，不能充分反映成本会计和管理会计需求的信息。因此，为了推动会计电算化深人发展，必须加快会计电算化从核算型向管理型转变，将会计信息系统有机地融人企业整个管理信息系统，通过电算化的应用，为成本会计和管理会计提供可靠的技术支持。
4.3 学习外国一切先进的经验和方法，博采众长，为我所用西方成本会计是一门历史悠久的生机勃勃的学科。特别是随着适时制、战略管理、基准管理，限制理论、行为科学、运筹学、系统工程和电子计算机等各种科学技术成就在成本会计中的广泛应用，形成了新型的着重管理的经营型成本会计。对此，我们应结合国情和不同企业的具体情况认真研究，博采众长，为我所用，从而探索并形成一套具有中国特色的现代成本会计体系。
4.4 完善成本会计组织，提高全员成本意识和素质为了适应现代成本会计的发展，必须完善成本会计的组织，建立和健全成本会计规章制度，实行全方位、全过程、全员管理成本，使决策层和所有部门、单位都重视成本，人人关心成本，提高全员成本意识和素质 .
综上所述，面对各种不利因素给企业成本控制所带来的诸多挑战，企业成本会计人员要敢于迎难而上，利用自己所掌握的专业知识化解企业的难题，同时大力推进管理制度和管理方式的创新，不断提高企业的市场竞争能力，实现企业内部资源的最优配置和最佳经济效益。
关键词：成本会计：发展；对策
随着现代企业制度的建立和健全，目前企业成本会计正经历着前所未有的变化。这种变化主要体现在两个方面：一是成本会计技术手段与方法不断更新，会计电算化已经或正在取代手工记账，而且在企业建立内部网情况下，实时报告成为可能；二是成本会计的应用范围不断拓展，传统上对成本控制并不关注的行业如医院、计算机生产厂商等都对成本控制投入了越来越多的精力。实际上，不论是银行、专业组织还是政府机关，成本控制已变得不可或缺。与此同时，给企业的成本会计带来严峻的挑战，如何才能应对当前形势的发展，为企业谋求利益最大化献计献策，是当前成本会计面临的一项重大课题。
1 关于成本会计的理解
关于“成本”，我们曾听说过3种不同的理解。第一，在一定条件下企业为生产一定产品所发生的各种耗费的货币表现，也就是产品价值中的物力、人力、财力的货币表现。第二，企业为了获得某项资产或达到一定目的而付出的以货币测定的价值牺牲。第三，企业在生产经营过程中对象化，以货币表现的达到一定目的而应当发生的各种经济资源的价值牺牲或代价 . .
以上3种解释虽然表达方式不同，但都包括3层意思：首先，成本是一种价值耗费；其次。成本可以用货币表现出来；最后，成本发生一定有目的性。从而明确成本是制定产品的一项重要因素。这种理解方式。会使一些人认为成本会计对象主要包括生产经营业务成本和期间费用，只注重对于生产环节成本的核算，往往疏忽其他变动成本、固定成本、机会成本和差别成本等。影响企业生产经营的预测和决策，从而使成本会计不能适应市场经济环境的要求，使企业未能获得全面的竞争战略，削减了企业的竞争能力。故而应将成本会计对象归纳为财务会计和管理会计。
2 新制造环境对成本会计的影响
新制造环境充分利用了现代科学技术的最新成果，表现为自动化和电脑化两个特征。新制造环境具体包括：弹性制造系统（FMS）；电脑辅助设计（CAD）、电脑辅助工程（CAE）及电脑辅助制造（CAM）系统；制造资源规划（MRP 1I）；电脑整合制造系统（CIM）等。面对企业新制造环境的冲击，传统的成本会计技术与方法如果继续使用，将造成：1、产品成本计算不正确。因为在新制造环境下，机器人和电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工，人工成本比重从传统制造环境下的20％ ～40％降到了现在的不足5％。但制造费用剧增并多样化，其分摊标准如果只用人工小时已难于正确反映各种产品的成本。2、成本控制可能产生反功能行为。传统成本会计，将预算与实际业绩编成差异报告，即将实际发生的成本与标准成本相比较。在新制造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。
3 管理理论与方法的创新
对成本会计的影响随着市场竞争日趋激烈，新技术、新工艺不断涌现，新的管理理论与方法层出不穷，对成本会计系统有影响的主要存在以下几种：
（1）全面质量管理（Total Quality Manage—ment，TQM）。TQM是2O世纪60年代从传统质量管理发展起来的。随着国际国内市场环境的变化，TQM已经发展成为一种企业竞争的战略武器，一种由顾客的需要和期望驱动的、持续的改进产品质量的管理哲学。TQM的目标就是公司在生产的各个环节追求产品“零缺陷”，并由顾客最终界定质量。TQM对计量和报告员工业绩的会计来讲，就是产生了质量会计这一新学科。但由于提高质量所产生的收益难以计量，质量会计发展的重点就放在质量成本的确认、计量和报告上。另外，在TQM情况下，会计人员绩效衡量标准包括了产品的可靠度、服务的及时性等促使管理人员努力提高产品质量的非货币性指标 ；（2）适时制制（Just In Time System，JIT）适时制就是零部件在生产需要时才购进，或产品有顾客需求时才生产，从而使存货保持在最低水平。在存货水平很低的情况下，会计人员为简化存货计价，可以采用倒推成本法。即当产品完工或销售时，倒过头来计算在产品、产成品等生产成本的方法。在采用JIT的企业，从收到原材料到产品制成所耗用的时间大幅缩短，而且期末存货量也变得很小，使得传统的分批成本法或分步成本法详细记录各类存货（如原材料、在产品及产成品）的必要性受到怀疑。这样。由成本——效益原则，对少量的存货作详尽的追溯，无疑有些得不偿失，而为克服上述问题的种种努力，迫使倒推成本法应运而生；（3）战略管理（Strategic Management）。所谓战略管理，就是着眼于对企业发展有长期性、根本性影响的问题进行决策和制定政策，以便在市场中取得竞争优势，确保有效完成公司目标。战略管理思想对成本会计系统的影响主要体现在战略成本管理的提出。战略成本管理就是运用成本数据和信息，来发展及确认能促进公司竞争优势的最优战略。战略成本管理所包括的范围，目前还没有定论，一般包括3个办面：（1）价值链分析；（2）市场定位；（3）成本动因分析。每一办向都包含非常丰富的内容 ；（4）基准管理（Benchmarking management）和持续改进（Continuous Improvement）基准管理和持续改进。管理方法的新趋势就是基准与持续改进的结合。所谓基准就是以公司外部或内部最优的业绩标准来衡量自身的生产活动；持续改进意味着管理人员不是一次性地确定基准，而是持续不断改进提高的过程。基准管理与持续改进对成本会计系统的影响主要表现在管理人员和会计师们认识到降低成本要向本行业最好的公司学习，以同质产品的最低成本作为基准，了解自身与最优者的差距，并分析其原因，进而实行企业再造工程以增强竞争力；（5）限制理论（Theoty of Congtraints，TOC）。
根据限制理论，每个公司至少有一个瓶颈制约着它的发展。否则，无论公司定下什么样的目标，都有可能实现。限制理论把企业看成是一系列链状相连的过程，如果薄弱的联结处得到了加强，那么整个链也就得到了加强：反之，如果加强其他联结处，则整个链就不会得到加强限制理论对成本会计系统的影响是，管理人员和会计人员在有些情况下，不能一味地强调降低成本和费用，要有逆向思维，要在企业链条中的薄弱环节，反过来加大投人量，“为了省钱而花钱”。如果企业待解决的瓶颈是要更新设备，那么，引进新型设备可能导致一笔较大的支出；（6）目标管理（Objective Management）。按目标进行管理，要求一个企业在一定时期内应当确定总的奋斗目标，如利润总额、资金利润率等，并据以指导、组织、动员员工为完成企业总目标而努力。目标管理对成本会计系统的影响就是目标成本的制定、分解、控制和分析。
以上六种管理理论与方法在我国已有不同程度的应用。成本会计系统作为企业管理信息系统的一部分，根深才能叶茂，只有管理搞好了，成本会计才能得以革新与发展。
4 对策
面对现代成本会计的发展趋势，我国企业如何顺应国际国内市场环境以及企业生产环境的变化，结合国情，引进、吸收、消化各种新的管理理论与方法，做好成本会计工作，是摆在企业面前的一个重要课题。笔者认为应采取如下对策：
4.1 加强成本理论的研究。提高我国成本会计水平要建立具有中国特色的会计理论研究方法体系，理论研究者必须冲破传统会计观的束缚，解放思想，勇于开拓新的研究领域和研究课题；应本着创新精神、务实态度和严谨作风，深人企业调查研究，同实际工作者密切合作，发现问题，解决问题；广泛开展案例分析，从理论高度提炼成功经验。同时，理论研究应针对我国成本会计实际问题致力于将理论研究成果转化为生产力。在此基础上，讲求实效，建立成本会计理论研究成果的考核、评价和激励机制，充分发挥成本理论研究对成本会计实践的指导作用。
4.2 推进成本会计电算化利用以计算机技术为中心的信息管理手段已成为现代成本会计的一种必然发展趋势。企业成本会计工作以电子计算机为手段，大大加快了信息反馈速度，增强了业务处理能力，对于及时、准确地进行成本预测、决策和核算，有效地实施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意义。实践证明，实现成本会计电算化是当务之急，也是实行新的成本会计方法的技术前提。但是，当前会计电算化应用中还存在以下问题：一是简单地停留在模仿替代手工核算阶段，只能进行事后反映，无法进行科学决策、预测和事中控制；二是企业管理信息系统中，采购、营销、人事、财会等子系统互相分割，尚未形成有机联系的整个企业管理信息系统；三是会计信息系统提供的一般只是财务会计信息，不能充分反映成本会计和管理会计需求的信息。因此，为了推动会计电算化深人发展，必须加快会计电算化从核算型向管理型转变，将会计信息系统有机地融人企业整个管理信息系统，通过电算化的应用，为成本会计和管理会计提供可靠的技术支持。
4.3 学习外国一切先进的经验和方法，博采众长，为我所用西方成本会计是一门历史悠久的生机勃勃的学科。特别是随着适时制、战略管理、基准管理，限制理论、行为科学、运筹学、系统工程和电子计算机等各种科学技术成就在成本会计中的广泛应用，形成了新型的着重管理的经营型成本会计。对此，我们应结合国情和不同企业的具体情况认真研究，博采众长，为我所用，从而探索并形成一套具有中国特色的现代成本会计体系。
4.4 完善成本会计组织，提高全员成本意识和素质为了适应现代成本会计的发展，必须完善成本会计的组织，建立和健全成本会计规章制度，实行全方位、全过程、全员管理成本，使决策层和所有部门、单位都重视成本，人人关心成本，提高全员成本意识和素质 .
综上所述，面对各种不利因素给企业成本控制所带来的诸多挑战，企业成本会计人员要敢于迎难而上，利用自己所掌握的专业知识化解企业的难题，同时大力推进管理制度和管理方式的创新，不断提高企业的市场竞争能力，实现企业内部资源的最优配置和最佳经济效益。