论对公允价值审计相关问题探讨

当前位置: 大雅查重 - 范文 更新时间:2024-01-07 版权:用户投稿原创标记本站原创
在两次发布征求意见稿之后,2006年财政部发布了《中国注册会计师审计准则第l322号—.. —公允价值计量和披露的审计》以及应用指南,对公允价值审计问题作了相应的规范。但是,对于广大的会计审计从业人员而言,公允价值及其审计还是很陌生的概念。本文结合我国新颁布的公允价值审计准则及国外最新的研究成果,对相关问题作初步探讨,以期对广大同行有所裨益。
一公允价值及其审计问题概述我国新颁布的《企业会计准则—.. —基本准则》中,将公允价值定义为:“在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”以上的定义虽然言简意赅,容易理解,但在其内涵上仅相当于国际上二十世纪九十年代的水平。根据美国财务会计准则第157号(AS157)的最新规定,公允价值是指在计量日市场交易者在有序交易中,销售资产收到的或、内部审计能够直接针对高风险领域展开工作,着眼于特定内部控制是否能够将风险控制在可接受水平内。
从而管理风险、抓住机会以实现各类目标。
二)内部审计职能的扩展风险导向内部审计已经将职能从监督和评价转变为确证和咨询。确证指的是根据客户的标准、要求对特定领域进行评价并提供其需要的信息,能够用于改善决策,提高其科学性;咨询则是直接作为专家顾问参与经营活动,改善客户的状况。这两个职能的变化首先体现了现代企业管理上的一个最基本的理念——满足顾客需求。
转移负债支付的。该定义强调交易是在有序交易中,市场交易者在主市场(或最有利市场)销售资产或转移负债的。
公允价值如何取得以及确保其可靠性,一直以来都是公允价值计量的重点和难点问题。如果资产或负债存在活跃市场的,应当以资产或负债的市场为基础确定其公允价值;资产或负债本身不存在活跃市场的,可采用估值技术确定其公允价值。比如.通过现值技术估计公允价值。需要会计人员对以下因素做出判断和估计:未来流量序列:流量在金额上或时间上可能的变动;风险利率等。这种情况下计量的公允价值就不可避免的存在着可靠性的风险。
基于上述原因,公允价值审计应运而生。公允价值审计是从审计角度使财务报表使用者合理确信财务报表中公允价值计量和披露可靠性的一种方式。公允价值审计和公允价值计量和披露程序相关控制活动有着三)通过内部审计促进公司治理和内部控制的整合在风险力量的作用下,公司治理的核心转向了科学决策,内部控制则扩展到了风险管理框架。风险导向内部审计除了对公司治理和现代内部控制发挥各自作用之外,还能发挥自上而下贯穿整个公司的作用.互相提供对方的信息反馈,促进公司治理与内部控制的协同与整合,从而实现外部受托责任与内部受托责任的统一。
允价值计量和披露程序相关控制活动的有效运行。No.545);2o03年美国注册会计师协会之审计准则委员近年来,世界上多个国家(包括我国在内)发布了与公会也发布了审计准则公告《审计公允价值的计量和披允价值相关的会计审计准则,这标志着公允价值应用露》(SASN0.101)。此外,我国香港地区注册会计师协的春天的到来。相伴而生的公允价值审计也成为审计会、加拿大审计与鉴证委员会也相继发布了同名的审职业界关注的焦点。计准则公告。我国2006年发布的公允价值审计准则在二、公允价值审计准则的国际比较.. 内容上与IASN0.545和SASNo.101基本趋同,但是与年,国际会计师联合会之国际审计实务委员两者相比更加简单一些。三者的主要区别如下表1所会发布了国际审计准则《审计公允价值的计量和披露》.. 示:
具体项目.. IASNo.545 SASNo.101我国审计准则审计目的为财务报表中公允价值的计量与披为财务报表中公允价值的计量为财务报表中公允价值的计量露建立标准和提供指导与披露建立标准和提供指导与披露建立标准和提供指导审计的财务报表中以公允价值计量、列报和财务报表中以公允价值计量、列未作具体规定范围披露的主要资产、负债及特殊的权益报和披露的主要资产、负债及特部分殊的权益部分期后事期后事项可为公允价值计量提供适期后事项可作为资产负债表日遵循《中国注册会计师审计准项差异当证据公允价值计量的审计证据则第l332号——期后事项》
公允价对公允价值披露进行审计有助于报对公允价值披露进行审计有助未作具体规定值披露表使用者评价企业财务状况于报表使用者评价企业财务状况治理层沟治理层审计委员会治理层通对象计量与披允许不同的公允价值计量与披露允许不同的公允价值计量与披未作具体规定露方法露计量假设本质上与会计估计假设相似本质上与会计估计假设相似未作具体规定对错报当财务会计报告对公允价值计量的当财务会计报告对公允价值计未作具体规定的考虑需求变得更加复杂时.公允价值发生量的需求变得更加复杂时。重大错报的可能性增加错报风险可能性增加测试计量增加考虑事项:用市场作为审计未作具体规定未作具体规定与披露时证据时需要了解当时环境;考虑第三审计程序方提供证据的可靠三、相应建议有人认为我国在缺乏单独的《企业会计准则第××号——公允价值计量》的情况下,居然“超前性地”拥有了“先进的”公允价值审计准则。会计准则中的这一重大缺陷将直接导致公允价值审计准则的局限性,所以我国的公允价值审计任重而道远。针对我国目前的情况,作如下建议:
一)加强会计审计界及评估界的合作,建立并完善市场评估制度在公允价值计量中.如果存在可以观察的市价,则直接以市价作为公允价值;否则就需要采用估值技术,这时独立、合格的专业评估机构的评估结果成为可靠公允价值计量的重要依据:而公允价值审计也要经常“利用专家的工作”。财政部会计司司长刘玉廷2006年曾指出,会计审计与评估行业呈现出前所未有的相关性,评估界与会计审计界形成联动机制是大势所趋。因此我们有必要建立并完善公允价值评估体系来规范评估数据来源、方法及结果,比如创设信息数据库,积累行业数据,以期提供具有权威性的企业评估公允价值的主要指标,使公允价值审计有据可依,顺利地实行下去。
二)完善会计、审计准则体系,增强两者之间的耦合度审计准则是以会计准则为基础制定的。无论是国际审计准则和会计准则.还是美国审计准则和会计准则,两者之间的耦合度都很高。在.. ASN0.157中,公允价值的计量历经参数假设、计量技术、披露等环节。
对这些环节的审计都有针对性的规定,并使用相同的概念词汇。我国公允价值审计准则与国际上其他审计准则的趋同性很高,但会计准则与审计准则的藕合度却很低,这影响了审计准则和会计准则的匹配度,也影响审计准则的执行效果。因此,有必要对会计准则中公允价值方面进行完善。建议制定独立的公允价值会计准则,并不断完善公允价值审计准则,使之与我国的国情相适应。
三)加强公允价值审计教育。提高审计人员职业道德审计行业可谓是进行公允价值实践的“排头兵”和“主力军”,提高审计人员的业务素质是保证公允价值审计质量的有效途径。主要包括以下方面:
深入学习新会计准则和审计准则,提高从业人员业务水平。包括:将公允价值相关内容加入高等学校会计、审计等专业的必修课及继续教育课程中:在注册会计师考试的审计科目中,加入公允价值的题目,使每一个通过“注会”考试的从业人员,都具备一定的公允价值审计实务的知识;同时加大公允价值课程的社会培训,通过各种培训班或继续教育的形式,提高在职人员对公允价值审计的学习力度。
构建会计诚信体系,提高会计审计人员职业道德水平。包括:营造会计诚信的社会环境,实现失信者受罚、诚信者得奖的外部环境:建立并完善企业及个人信用体系,约束会计审计人员道德缺失:建立定期检查制度,给违法者以严厉处罚,提高审计人员的失信成本;建立健全各项法律法规,对那些不遵守职业操守、不守信用的企业或个人应驱逐出相关行业.最终杜绝会计审计人员行为。