政府会计革新战略框架设想

在市场经济体制建设和发展过程中，市场和政府的分工日益明晰，市场经济体制的建立引起财政分配内容和方式发生重大变化。在此环境下，财政管理制度革新在不断深化，政府会计革新是与之紧密相连的重要组成部分之一。在这样的背景下，实施中国政府会计革新的背景。

实施政府会计革新势在必行
我国政府会计信息有着大量的现实使用者和潜在使用者，包括立法机关（各级人民代表大会）、政府审计机关、社会公众（纳税人、政府服务接受者和媒体）、政府债券的投资者和债权人、政府部门管理者、事业单位管理者和其他使用者（如国内外研究者），而各类信息使用者对于政府会计信息的需求是不同的。
目前，中国政府会计体系的缺陷在于目标定位模糊、会计功能不建全、体系结构分裂、会计基础单

一、同时缺少规范而公开的政府会计信息披露方式。

当前，我国实施政府会计革新势在必行。首先，政府会计革新是我国社会主义市场经济条件下履行政府受托责任、提高财政透明度的需要；其次，政府会计革新是政府提高宏观经济调控水平的需要；再次，政府会计革新是政府融资制度健康发展和防范财政风险的需要；最后，政府会计革新是深化公共财政管理制度革新的需要。
可喜的是，我国社会各界对政府会计革新的必要性已经有了基本共识。经过较长时间的理论研究和酝酿，财政部已经开始对政府会计革新进行了局部探索，电子信息化技术已经在政府会计领域得到普遍应用，行政事业单位会计人员的专 业素质已经有了较大提高，但我国政府会计革新领域还存在着指导体系不完善、管理范围模糊等不足。

目标模式
选择政府会计的目标模式，我认为要遵循三个原则：一是与财政管理和现代化目标相适应原则；二是透明度原则；三是成本效益原则。
我们所应建立起的政府会计目标模式，包括以下基本内容：建立预算会计、财务会计分立并存的多功能政府会计体系；确定适合国情的政府会计和财务报告主体范围，提供不同层次的政府会计信息；分别采用修正的收付实现制和修正的权责发生制基础；建立决算报告加政府财务报告的双重披露方式；构建“准则加制度”的统一的政府会计规范体系。

会计准则体系与相关主要内容
建立政府会计准则体系，有助于解决政府会计方面的新不足，有助于建立有效的政府会计规范体系，是满足政府会计信息使用者对更高质量信息的需要，也是与国际政府会计发展相协调的需要。
在我国，建立中国政府会计准则体系具有可行性，国际经验为我国政府会计准则的制定提供了借鉴，我国企业会计准则体系的建设为其提供了现实的革新经验，与政府会计体系革新同步进行可以为会计准则体系的建设提供实践条件。
在我国政府会计革新过程中，采用“准则+制度”的规范体系很有必要。中国政府会计准则体系可由 基本准则和具体准则构成，其中基本准则的主要内容包括：中国政府会计目标、中国政府会计主体、中国政府会计信息质量要求、中国政府会计核算基础以及中国政府会计要素定义、确认和计量原则。
具体准则主要内容包括政府资产类的会计准则设计、政府负债类的会计准则设计、政府收入类会计准则整体设想以及中国政府支出（费用）类会计准则体系设想。

构建政府会计制度和财务报告制度
构建《政府会计制度》，要着重解决以下几个基础性不足，包括会计主体、会计要素和会计等式、会计核算基础、会计计量属性和会计核算方式。在会计科目设置上，我们应对预算会计科目和财务会计科目分别进行设置；会计报表分为预算会计报表和财务会计报表两类。
为了使新的《政府会计制度》能与现有的预算会计制度进行有效衔接，我们要对现有各种账外资产、负债存量进行确认，同时也要对现有资产负债表项目及科目余额进行调整。
在我国，建立政府财务报告制度具有必要性和可行性，中国政府财务报告的基本框架和主要内容应包括财政部长报告、审计署的审计意见和倡议、政府财政经济综合浅析浅析、财务报表体系、财务报表附注、政府管理信息、规定的补充信息和附件。中国政府财务报告制度的编制与发布，在基础信息的生成、编制程序要求和审计鉴证等方面，都应进行周到的具体设计。此外，我们应进一步完善对外公布的方式，并推动相关的法律尽快出台。