对虚深思
本站原创 1 虚的机理
增值税是以商品生产流通和劳务各个环节增值因素为征税对象的一种流转税。所谓“增值”，是指企业或其他生产经营者在其从事工业制造、商品经营或提供劳务等生产经营活动中所创造的新增价值或商品的附加值，简单地讲就是在一定时期内销售货物或提供劳务所取得的收入与购进货物或劳务时所支付的金额的差额。对增值额进行征税是通过本环节的销售税金扣除上一道环节的进项税金间接实现的。
增值税实行“征多少扣多少”的税款抵扣制度，企业销售自己的产品或者商品，给购货方开具增值税专用，在上注明已缴纳的税额，购货方作为生产者或经营者，在本道环节把加工过的产品或商品再销售出去时，就可以把购进上一环节已纳税款抵扣掉，只就本环节增值部分依率缴纳税额。
考察增值税征收的过程，我们会发现在增值税征收过程中有一种层层抵扣、环环相接的特性：增值税专用像一根链条将纳税人与国家利益紧密相关在一起。增值税专用是一种根据增值税征收管理需要而设计，兼记货物或劳务所担负增值税税额的特殊。增值税专用不仅是记载商品或劳务的销售额和增值税税额的财务收支凭证，而且还是兼记销货方纳税义务和购货方进货税额的主要凭据，是购货方据以抵扣税款的证明。
开具增值税专用是征收增值税的核心环节。增值税专用有一种抵扣功能，即销项税抵进项税时，就是用销项税票与进项税票相对照。征税靠这张票来征，扣税也凭这张票来扣。显然，这张增值税专用除了具有一般的销售凭证作用外，还具有完税凭证作用。所以，在某种意义上讲，增值税专用有现钞价值。
涉税犯罪关注的恰恰是这种“现钞”价值。如果开具这张增值税专用的纳税人，根本不曾依率缴纳过税款，完全是虚填销售和销项税额，让购货方凭这张到税务机关抵扣税款，就等于从国库中侵吞税金，涉及增值税犯罪的机理全在于一张小小的增值税专用。
2 虚的特点
虚犯罪最高刑罚可处死刑，十余年的对该类案件的严打，一定程度地削弱犯罪分子的嚣张气焰。但是，此类犯罪势头从未间歇，几度大规模爆发，引起领导和社会各界的关注。从报刊和司法机关处理的情况上浅析浅析，近几年，此类犯罪表现以下突出特点：
（1）犯罪手段的智能性。虚犯罪的智能化程度较高，犯罪分子利用自己的智能、专长，处心积虑精心策划。采用各种手段虚开进项非法抵扣税款，或利用虚开专用假设、虚报出口货物骗取出口退税。犯罪分子虚用的手段主要以下几种：
①从进项税入手，通过各种渠道非法购得进项后，按照相应进项额虚开销项，无中生有，利用虚抵扣税款，造成税款的大量流失，给国家带来巨大损失。
②从进项、销项两方面入手，采用“大头小尾”的办法，也称阴阳票，即抵扣联金额多填（大头），夸大交易额，在下一环节中用多开的进行抵扣，骗取抵扣税款，达到偷税的目的。存根联金额少填（小尾），销项税上做手脚，以少填交易额的策略，偷漏销项税。这种手段往往使国家蒙受双重损失，既未如实足额收取销项税，又有大量抵扣税被骗走。③在销售业务中不按规定开据，采用“只卖不开”或“多卖多开”，造成进项盈余，将盈余部分虚给一些企业，从中收取手续费，个人获得好处，给国家造成损失。购销双方互相勾结，利用增值税专用填写假名称，以骗取出口退税。
④一些“皮包公司”以虚开专用为生财之道，通过空头注册、虚假出资方式骗取一般纳税人领购，不进行任何的销售服务，专做“生意”，肆意虚。
⑤少数税务人员利用工作方便，为他人虚。
（2）涉票金额巨大，犯罪集团化。比如2001年11月初，代号为深圳06号案的主犯洪钟标，仅高中文化，做文化用品生意亏本，了解到朋友干虚发财，遂虚假注册6家公司，以这些公司名义向税务机关领购了增值税专用，随后，其一伙人细致分工，从采购、生产、销售“一条龙”服务，制作假合同，虚假购货清单等形成系统的“虚业务”。通过在外面网罗客户，以开票总额1%至2%对外虚开。两年间，谋取犯罪所得2亿多元。
（3）犯罪活动的地域性。虚的犯罪分子多来自于沿海及一些经济发达地区，犯罪分子通过各种渠道，骗取、购专用，夸大金额虚开至其他地区，特别是内地经济欠发达地区。此外，由于各专业市场为吸引客户，自定较低税率和受地方保护主义影响，在一些专业市场，虚犯罪案件发案频繁。
（4）犯罪目的多样性。从目前掌握的情况看，虚主要有四个目的：一是虚开的行为充作进项非法抵扣税款，造成税款的大量流失；二是利用虚假报、虚报出口货物来源骗取出口退税；三是通过虚，编造虚构销售环节，给物品披上合法外衣，在市面上公开销售；四是少数企业通过虚构并不存在的购销关系，为贪污、回扣等非法费用支出作本帐依据。由于虚多种的目的，使得社会上存在较为广泛的虚假专用市场。
3 虚案件的防治对策
在虚等相关犯罪上，我们的刑事打击力度不可谓不严厉。笔者认为，对严厉打击虚犯罪的刑事铁腕，我们不能过高估计其作用而一味依赖，还需不断革新完善现行的增值税制度，进一步加强税务机关税收管理和自身队伍建设。具体可从以下几方面着手：
（1）切实加强增值税专用的管理，多形式、多层次开展宣传教育，强化专用的管理意识，从根本减少此类犯罪案件的发生。首先要建立健全各项制度，严把增值税领销关。其次要进一步严肃内部纪律，加强对税务人员进行法制、廉政教育。再次，要加强对专用遗失、失窃后的登记申报制度。专用遗失或失窃后要及时到税务机关进行登记申报工作，及时做出作废处理，以免犯罪分子使用该进行虚开骗税或其他违法犯罪活动。
（2）做好对增值税专用的防伪辨认工作。增值税专用实行全国集中统一印制，采用专用水印纸，有色、无色荧光专用油墨等多种防伪措施，在一定程度上遏制了伪造专用的犯罪活动。与此同时，虚的犯罪不足更加突出，因此应大力加强对增值税专用的防伪辨认工作，尤其要加强对“真票假开”现象的揭露。
增值税是以商品生产流通和劳务各个环节增值因素为征税对象的一种流转税。所谓“增值”，是指企业或其他生产经营者在其从事工业制造、商品经营或提供劳务等生产经营活动中所创造的新增价值或商品的附加值，简单地讲就是在一定时期内销售货物或提供劳务所取得的收入与购进货物或劳务时所支付的金额的差额。对增值额进行征税是通过本环节的销售税金扣除上一道环节的进项税金间接实现的。
增值税实行“征多少扣多少”的税款抵扣制度，企业销售自己的产品或者商品，给购货方开具增值税专用，在上注明已缴纳的税额，购货方作为生产者或经营者，在本道环节把加工过的产品或商品再销售出去时，就可以把购进上一环节已纳税款抵扣掉，只就本环节增值部分依率缴纳税额。
考察增值税征收的过程，我们会发现在增值税征收过程中有一种层层抵扣、环环相接的特性：增值税专用像一根链条将纳税人与国家利益紧密相关在一起。增值税专用是一种根据增值税征收管理需要而设计，兼记货物或劳务所担负增值税税额的特殊。增值税专用不仅是记载商品或劳务的销售额和增值税税额的财务收支凭证，而且还是兼记销货方纳税义务和购货方进货税额的主要凭据，是购货方据以抵扣税款的证明。
开具增值税专用是征收增值税的核心环节。增值税专用有一种抵扣功能，即销项税抵进项税时，就是用销项税票与进项税票相对照。征税靠这张票来征，扣税也凭这张票来扣。显然，这张增值税专用除了具有一般的销售凭证作用外，还具有完税凭证作用。所以，在某种意义上讲，增值税专用有现钞价值。
涉税犯罪关注的恰恰是这种“现钞”价值。如果开具这张增值税专用的纳税人，根本不曾依率缴纳过税款，完全是虚填销售和销项税额，让购货方凭这张到税务机关抵扣税款，就等于从国库中侵吞税金，涉及增值税犯罪的机理全在于一张小小的增值税专用。
2 虚的特点
虚犯罪最高刑罚可处死刑，十余年的对该类案件的严打，一定程度地削弱犯罪分子的嚣张气焰。但是，此类犯罪势头从未间歇，几度大规模爆发，引起领导和社会各界的关注。从报刊和司法机关处理的情况上浅析浅析，近几年，此类犯罪表现以下突出特点：
（1）犯罪手段的智能性。虚犯罪的智能化程度较高，犯罪分子利用自己的智能、专长，处心积虑精心策划。采用各种手段虚开进项非法抵扣税款，或利用虚开专用假设、虚报出口货物骗取出口退税。犯罪分子虚用的手段主要以下几种：
①从进项税入手，通过各种渠道非法购得进项后，按照相应进项额虚开销项，无中生有，利用虚抵扣税款，造成税款的大量流失，给国家带来巨大损失。
②从进项、销项两方面入手，采用“大头小尾”的办法，也称阴阳票，即抵扣联金额多填（大头），夸大交易额，在下一环节中用多开的进行抵扣，骗取抵扣税款，达到偷税的目的。存根联金额少填（小尾），销项税上做手脚，以少填交易额的策略，偷漏销项税。这种手段往往使国家蒙受双重损失，既未如实足额收取销项税，又有大量抵扣税被骗走。③在销售业务中不按规定开据，采用“只卖不开”或“多卖多开”，造成进项盈余，将盈余部分虚给一些企业，从中收取手续费，个人获得好处，给国家造成损失。购销双方互相勾结，利用增值税专用填写假名称，以骗取出口退税。
④一些“皮包公司”以虚开专用为生财之道，通过空头注册、虚假出资方式骗取一般纳税人领购，不进行任何的销售服务，专做“生意”，肆意虚。
⑤少数税务人员利用工作方便，为他人虚。
（2）涉票金额巨大，犯罪集团化。比如2001年11月初，代号为深圳06号案的主犯洪钟标，仅高中文化，做文化用品生意亏本，了解到朋友干虚发财，遂虚假注册6家公司，以这些公司名义向税务机关领购了增值税专用，随后，其一伙人细致分工，从采购、生产、销售“一条龙”服务，制作假合同，虚假购货清单等形成系统的“虚业务”。通过在外面网罗客户，以开票总额1%至2%对外虚开。两年间，谋取犯罪所得2亿多元。
（3）犯罪活动的地域性。虚的犯罪分子多来自于沿海及一些经济发达地区，犯罪分子通过各种渠道，骗取、购专用，夸大金额虚开至其他地区，特别是内地经济欠发达地区。此外，由于各专业市场为吸引客户，自定较低税率和受地方保护主义影响，在一些专业市场，虚犯罪案件发案频繁。
（4）犯罪目的多样性。从目前掌握的情况看，虚主要有四个目的：一是虚开的行为充作进项非法抵扣税款，造成税款的大量流失；二是利用虚假报、虚报出口货物来源骗取出口退税；三是通过虚，编造虚构销售环节，给物品披上合法外衣，在市面上公开销售；四是少数企业通过虚构并不存在的购销关系，为贪污、回扣等非法费用支出作本帐依据。由于虚多种的目的，使得社会上存在较为广泛的虚假专用市场。
3 虚案件的防治对策
在虚等相关犯罪上，我们的刑事打击力度不可谓不严厉。笔者认为，对严厉打击虚犯罪的刑事铁腕，我们不能过高估计其作用而一味依赖，还需不断革新完善现行的增值税制度，进一步加强税务机关税收管理和自身队伍建设。具体可从以下几方面着手：
（1）切实加强增值税专用的管理，多形式、多层次开展宣传教育，强化专用的管理意识，从根本减少此类犯罪案件的发生。首先要建立健全各项制度，严把增值税领销关。其次要进一步严肃内部纪律，加强对税务人员进行法制、廉政教育。再次，要加强对专用遗失、失窃后的登记申报制度。专用遗失或失窃后要及时到税务机关进行登记申报工作，及时做出作废处理，以免犯罪分子使用该进行虚开骗税或其他违法犯罪活动。
（2）做好对增值税专用的防伪辨认工作。增值税专用实行全国集中统一印制，采用专用水印纸，有色、无色荧光专用油墨等多种防伪措施，在一定程度上遏制了伪造专用的犯罪活动。与此同时，虚的犯罪不足更加突出，因此应大力加强对增值税专用的防伪辨认工作，尤其要加强对“真票假开”现象的揭露。